Письма

Вопрос: Организация заключила договор аренды помещения сроком на 5 лет. Для использования помещения в торговой деятельности организация провела работы по изменению внутренней планировки помещений (разработка проектной и разрешительной документации, строительно-монтажные работы, а именно: разборка кирпичной стены, устройство перегородок, установка металлических дверей, устройство стяжки пола, устройство подвесных потолков). Данные изменения согласованы с арендодателем. Общий размер затрат на изменение внутренней планировки составил 15 млн руб., из которых 5 млн руб. возмещаются арендодателем.Каков порядок учета затрат по изменению внутренней планировки помещений в части, не возмещаемой арендодателем, в целях исчисления налога на прибыль, в случае если указанные изменения произведены с согласия арендодателя?

Вопрос: В рамках реализации на российском страховом рынке программы ДМС с участием зарубежных лечебных учреждений страховая организация несет обязанность по организации медицинского обслуживания застрахованных лиц, включая осуществление взаимодействия с зарубежными медицинскими учреждениями, в которых застрахованным лицам оказывается медицинская помощь. Исполнение данной обязанности обеспечивается сотрудниками соответствующих структурных подразделений организации, а также организациями, на которых указанная обязанность возложена на основании заключенных договоров.Первый договор. Между страховой организацией и российской сервисной компанией заключен агентский договор, в соответствии с которым сервисная компания от своего имени и за счет организации осуществляет подбор необходимых застрахованным лицам зарубежных медицинских учреждений, контролирует качество оказываемых такими учреждениями медицинских услуг и осуществляет оплату выставленных ими счетов за оказанные застрахованным лицам медицинские услуги, а организация уплачивает сервисной компании агентское вознаграждение и возмещает согласно ч. 1 ст. 1001 ГК РФ израсходованные суммы на оплату счетов зарубежных медицинских учреждений за оказанные застрахованным лицам медицинские услуги. Вправе ли организация включить в состав расходов страховщика на основании ст. 294 НК РФ: - денежные суммы, возмещаемые сервисной компании за оплату счетов зарубежных медицинских учреждений, при условии, что указанные суммы документально подтверждаются как непосредственно счетами зарубежных медицинских учреждений, так и отчетами сервисной компании об их оплате; - денежные суммы, выплачиваемые сервисной компании в качестве вознаграждения за организацию оказания застрахованным лицам медицинских услуг (подбор медицинских учреждений, контроль качества медицинских услуг и осуществление расчетов за такие услуги), при условии, что указанные суммы документально подтверждаются отчетами сервисной компании (актами оказанных услуг)? Второй договор. Между организацией и зарубежной клиникой, получившей лицензию на осуществление медицинской деятельности в соответствии с зарубежным законодательством, заключен договор, в соответствии с которым клиника оказывает застрахованным лицам медицинскую помощь, а в случае невозможности оказания необходимой медицинской помощи собственными силами обеспечивает получение такой помощи застрахованными лицами в других зарубежных медицинских учреждениях, оставаясь ответственной перед организацией за их действия; организация, в свою очередь, оплачивает клинике стоимость оказанных ею медицинских услуг, а также вознаграждение за привлечение других медицинских учреждений и на основании ч. 1 ст. 1001 ГК РФ стоимость оказанных ими медицинских услуг. Вправе ли организация включить в состав расходов страховщика на основании ст. 294 НК РФ: - денежные суммы, возмещаемые клинике за оплату счетов других зарубежных медицинских учреждений за оказанные застрахованным лицам медицинские услуги, при условии, что указанные суммы документально подтверждаются как непосредственно счетами зарубежных медицинских учреждений, так и отчетами клиники об их оплате; - денежные суммы, выплачиваемые клинике в качестве вознаграждения за обеспечение получения застрахованными лицами необходимой медицинской помощи в других зарубежных медицинских учреждениях, при условии, что указанные суммы документально подтверждаются отчетами клиники (актами оказанных услуг)?

