Письма

Вопрос: Банк покупает ценные бумаги по первой части РЕПО. Денежные средства, перечисленные первоначальному продавцу по первой части РЕПО, учитываются в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств.Согласно п. 4.5 Положения Банка России от 26.03.2004 n 254-П "Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" банк формирует резервы по требованиям к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки РЕПО. Имеет ли право банк учитывать отчисления в указанные резервы в расходах при исчислении налога на прибыль на основании ст. 292 НК РФ, если данная задолженность не относится к стандартной задолженности?

Вопрос: Банк осуществляет брокерскую деятельность и является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физических лиц (клиентов банка) от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС).В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г., налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с ФИСС определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы НДФЛ осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме) налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. При этом налоговая база определяется по состоянию на конец последнего рабочего дня истекшего календарного года. С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 n 281-ФЗ) налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Таким образом, согласно новой редакции ст. 214.1 НК РФ налоговый агент самостоятельно, в пределах одного месяца с даты окончания налогового периода, может определять дату расчета и удержания НДФЛ со счетов физических лиц - клиентов банка по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами и ФИСС, и фиксировать установленную для удержания НДФЛ дату во внутренних регламентах банка. Правомерна ли изложенная позиция?

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.Налогоплательщиком в 2010 г. выявлены ошибки в формировании налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды (ошибочно не включены расходы). Данные расходы, относящиеся к 2005 - 2009 гг., в соответствии с положениями НК РФ, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные ошибки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2005 - 2009 гг. привели к излишней уплате налога на прибыль в соответствующих налоговых периодах. Могут ли данные расходы, относящиеся к 2005 - 2009 гг., быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г. в полном объеме?

Вопрос: ЗАО как собственник воздушных судов с 1 января 2008 г. является налогоплательщиком транспортного налога.В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок. ЗАО имеет сертификат эксплуатанта и осуществляет перевозку пассажиров и грузов на вертолетах Ми-2 и Ми-8. Кроме того, производит ремонт и техническое обслуживание авиационной техники. Что понимается под термином "основной вид деятельности"? Какие документы необходимо представить в налоговый орган для подтверждения отсутствия объекта налогообложения по транспортному налогу в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ?

Вопрос: В соответствии с разъяснениями Банка России при приобретении долгового обязательства по цене выше номинала сумма превышения цены приобретения над номиналом (премия) представляет собой процентный доход, входящий в цену приобретения долгового обязательства и относящийся не только к текущему процентному (купонному) периоду, но и к будущим процентным (купонным) периодам.Таким образом, в бухгалтерском учете банк распределяет премию пропорционально сроку обращения долговой ценной бумаги и уменьшает доходы (купон), выплаченные эмитентом, на сумму процентных доходов (премии), входящих в стоимость приобретения. Учитывая вышеизложенное, возможно ли применять в целях исчисления налога на прибыль вышеуказанный порядок учета премии, возникающей при приобретении долговых ценных бумаг по цене выше номинала?

Вопрос: Лицензирующий орган осуществляет функции по лицензированию розничной продажи алкогольной продукции в крае.В соответствии с пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ с 29 января 2010 г. за предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплачивается государственная пошлина в размере 40 000 руб. за каждый год срока действия лицензии. Подлежит ли возврату госпошлина в случае отзыва соискателем лицензии заявления о предоставлении лицензии в период после подачи заявления до вынесения по нему решения? Подлежит ли возврату госпошлина, уплаченная в большем размере, чем установлено пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (например, если лицензия выдана на 6 месяцев, а государственная пошлина уплачена за 1 год срока действия лицензии, т.е. в размере 40 000, а не 20 000 руб.)? Может ли соискатель лицензии не уплачивать государственную пошлину в случае, если ему была предоставлена отсрочка по ее уплате и лицензирующим органом было принято решение об отказе в предоставлении лицензии? В соответствии с п. 10 ст. 18 Федерального закона от 22.11.1995 n 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" лицензии на розничную продажу алкогольной продукции выдаются субъектами Российской Федерации в установленном ими порядке. Согласно Порядку лицензирования розничной продажи алкогольной продукции, утвержденному Постановлением Правительства края, лицензия выдается на срок до пяти лет, но не более срока действия договора аренды, договора субаренды, договора безвозмездного пользования либо договора доверительного управления имуществом, предоставленных на торговые и складские помещения. В каком порядке следует исчислять размер госпошлины, если срок действия лицензии исчисляется в днях (например, 1 год 2 месяца 17 дней)? Можно ли в целях исчисления размера госпошлины считать год равным 365 дням? Подлежит ли зачету уплаченная госпошлина в случае отказа в предоставлении лицензии при повторном обращении соискателя лицензии с заявлением о предоставлении лицензии?

