
Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.12.2022 г. № Ф04-6506/2022 по делу № А75-13377/2021
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.12.2022 г. № Ф04-6506/2022 по делу № А75-13377/2021
Камеральной проверкой декларации по УСН начислена недоимка по налогу и пени, так как налогоплательщик, которому выданы патенты на осуществление розничной торговли, строительство зданий, ремонт построек, строительные отделочные работы, применил специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения (ПСН) по видам деятельности, к которым ПСН не применима.
Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налогоплательщик вправе применить ПСН по видам деятельности "Строительство жилых и нежилых зданий", "Работы строительные отделочные" и не отражать в налоговой декларации по УСН полученные доходы от такой деятельности.
21.12.2022Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 декабря 2022 г. по делу N А75-13377/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2022 года
Постановление изготовлено в полном объеме 01 декабря 2022 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Чапаевой Г.В
судей Алексеевой Н.А.
Малышевой И.А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Колещатовой Ирины Владимировны на решение от 18.02.2022 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (судья Истомина Л.С.) и постановление от 08.08.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Лотов А.Н., Иванова Н.Е., Рыжиков О.Ю.) по делу N А75-13377/2021 по заявлению индивидуального предпринимателя Колещатовой Ирины Владимировны (ОГРНИП 311861920800010) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН 1048601655080, ИНН 8619011309, 628310, г. Нефтеюганск, 12 микрорайон, 18А) о признании недействительным решения.
Заинтересованное лицо, - Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН 1048600009622, ИНН 8601024258, 628011, г. Ханты-Мансийск, ул. Дзержинского, 2).
Суд
установил:
индивидуальный предприниматель Колещатова Ирина Владимировна (далее - Предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Инспекция), при участии в деле в качестве заинтересованного лица, - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление), о признании недействительным решения от 26.02.2021 N 791 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Решением от 18.02.2022 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением от 08.08.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции изменено, заявленные требования удовлетворены частично: решение Инспекции от 26.02.2021 N 791 признано недействительным в части доначисления налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за 2019 год, соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с занижением налоговой базы по УСН вследствие неправомерного применения налогоплательщиком патентной системы налогообложения (далее - ПСН). В удовлетворении остальной части требований отказано.
В кассационной жалобе Предприниматель, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении требований; принять новое решение о признании недействительным решения Инспекции в полном объеме в связи с допущенными процессуальными нарушениями.
Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.
Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.
Предприниматель состоит на налоговом учете с 27.07.2011, применяет УСН (объект налогообложения - "доходы").
По заявлению от 19.12.2018 налогоплательщику выданы патенты на период с 01.01.2019 по 31.12.2019: на осуществление розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (код 458601); строительство жилых и нежилых зданий (код 998603); ремонт жилья и других построек (код 128601); работы строительные отделочные (код 998609).
В связи с подачей 29.04.2020 Предпринимателем налоговой декларации по УСН за 2019 год налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка.
По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт и принято решение от 26.02.2021 N 791 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислены налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 97 668 руб. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств; предложено уплатить недоимку по УСН за 2019 год в сумме 976 682 руб., пени - 161 269,86 руб.
Решением Управления от 03.06.2021 N 07-16/08724 апелляционная жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Предпринимателя в арбитражный суд.
В ходе налоговой проверки Инспекция пришла к выводам о том, что заявитель неправомерно применял специальный налоговый режим в виде ПСН по видам деятельности, к которым ПСН не применима; полученная заявителем субсидия на поддержку сельского хозяйства не может рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 НК РФ).
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требования Предпринимателя, поддержал выводы Инспекции по всем эпизодам, связанным с доначислением налога, также отклонил доводы Предпринимателя о допущенных налоговым органом процессуальных нарушениях при проведении налоговой проверки.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 250, 251, 346.18, 346.43 НК РФ, Законом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 09.11.2012 N 122-оз "О патентной системе налогообложения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", частично изменил решение суда первой инстанции, признав недействительным решение Инспекции в части доначисления УСН за 2019 год, соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с занижением налоговой базы по УСН вследствие неправомерного применения налогоплательщиком ПСН. Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о праве заявителя на применение ПСН по видам деятельности "Строительство жилых и нежилых зданий", "Работы строительные отделочные" (патенты N 8619180000687, N 8619180000692) и, как следствие, отсутствии необходимости отражения в налоговой декларации по УСН полученных доходов от оказания услуг по строительно-ремонтным работам. В остальной части апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятого по делу постановления суда.