Вопрос: Некоммерческая организация оказывает платные образовательные услуги, а также осуществляет коммерческую и некоммерческую деятельность - имеет целевые расходы и расходы, связанные с коммерческой деятельностью. Общехозяйственные расходы связаны с деятельностью всей организации. По общему правилу учета общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности в зависимости от выбранной учетной политикой базы распределения: часть расходов относится за счет целевых средств, а часть - за счет коммерческой деятельности. В п. 4 ст. 252 НК РФ указано, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Вправе ли некоммерческая организация закрепить в учетной политике указанный принцип распределения расходов и учитывать при исчислении налога на прибыль часть общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на коммерческие расходы, в соответствии со ст. 264 НК РФ?

Вопрос: О правомерности использования средств от приносящей доход деятельности, полученных от арендаторов, на возмещение расходов по содержанию имущества, отражаемых по подстатье 225 КОСГУ, на текущий ремонт помещений.

Вопрос: Об отсутствии оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету налогоплательщиком по основному средству, при его реализации по цене, определенной исходя из остаточной стоимости.

Вопрос: Организация (ОАО) приобретает и реализует объекты недвижимости, переход права собственности на которые подлежит государственной регистрации в установленном законодательством порядке.При приобретении имущества на основании акта приема-передачи имущества, подписанного руководителем, ОАО признает объект недвижимости основным средством с момента выполнения условий, установленных в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Объект недвижимости эксплуатируется с момента получения имущества по акту приема-передачи. Государственная регистрация перехода права собственности на приобретенное имущество не является необходимым условием для учета объекта в качестве основного средства и включения его в налоговую базу по налогу на имущество организаций, поэтому ОАО начинает уплачивать налог на имущество организаций с момента его получения по акту приема-передачи. При продаже объект недвижимости прекращает эксплуатироваться ОАО с момента передачи имущества по акту приема-передачи. С даты подписания акта приема-передачи остаточная стоимость передаваемого объекта списывается с балансового счета 01 "Основные средства" в дебет балансового счета 97 "Расходы будущих периодов". ОАО прекращает уплачивать налог на имущество организаций с момента его передачи по акту приема-передачи, так как ПБУ 6/01 обязывает исключить из состава основных средств объекты, которые выбывают или перестают приносить организации экономические выгоды, поскольку перестают выполняться условия признания актива основным средством, установленные п. 4. С какого момента у ОАО возникает (прекращается) обязанность уплачивать налог на имущество организаций в отношении приобретенного (реализованного) объекта недвижимости: с даты передачи имущества по акту приема-передачи или с момента государственной регистрации перехода права собственности?

Вопрос: Организация занимается розничной торговлей нефтяным сжиженным углеводородным газом (пропан-бутан) через сеть АГЗС. Покупатель осуществляет оплату кассиру через окошко, не заходя в здание операторной, газ отпускается через заправочный пистолет на топливораздаточной колонке на улице.С 1 января 2008 г. газозаправочная станция квалифицировалась как объект стационарной торговой сети без торгового зала. При исчислении ЕНВД в 2008 г. в отношении розничной торговли газом на заправочной станции под площадью торгового места понимался общий размер земельного участка, занимаемого станцией. Определяется он на основании инвентаризационных документов. Развитие сектора розничной реализации сжиженного углеводородного газа через автогазозаправочные станции - это важный социальный фактор. Сжиженный газ является более дешевым топливом по сравнению с бензином или дизельным топливом, поэтому он доступен для слоев населения со средним и низким уровнем доходов. Увеличение налоговой нагрузки на газозаправки неизбежно приведет к росту цен на данный вид горючего. В настоящее время выработка и реализация пропан-бутана является одним из способов реализации федеральной программы по утилизации попутного нефтяного газа, который состоит по своей сути из смеси пропан-бутана плюс метан. Данная программа ставит своей целью к 2011 г. поднять уровень утилизации попутного нефтяного газа (ПНГ) до 95%. Продукты сжигания ПНГ наносят непоправимый вред окружающей среде и здоровью людей. Наиболее же доступные для практического использования способы утилизации ПНГ - это переработка в жидкие углеводородные продукты (пропан-бутан и т.д.) и, соответственно, их реализация через автогазозаправочные станции. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ были внесены определенные изменения в гл. 26.3 НК РФ, затрагивающие интересы предприятий, которые осуществляют розничную реализацию газомоторного топлива через автогазозаправочные и многотопливные заправочные станции. В частности, из понятия розничной торговли для целей применения единого налога на вмененный доход исключена розничная реализация газа. Между тем эти поправки в налоговое законодательство значительно ухудшают положение представителей малого и среднего бизнеса, лишая их возможности применения режима налогообложения в виде ЕНВД с 2009 г., который, по сути дела, являлся льготой для этих предприятий. При дальнейшем нахождении на общей системе налогообложения многие предприятия, реализующие пропан-бутан, будут вынуждены закрыться в связи с нерентабельностью. Установление фиксированной суммы с одного заправочного пистолета было бы самым оптимальным решением данной проблемы. Предполагается ли в 2010 г. перевод на ЕНВД деятельности по реализации нефтяного сжиженного углеводородного газа (пропан-бутан) через сеть АГЗС?

