Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.03.2017 г. № А58-7052/2015
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.03.2017 г. № А58-7052/2015
Выплата ущерба, причиненного окружающей среде, включается в состав внереализационных расходов. Требование компании было удовлетворено, потому что суммы ущебра не являются санкциями, налагаемыми уполномоченными органами.
27.03.2017Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 03.03.2017 г. № А58-7052/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 3 марта 2017 года.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Новогородского И.Б.,
судей: Загвоздина В.Д., Сонина А.А.,
при участии в судебном заседании представителей государственного унитарного предприятия "Жилищно-коммунальное хозяйство Республики Саха (Якутия)" Виноградова Д.А. (доверенность N 40 от 27.01.2017) и Парфентьева Е.А. (доверенность N 38 от 27.01.2017),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 8 июля 2016 года по делу N А58-7052/2015 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22 сентября 2016 года по тому же делу (суд первой инстанции - Устинова А.Н.; суд апелляционной инстанции: Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В., Желтоухов Е.В.),
установил:
государственное унитарное предприятие "Жилищно-коммунальное хозяйство Республики Саха (Якутия)" ((ИНН 1435133520, ОГРН 1031402044145; далее - предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) (ИНН 1435155241, ОГРН 1041402197781; далее - инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным ее решения от 12.08.2015 N 09-08/8-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 18.11.2015 N 05-22/3455.
Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 8 июля 2016 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22 сентября 2016 года, заявленные требования удовлетворены.
Инспекция, не согласившись с вышеуказанными судебными актами, обратилась в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить в связи с нарушением судами норм материального и процессуального права и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Как следует из кассационной жалобы, судами двух инстанций не учтено, что в соответствии с пунктами 2 и 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, правовой позицией, приведенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2009 N 9564/08 по делу N А29-5411/2007, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также сумма ущерба окружающей среде.
Предприятием представлен отзыв на кассационную жалобу инспекции, в котором оно заявило о своем согласии с обжалуемыми судебными актами.
В судебном заседании представители предприятия поддержали доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу инспекции.
Инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направила.
Проверив соответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт от 28.03.2015 N 09-08/8-А и вынесено решение от 12.08.2015 N 09-08/8-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Инспекция признала необоснованными расходы общества за 2011 год в размере 51 289 050 рублей, понесенные в связи с выплатой ущерба, причиненного окружающей среде; за 2012 год - сумму пени в размере 969 126 рублей за просрочку возврата бюджетного кредита для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций.
Решением Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 18.11.2015 N 05-22/3455 решение инспекции от 12.08.2015 N 09-08/8-Р частично отменено.
Полагая, что решение инспекции от 12.08.2015 N 09-08/8-Р в редакции решения управления не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, предприятие обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные предприятием требования, суды руководствовались статьей 11, подпунктом 13 пункта 1 статьи 265, пунктом 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 124, пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 31, 30, 93.2, 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации и пришли к выводу, что спорные расходы подлежат учету для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в составе внереализационных расходов в общеустановленном порядке.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, исходя из следующего.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.
К расходам относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций (пункт 2); в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (пункт 4).
Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ) установлена плата за негативное воздействие на окружающую среду, в которую включены и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
При этом внесение платы за негативное воздействие на окружающую среду не освобождает субъектов хозяйственной и иной деятельности от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и возмещения вреда окружающей среде (пункт 4 статьи 16 Закона N 7-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 77 Закона N 7-ФЗ юридические и физические лица, причинившие вред окружающей среде в результате ее загрязнения, истощения, порчи, уничтожения, нерационального использования природных ресурсов, деградации и разрушения естественных экологических систем, природных комплексов и природных ландшафтов и иного нарушения законодательства в области охраны окружающей среды, обязаны возместить его в полном объеме в соответствии с законодательством.
Вопросы имущественной ответственности регулируются положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, в предмет регулирования которого согласно статье 2 включены, в том числе, обязательства, возникшие из причинения вреда.
Как установлено судами и следует из материалов дела, решением Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от 05.05.2010 по делу N 2-1806-10 с предприятия в пользу муниципального образования "Булунский улус (район)" взыскана сумма компенсации ущерба, причиненного окружающей среде, в размере 51 289 050 рублей в результате аварийного разлива нефтепродуктов на нефтебазе Булунского филиала предприятия.
Суды правильно указали, что взысканная с предприятия сумма ущерба, причиненного окружающей среде, не относится к санкциям, налагаемым государственными организациями в пределах предоставленных им полномочий (пункт 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации), и не является платежом за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (пункт 4 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
На основании представленных в материалы дела документов суды сделали правильный вывод, что взысканная с общества по решению суда сумма ущерба, причиненного окружающей среде, в силу подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно учтена им в целях налогообложения прибыли.
Ссылка инспекции на позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.01.2009 N 9564/08, несостоятельна, поскольку указанное Постановление было вынесено при иных фактических обстоятельствах.
По эпизоду, связанному с выплатой пени за просрочку возврата бюджетного кредита судами установлено, что до 2011 года между предприятием и Министерством финансов Республики Саха (Якутия) был заключен ряд договоров о предоставлении бюджетного кредита.