Из кассационной жалобы следует, что Предприниматель не оспаривает выводы судов, связанные с доначислением налога (пеней, штрафа); все доводы кассационной жалобы сводятся к утверждению о наличии многочисленных процессуальных нарушений со стороны налогового органа, допущенных в ходе проведения камеральной налоговой проверки, что является, по мнению кассатора, самостоятельным основанием для признания недействительным в полном объеме оспариваемого решения Инспекции.
Кассационная инстанция считает, что доводы заявителя о допущенных Инспекцией нарушениях процедуры оформления материалов налоговой проверки были рассмотрены судами первой и апелляционной инстанций, которые их правомерно отклонили как основание к отмене оспариваемого решения налогового органа с учетом положений статей 26, 29, 100, 101 НК РФ.
Пунктом 14 статьи 101 НК РФ предусмотрены безусловные основания для признания недействительным решения налоговой инспекции: в случае существенных нарушений налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
В соответствии с абзацем 3 пункта 14 данной статьи основанием для отмены решения налогового органа могут являться также и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Учитывая, что судами установлено и материалами дела подтверждено: процессуальные сроки проведения камеральной налоговой проверки соответствуют положениям НК РФ (проверка налоговой декларации по УСН за 2019 год окончена 29.07.2020, акт налоговой проверки составлен 12.08.2020); извещениями, направляемыми через уполномоченного представителя налогоплательщика (ООО "ВЕККОМ"), заявитель был уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (дополнительных мероприятий налогового контроля), в том числе путем видеоконференцсвязи, уведомлялся обо всех отложениях рассмотрения материалов налоговой проверки; извещения также направлялись почтовыми отправлениями; налогоплательщиком дважды были представлены возражения на акт налоговой проверки и дополнения к акту, кассационная жалоба не содержит указания на то, какие конкретные права и законные интересы налогоплательщика были нарушены по существу в связи с изложенными Предпринимателем обстоятельствами, и как данные обстоятельства повлияли на право заявителя оспорить по существу выводы налогового органа, сделанные в оспариваемом решении относительно доначисленных сумм налогов, пеней, штрафов, кассационная инстанция поддерживает выводы судов об отсутствии оснований для отмены принятого Инспекцией решения по указанным налогоплательщиком причинам.
Суд округа отклоняет доводы Предпринимателя о том, что налоговый орган пренебрег своими обязательствами по осведомлению заявителя о проводимых в отношении него проверочных мероприятиях, переложив свои должностные обязанности на ООО "ВЕККОМ".
Судами установлено, что согласно удостоверенной нотариусом доверенности от 12.10.2020, выданной сроком на три года, Предприниматель уполномочил ООО "ВЕККОМ" представлять свои интересы, в том числе в налоговых органах. Так, налогоплательщик предоставил ООО "ВЕККОМ" право подписывать, передавать и получать электронные документы, предназначенные Предпринимателю, по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
Уполномоченный представитель налогоплательщика ООО "ВЕККОМ" в ответ на направленные налоговым органом документы для заявителя предоставил извещения о получении электронных документов. В направленных Инспекцией документах отражено их наименование, указаны данные налогоплательщика (в том числе ИНН), которому они адресованы.
К доводам налогоплательщика о неполучении документов, направленных ей налоговым органом через представителя по ТКС, суд обоснованно отнесся критически, установив, что налогоплательщик сам непосредственно направлял через ООО "ВЕККОМ" по ТКС в Инспекцию документы, в том числе 24.09.2020 - возражения на акт налоговой проверки, 16.12.2020 - возражения на акт налоговой проверки и дополнения к акту налоговой проверки; на извещение о рассмотрении материалов проверки налогового органа от 08.12.2020 N 3961, направленное через ООО "ВЕККОМ" по ТКС, заявитель предоставила ответ исх. N 13 от 29.12.2020. (вх. 29901 от 31.12.2020), в котором сообщила о нахождении на самоизоляции.
С учетом установленных обстоятельств суд округа поддерживает выводы судов о том, что о ходе камеральной налоговой проверки и о содержании всех принятых процессуальных документов заявителю было известно.
В целом доводы кассационной жалобы не опровергают выводы судов об отсутствии безусловных оснований для отмены оспариваемого решения налогового органа.