Вопрос: На основании решения конкурсной комиссии предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", был признан победителем конкурса по отбору субъектов малого и среднего предпринимательства - производителей товаров, работ, услуг для предоставления из областного бюджета субсидий (грантов на создание собственного бизнеса) в целях возмещения затрат в связи с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг в части расходов на государственную регистрацию юридического лица или предпринимателя, на приобретение основных средств и производственного оборудования, прав по договору коммерческой концессии. Учитывается ли в целях применения УСН сумма 300 тыс. руб., перечисленная министерством экономического развития, инвестиций и торговли области в виде гранта с целевым назначением на приобретение основных средств, при наличии отчета о ее целевом использовании?

Вопрос: Банк планирует проведение реорганизации в форме присоединения.В соответствии со ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Понятие дня завершения ликвидации (реорганизации) НК РФ не определено. Статьей 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В ст. 57 ГК РФ указано, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. В соответствии с Указаниями ЦБ РФ от 16.01.2004 N 1375-У "О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный Банк Российской Федерации" при реорганизации в Банк России должна быть представлена заключительная бухгалтерская отчетность реорганизуемой кредитной организации, прекращающей свою деятельность. Данная отчетность должна быть составлена на день, предшествующий дню внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. В случае получения кредитной организацией уведомления о факте внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ после даты регистрации кредитной организации заключительная бухгалтерская отчетность составляется кредитной организацией на день, следующий за днем получения уведомления о внесении соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Учитывая существующий порядок регистрации процедуры реорганизации ЦБ РФ и непрерывность ведения операций банком, в том числе на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ о прекращении его деятельности, заключительная отчетность банка может быть составлена только на день, следующий за днем получения банком уведомления о внесении соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Активы и пассивы банка, включенные в его заключительную отчетность, подлежат передаче на баланс банка-правопреемника. После составления заключительной отчетности банка, прекращающего в результате реорганизации свою деятельность, все дальнейшие операции отражаются по балансу банка-правопреемника. Имеет ли право банк для целей составления налоговой отчетности с учетом позиции ЦБ РФ считать датой завершения реорганизации день получения уведомления о внесении записи в ЕГРЮЛ и соответственно последним налоговым периодом для реорганизуемой кредитной организации, прекратившей свою деятельность, считать период с 1 января по дату получения (включительно) банком уведомления о внесении записи в ЕГРЮЛ?

Вопрос: ООО в 2007 г. в период применения УСН ("доходы минус расходы") получило недвижимое имущество в уставный капитал от юрлица, которое предоставило документы по остаточной налоговой стоимости имущества. В расходах ООО указанное имущество за время применения УСН не учитывалось. В 2009 г. ООО перешло на ОСН и решило реализовать указанное имущество. Как учитывается стоимость имущества в расходах в целях налога на прибыль?