Вопрос: В 2007 г. супруги купили квартиру, в 2008 г. получено свидетельство о госрегистрации. Право собственности оформлено на супругу. За 2008 г. супруге предоставлен налоговый вычет, в 2009 г. доходов у супруги нет. Вправе ли супруг получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, за 2009 г.?

Вопрос: По условиям кредитных договоров, заключаемых банком со своими заемщиками, в случае неуплаты заемщиком очередного платежа по основному долгу и процентам банк имеет право потребовать от него досрочного погашения кредита. Также по условиям договоров в случае неисполнения заемщиком требования о досрочном погашении кредита вся задолженность заемщика, включая сумму основного долга и начисленные проценты по кредиту, выносится на просрочку, при этом банк прекращает начисление процентов и комиссий, предусмотренных договором.Вправе ли банк в вышеизложенной ситуации в случае неисполнения заемщиком требования о досрочном погашении кредита, выноса задолженности заемщика по кредиту на просрочку и прекращения начисления процентов, предусмотренных договором, в бухгалтерском учете соответственно прекратить начисление процентов на сумму просроченной задолженности заемщика для целей налогообложения прибыли (по ст. 328 НК РФ) или банк должен продолжать начисление процентов и учитывать их при расчете налоговой базы по налогу на прибыль? Если же банк должен продолжать начисление процентов для целей налогообложения прибыли и после неисполнения заемщиком требования о досрочном погашении кредита, вынесения задолженности заемщика по кредиту на просрочку и прекращения начисления процентов, предусмотренных договором, в бухгалтерском учете, то до какого момента банк должен их начислять и учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и по какой процентной ставке необходимо продолжать начисление?

Вопрос: О налогообложении предпринимательской деятельности по предоставлению населению платных услуг бильярда, боулинга, детских аттракционов в соответствии с системами налогообложения, отличными от системы налогообложения в виде ЕНВД, в связи с отсутствием оснований для отнесения указанных видов деятельности к бытовым услугам.

Вопрос: Об отсутствии оснований для включения в налоговую базу по НДС денежных средств, получаемых страховой организацией в счет предварительной оплаты услуг страхования.

Вопрос: Семья приобрела квартиру за счет собственных и заемных средств банка. Часть банковского кредита погашается материнским капиталом. Предоставляется ли имущественный налоговый вычет по НДФЛ в части расходов, направленных на погашение кредита банка, в данном случае?

Вопрос: Физлицу необходимо осуществить госрегистрацию строения - капитального гаража, построенного в 1989 г., на основании документов, выданных компетентным органом местного самоуправления.Управление Федеральной регистрационной службы отказало в приемке правоустанавливающих документов на госрегистрацию. Суд указал, что решение городского исполнительного комитета, на основании которого построен гараж, является правоустанавливающим документом, и признал за физлицом право собственности на построенный гараж. При процедуре проведения регистрации гаража физлицу предложено уплатить 1000 руб. госпошлины за регистрацию и указано на то, что положения Федерального закона от 30.06.2006 n 93-ФЗ, дополнившего п. 1 ст. 333.33 НК РФ пп. 20.2 (после 01.01.2010 это пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), не применяются в связи с признанием права собственности через суд. В каком размере следует уплатить госпошлину указанному физлицу?

Вопрос: 1. В 2008 г. работнику банка был предоставлен целевой кредит на покупку квартиры, который он полностью использовал по назначению и получил имущественный налоговый вычет, подав по итогам 2008 г. декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию. Так как в 2008 г. банк как налоговый агент не располагал документами, подтверждающими право работника на имущественный вычет, исчисление НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование таким кредитом, производилось по налоговой ставке 35%.В апреле 2010 г. работником представлены: заявление с просьбой произвести перерасчет и возвратить исчисленный в 2008 г. НДФЛ по ставке 35% с материальной выгоды и справка налогового органа по форме, рекомендованной ФНС России Письмом от 27.07.2009 n ШС-22-3/594@ "О форме справки", которой подтверждено его право на освобождение в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ от налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитом, израсходованным на приобретение квартиры, в связи с предоставлением в 2008 г. имущественного налогового вычета. Учитывая, что не истек срок 3 года с момента уплаты НДФЛ для проведения перерасчета, вправе ли банк произвести перерасчет исчисленного в 2008 г. НДФЛ по налоговой ставке 35%? Если такой перерасчет произвести невозможно, то каким образом работник может получить возврат излишне уплаченного в 2008 г. НДФЛ по налоговой ставке 35%? 2. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, определенных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Исчисление сумм НДФЛ с такой базы производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). При представлении работником в течение налогового периода уведомления о праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ налоговый агент с учетом требований ст. ст. 210 и 226 НК РФ обязан предоставить налогоплательщику полагающийся имущественный налоговый вычет, в результате сумма НДФЛ, исчисленная с начала налогового периода с дохода конкретного работника, является излишне удержанной и уплаченной в бюджет (переплатой). Минфин России в Письме от 12.04.2010 n 03-04-06/9-72 разъяснил, что суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщиков о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают. В то же время в указанном Письме не указан порядок возврата налога, удержанного налоговым агентом - работодателем до момента (месяца) представления работником подтверждения о его праве на имущественный налоговый вычет. При этом Минфин России указал, что возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, НК РФ не предусмотрен. Как в данном случае налоговый агент обязан исполнить поданное в соответствии со ст. 231 НК РФ заявление работника о возврате излишне исчисленного и удержанного налога, если, как правило, налогоплательщики будут пользоваться полагающимся им имущественным налоговым вычетом еще в течение двух и более лет? Каким образом налогоплательщик может получить излишне удержанный налоговым агентом в текущем налоговом периоде НДФЛ до момента (месяца) представления уведомления налогового органа о его праве на имущественный налоговый вычет, если свое право на такой вычет он реализовал через налогового агента? Что следует понимать под понятием "излишне удержанный налог" в смысле ст. 231 НК РФ, в каких случаях налоговый агент имеет право возвратить излишне удержанный налог и за счет каких средств, если у налогоплательщика, подавшего заявление о возврате НДФЛ, дохода, подлежащего налогообложению, в дальнейшем не возникает, а сумма удержанного со всех работников налога учитывается налоговым агентом на соответствующих счетах общей суммой и перечисляется в бюджет одним платежным поручением?