Нарушений при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебного акта, не установлено. С учетом изложенного обжалуемое постановление апелляционного суда подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
постановление от 08.08.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-13377/2021 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Г.В.ЧАПАЕВА
Судьи
Н.А.АЛЕКСЕЕВА
И.А.МАЛЫШЕВА
- 04.07.2025 Проценты по вкладам ИП на патенте облагаются вне ПСН — разъяснение УФНС
- 17.04.2025 Как перейти на патент, если физлицо утратило право на «самозанятость»
- 06.12.2024 Как ИП может уменьшить налог на патент: примеры расчетов
- 27.06.2025 Власти готовят отмену «упрощенки» для торговли: поручение президента
- 10.06.2025 ФНС объяснила, кто входит в лимит из 5 человек при применении АУСН
- 02.06.2025 Как «упрощенщикам» учитывать доходы при торговле через маркетплейсы: разъяснение УФНС
- 30.07.2024 В ФНС сообщили, какие документы могут запросить для камеральной проверки по НДС
- 10.03.2022 Уточнить платеж можно в любой налоговой инспекции
- 22.10.2020 Налоговики вдвое уменьшили размер претензий к бизнесу
- 06.10.2024 Совмещение УСН и патента в одном регионе при продаже одного наименования товара
- 06.09.2023 Как ИП на упрощенке или патенте снизить налог на взносы: ответы ФНС
- 01.02.2023 КС РФ уточнил границы применения патентной системы налогообложения для ИП
- 02.04.2025 ФНС попросили не наказывать бизнес на УСН за ошибки с НДС
- 18.03.2025 Декларация по УСН за 2024: основные изменения для бухгалтера
- 25.06.2024 Порог УСН по основным средствам хотят увеличить до 450 миллионов
- 11.05.2023 Касается ли мораторий на проверки налоговых мероприятий?
- 11.10.2022 Вправе ли налоговая запрашивать личные данные сотрудников?
- 10.08.2022 Налоговая требует документы вне рамок проверок – что делать?
- 10.07.2025
О взыскании
убытков.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку сформулированные конкурсным управляющим требования о непередаче необходимой документации, отражающей ведение финансово-хозяйственной деятельности должника, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и ранее установленным судом фактам, акт приема-передачи основных средств и материальных ценностей имеется в наличии и подп
- 28.07.2024
Оспариваемыми решениями
индивидуальному предпринимателю доначислены налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, пени и штрафы ввиду получения индивидуальным предпринимателем, находящимся на патентной системе налогообложения, необоснованной налоговой экономии.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, так как доказан факт искусственного
- 28.07.2024
Оспариваемым решением
предпринимателю был доначислен налог по УСН в связи с занижением базы по УСН.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан был пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН с учетом доходов, полученных от применения патентной системы налогообложения.
- 01.06.2025
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДФЛ и пени, установив факт создания последним противоправной схемы искусственного дробления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде сохранения права на применение УСН и уменьшения за счет этого размера налоговых обязательств посредством перераспределения полученных доходов между взаимозависимыми лицами.Итог: в удовлетворении требовани
- 21.05.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислены УСН и штраф.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку не соответствует действительным обстоятельствам дела вывод суда о том, что налоговым органом обеспечено участие общества в рассмотрении материалов проверки, и о том, что со стороны заявителя установлены недостоверные сведения об адресе фактического нахождения.
- 14.05.2025
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, налог на имущество, штрафы по причине формального деления бизнеса путем разделения сотрудников на взаимозависимые организации с целью получения необоснованной налоговой экономии и неправомерного применения специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД).Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт создания обществом противоправной схемы с участие
- 20.04.2025
Налогоплательщик ссылался
на то, что при проведении проверки были использованы документы, полученные налоговым органом до момента начала соответствующей налоговой проверки.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС нарушений налогового законодательства и прав налогоплательщика не допущено.
- 12.02.2025
По результатам
камеральной проверки обществу были начислены налог на добычу полезных ископаемых, пени и штраф в связи с неправомерным применением способа оценки добытых полезных ископаемых из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.Итог: требование удовлетворено в части, поскольку установлено наличие у налогового органа оснований для применения расчетного метода определения налога, обществом д
- 18.08.2024
По результатам
камеральной проверки обществу доначислены НДС, пени и штраф в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и созданием формального документооборота, направленного на минимизацию налоговых обязательств в результате необоснованного применения налоговых вычетов по НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны обстоятельства, свидетельствующие о фиктивном харак
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 13.05.2025 г. № 03-11-11/46840
- 16.06.2025 Письмо Минфина России от 15.08.2024 г. № 03-11-11/76583
- 09.06.2025 Письмо ФНС России от 28.05.2025 г. № БС-16-11/153@
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27263
- 25.07.2024 Письмо ФНС России от 12.07.2024 г. № ЕА-2-15/10152
- 23.06.2023 Письмо Минфина России от 26.05.2023 г. № 02-09-10/48295
- 13.03.2023 Письмо Минфина России от 23.01.2023 г. № 03-13-05/4481
Комментарии