Вопрос: О применении классификации расходов бюджетов в отношении затрат на оформление правоустанавливающих документов.

Вопрос: 1. Организация заключает с правообладателями договоры на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (программное обеспечение и др.), которые согласно п. 3 ст. 257 НК РФ признаются для целей налогового учета нематериальными активами. По указанным договорам права передаются организации бессрочно или на срок действия авторских прав.Организация принимает решение о сроке полезного использования, в течение которого использование объекта интеллектуальной собственности целесообразно и экономически эффективно с учетом существующих потребностей применения данного объекта в деятельности организации. Указанный срок является сроком полезного использования данного нематериального актива для целей начисления амортизации в налоговом учете. Правомерно ли для целей налога на прибыль установить срок полезного использования приобретенных исключительных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (программное обеспечение и др.) равный 10 годам в случае, если определить срок полезного использования указанного нематериального актива невозможно? 2. Организация, применяющая метод начисления, приобретает по договорам с правообладателями, в том числе лицензионным, неисключительные имущественные права на использование программного обеспечения или иных результатов интеллектуальной деятельности. По указанным договорам права передаются организации на срок действия авторских прав. Организация принимает решение о сроке полезного использования, в течение которого использование объекта интеллектуальной собственности целесообразно и экономически эффективно с учетом существующих потребностей применения данного объекта в своей деятельности. В течение указанного срока организация, руководствуясь абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, равномерно признает расходы на приобретение неисключительных прав на результат интеллектуальной деятельности в целях исчисления налога на прибыль. Правомерно ли для целей налога на прибыль признавать расходы на приобретение неисключительных имущественных прав на объект интеллектуальной собственности единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают в случае, если определить срок полезного использования указанного объекта невозможно? 3. Организация приобретает по договору с правообладателем исключительные права на программу для ЭВМ или интернет-сайт (далее - программа), которые признаются для целей налогового учета нематериальными активами. Приобретаемая программа не может использоваться в деятельности организации без предварительной адаптации. До ввода программы в эксплуатацию организация заключает договоры со сторонними организациями на доработку и адаптацию программы в соответствии со спецификой деятельности организации. В рамках данных договоров организации передаются как исключительные, так и неисключительные имущественные права на результаты работ - созданные программные модули. Разработанные в рамках договоров программные модули являются частью программы и не могут функционировать самостоятельно. Имеет ли право организация для целей исчисления налога на прибыль учитывать в первоначальной стоимости программы (нематериального актива) расходы на осуществление работ по ее доработке и адаптации (программные модули), на которые организации передаются неисключительные права?

Вопрос: В налоговом учете в соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" порядок начисления лизинговых платежей может быть определен сторонами, т.е. стороны по договору лизинга могут установить произвольную дату начала начисления лизинговых платежей, которая может быть как позже, так и раньше даты принятия к учету (даты ввода в эксплуатацию). По мнению организации, начисление амортизации по основным средствам, являющимся предметом лизинга, может осуществляться независимо от даты начала начисления лизинговых платежей. Каков порядок начисления амортизации по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, для целей налога на прибыль, в случае если дата принятия основного средства к учету не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей?

Вопрос: Организация 25.11.2009 подала в налоговый орган заявление о переходе на УСН с 2010 г., в котором были указаны сведения о размере дохода, об остаточной стоимости основных средств и среднесписочной численности работников. Все показатели соответствовали требованиям гл. 26.2 НК РФ. 25.12.2009 организацией было получено уведомление от налогового органа о невозможности применения УСН на том основании, что на 30.11.2009 доля участия юрлица в уставном капитале организации составляла 50%. Изменения в учредительных документах организации, распределяющие доли участников в соответствии с требованиями гл. 26.2 НК РФ, были зарегистрированы 14.12.2009: 25% уставного капитала организации принадлежит юрлицу, 75% - физлицу. Может ли организация применять УСН с 2010 г., несмотря на полученное уведомление?