Вопрос: 1. Имеет ли супруга (или супруг) право получить налоговый вычет по НДФЛ (260 тыс. руб.) за квартиру стоимостью около 5 млн руб. в новостройке, купленную по предварительному договору купли-продажи, учитывая, что в собственности квартира будет только через 2 года (справка о том, что супруги проживают в этой квартире, имеется)? 2. Имеет ли право супруг получить налоговый вычет, если в документах фигурирует только имя супруги, но при этом брачный договор предусматривает, что вся недвижимость общая и все расходы супруги несут пополам, и супруга официально отказалась от права на налоговый вычет? 3. Должна ли супруга до 15 июля 2010 г. уплатить налог в отношении дохода от продажи векселя, по которому куплена квартира?

Вопрос: Российская организация направляет работников в командировку за границу для выполнения работ на длительный период с периодическим выездом в Россию.Каков порядок обложения НДФЛ доходов работников, находящихся в командировке свыше 183 дней в налоговом периоде? Возникает ли у работников обязанность самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в отношении полученных доходов или организация по отношению к работнику вправе продолжать выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ? Должна ли организация подавать в налоговый орган сведения по выплатам, осуществленным работникам, если работник самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ в отношении своих доходов и подает налоговую декларацию в российский налоговый орган?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет деятельность с применением системы налогообложения в виде ЕНВД (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, численность работников шесть человек) без применения кассового аппарата. Какими документами ИП должен будет подтвердить свое право на применение УСН в части размера выручки при переходе на УСН с системы налогообложения в виде ЕНВД?

Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде.

Вопрос: О порядке налогообложения НДФЛ доходов физлица в виде дивидендов, в случае если физлицо отказалось от получения причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает.

Вопрос: В соответствии с п. 17 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 15 ст. 214.1 НК РФ. Аналогичный порядок расчета налоговой базы применяется брокерами.При этом согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами физических лиц по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок при исчислении налоговой базы брокерами и доверительными управляющими признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. Таким образом, доверительный управляющий и брокер при расчете налоговой базы по НДФЛ должны учесть документально подтвержденные расходы физического лица, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Налоговым законодательством не установлено, что в целях применения п. 10 ст. 214.1 НК РФ следует считать документальным подтверждением произведенных физическим лицом расходов. В случае когда ценные бумаги были приобретены для физического лица через другого брокера или доверительного управляющего, физическое лицо может предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение произведенных физическим лицом расходов, заверенное брокером или доверительным управляющим, через которых приобретались ценные бумаги. Принятие налоговым агентом такого документального подтверждения с целью учета произведенных расходов при исчислении налога по ст. 214.1 НК РФ не противоречит нормам налогового законодательства, избавит физических лиц от необходимости подачи деклараций по итогам года, что оптимизирует учет доходов физических лиц как налоговыми органами, так и самими физическими лицами. Возможно ли налоговому агенту - банку, являющемуся брокером (доверительным управляющим), принять к зачету при исчислении НДФЛ по операциям с ценными бумагами и ФИСС документально подтвержденные расходы, совершенные через другого брокера или доверительного управляющего?

Вопрос: Вправе ли налоговые органы пересчитать сумму земельного налога и направить налогоплательщику уточненное уведомление, в случае если органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в результате технической ошибки или судебного решения проведена корректировка налоговой базы по земельному налогу в налоговом периоде, за который налогоплательщику уже было направлено налоговое уведомление?