Согласно акту сверки бюджетных кредитов по состоянию на 01.01.2012 зафиксировано обязательство предприятия уплатить пени по договорам в общей сумме 969 126 рублей.
Как следует из представленных в материалы дела платежных поручений, данное обязательство было исполнено предприятием в полном объеме.
Согласно пункту 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
Между тем судами установлено, что контрагентом предприятия по договорам о предоставлении бюджетного кредита выступало не государство в лице Министерства финансов Российской Федерации, а Министерство финансов Республики Саха (Якутия); спорные бюджетные кредиты были выданы именно за счет средств бюджета Республики Саха (Якутия) и возвращены именно в бюджет Республики Саха (Якутия); отношения заемщика с финансирующим лицом основываются на гражданско-правовом договоре, что прямо следует из статьи 93.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Спорная выплата имеет цель компенсировать ущерб, нанесенный заимодавцу в результате несвоевременного возврата бюджетного кредита, а не наказать за такое действие. При этом данная сумма не "налагается" органом публичной власти, а уплачивается заемщиком заимодавцу добровольно (на основании акта сверки расчетов).
Исходя из изложенного, судами сделан обоснованный вывод о том, что расходы на уплату пеней по договору о предоставлении бюджетного кредита подлежат учету для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в составе внереализационных расходов в общеустановленном порядке, а пункт 2 статьи 270 настоящего Кодекса в отношении данной суммы не применим.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 8 июля 2016 года по делу N А58-7052/2015 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22 сентября 2016 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
И.Б.НОВОГОРОДСКИЙ
Судьи
В.Д.ЗАГВОЗДИН
А.А.СОНИН
Темы: Порядок признания доходов и расходов  Объект налогообложения  Внереализационные расходы  
- 28.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 28.08.2020 При совершении операций с криптовалютой особый порядок расчета налога на прибыль не установлен
- 05.10.2018 Право компании включать в состав затрат расходы на медосмотры зависит от их «обязательности»
- 29.06.2018 Без авансового отчета принять расходы подотчетного лица нельзя
- 23.01.2019 Как разделить в учетной политике расходы на прямые и косвенные
- 09.06.2018 Убытки от прощения долга не могут учитываться при расчете налога на прибыль
- 20.10.2017 Убытки от хищения товаров на складе можно учесть в том случае, если не выявлен виновный
- 02.11.2023 Основания для выполнения российской организацией функций налогового агента
- 08.06.2023 Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли
- 30.01.2023 Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете
- 29.12.2022 Удаленные работники и покупка канцтоваров сотрудниками – порядок налогового учета
- 22.11.2022 Получение унитарным предприятием имущества от собственника по договору безвозмездного пользования – правила учета
- 01.11.2022 Система вентиляции в арендованном помещении и порядок списания на затраты
- 14.10.2020 Убыток 2013 года – как его распределить в 2020 году?
- 28.10.2019 Отражение кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
- 04.12.2018 Ликвидация компании и порядок учета суммы недосписанного убытка
- 16.07.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще
- 05.06.2023
Решением начислены
налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон
- 23.04.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в
- 03.10.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
<
- 12.09.2022
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.Итог: требование у
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 28.02.2024
Обществу доначислен
налог на прибыль в связи с невключением во внереализационные доходы непогашенной кредиторской задолженности перед кредиторами по договорам займа.Итог: требование удовлетворено частично, признано недействительным начисление налога в части, поскольку полученные займы обществом одному кредитору не возвращены в связи с его ликвидацией; доказан факт возврата обществом заемных средств друго
- 17.12.2023
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, ссылаясь на неправомерный учет обществом внереализационных расходов в сумме начисленных процентов по кредитным договорам, заключенным в целях приобретения будущей вещи (квартир), завышение убытков при исчислении налоговой базы.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено умышленное создание обществом схемы, направленной на неправомерное ум
- 18.10.2023
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, ссылаясь на необоснованное уменьшение обществом налоговой базы за счет убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, путем неправомерного списания безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, отраженной в уточненной декларации.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены отсутствие реальной дебиторской задолженности и направлен
- 12.02.2024 Письмо Минфина России от 22.12.2023 г. № 03-03-06/3/124574
- 05.02.2024 Письмо Минфина России от 10.06.2022 г. № 03-03-06/1/55324
- 07.09.2023 Письмо ФНС России от 01.09.2023 г. № КВ-4-3/11208
- 18.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-03-06/1/3395
- 29.01.2024 Письмо Минфина России от 27.12.2023 г. № 03-03-07/126729
- 19.01.2024 Письмо Минфина России от 30.11.2023 г. № 03-03-06/1/115208
- 06.03.2024 Письмо Минфина России от 19.01.2024 г. № 03-03-06/1/3774
- 24.01.2024 Письмо Минфина России от 19.12.2023 г. № 03-03-06/2/122942
- 24.01.2024 Письмо Минфина России от 11.01.2024 г. № 03-03-06/1/923
Комментарии