Вопрос: Относятся ли услуги по предварительному приему заказов на подачу такси, указанные в разд. 020000 "Транспортные услуги" ОКУН (код 023411), к такому виду экономической деятельности, как "деятельность такси", указанному по коду 60.22 (ОКВЭД)?Какой код ОКВЭД необходимо указывать при оформлении предпринимательской деятельности по виду деятельности "предварительный прием заказов на подачу такси", если в сборнике ОКДП ОК 034 2007 данная услуга (60 22.11.140) отнесена к услугам такси (60.22.11)? Какой режим налогообложения применяется к виду экономической деятельности по коду 60.22 (ОКВЭД) "деятельность такси"? Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по предварительному приему заказов на подачу такси, указанная в разд. 020000 "Транспортные услуги" ОКУН (код 023411), как относящаяся к деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, если соблюдены все условия п. 5 ч. 2 ст. 346.26 НК РФ? В случае если нет, относится ли деятельность по предварительному приему заказов на подачу такси к бытовым услугам в целях ЕНВД?

Вопрос: О налогообложении НДС услуг по присвоению публичного рейтинга российской организации и рейтинга эмиссии ценных бумаг, выпускаемых этой организацией, и их мониторингу, оказываемых российской организации международной организацией, зарегистрированной на территории иностранного государства и имеющей представительство на территории РФ.

Вопрос: Автотранспортная организация имеет непогашенную дебиторскую задолженность по налогам и пеням, в связи с чем находится на грани закрытия. Вправе ли организация претендовать на списание задолженности по пеням, или на получение отсрочки по уплате пеней сроком на 5 лет, или на реструктуризацию задолженности сроком на 10 лет?

Вопрос: О возможности пролонгации на 2010 г. ранее заключенных получателями средств федерального бюджета государственных контрактов (договоров) по оплате поставок товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель открывает мастерскую для оказания услуг по шиномонтажу и балансировке колес легковых автомобилей. Для осуществления указанной деятельности индивидуальный предприниматель арендует вагончик площадью 15 кв. м, к которому с внешней стороны планирует пристроить стеллажи 0,5 x 5 м, при этом общая площадь стеллажа будет равна 2,5 кв. м. На стеллажах будут складироваться шины, предназначенные для реализации. Подлежат ли услуги по шиномонтажу и балансировке колес отнесению к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в целях применения ЕНВД и в случае если да, какой физический показатель должен применяться индивидуальным предпринимателем при расчете ЕНВД?Подлежит ли деятельность по реализации шин отнесению к розничной торговле в целях ее перевода на ЕНВД и в случае если да, с какой площади индивидуальный предприниматель должен рассчитывать ЕНВД в отношении розничной торговли шинами?

Вопрос: Банк уступает право требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, предусмотренного кредитным договором. Договор цессии заключается в соответствии со ст. 384 ГК РФ, согласно которой право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе права, обеспечивающего исполнение обязательства. В договоре цессии банк указал суммы штрафных санкций, признанные арбитражным судом, которые были включены банком в налоговую базу по налогу на прибыль в момент вступления в силу решения суда.Например, сумма основного долга составляет 70 единиц, сумма начисленных процентов - 20 единиц, сумма присужденных штрафных санкций - 10 единиц. Согласно договору цессии цессионарий оплачивает банку 100 единиц. Согласно Письму Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/242 возможности уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности в виде штрафных санкций у банка нет. В результате отражения в налоговом учете результатов договора цессии у банка образуется доход, подлежащий налогообложению, в размере 10 единиц. Банк считает, что, так как согласно ст. 384 ГК РФ все права переходят от первоначального кредитора к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе права на получение присужденных штрафных санкций, первоначальный кредитор (банк) должен сторнировать в налоговом учете ранее отраженные/учтенные суммы штрафных санкций в размере 10 единиц. Каков порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль при уступке права требования долга? Каков порядок учета для целей налога на прибыль штрафных санкций, подлежащих уплате на основании решения суда, права на которые переданы новому кредитору по договору цессии и в будущем не могут быть получены банком?