
Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.06.2016 № Ф05-8558/2016
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.06.2016 № Ф05-8558/2016
Суды пришли к выводу, что законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет как основного средства с соблюдением условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и доведением объекта до состояния готовности и возможности эксплуатации, причем вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект - как в случае его приобретения, так и при создании. Аналогичным образом нормы налогового законодательства не связывают постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект, вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества. Объекты капитального строительства принимаются организацией к бухгалтерскому учету, в том числе после формирования первоначальной стоимости, которую составляют все затраты, накопленные в процессе создания объектов.
12.07.2016Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 июня 2016 г. по делу N А41-28204/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2016 года
Полный текст постановления изготовлен 28 июня 2016 года
Арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Егоровой Т.А.,
судей Буяновой Н.В., Дербенева А.А.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) - нет представителя,
от ответчика (заинтересованного лица) - Меркулова Юлия Владимировна, доверенность от 10 марта 2016 года, удостоверение,
рассмотрев 23 июня 2016 года в судебном заседании кассационную
жалобу ЗАО "Торговые ряды"
на решение от 19 января 2016 года
Арбитражного суда Московской области
принятое судьей Валюшкиной В.В.,
на постановление от 08 апреля 2016 года
Десятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями Боровиковой С.В., Бархатовым В.Ю., Коноваловым С.А.,
по иску ЗАО "Торговые ряды"
о признании частично недействительным решения от 31 декабря 2014 года N 1129
к Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области
установил:
Закрытое акционерное общество ЗАО "Торговые ряды" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1129 от 31.12.2014 в части начисления налога на имущество в сумме 2 579 999 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, предложения уменьшить убыток по налогу на прибыль на сумму 5 248 468 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 19.01.2016 в удовлетворении требований отказано.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2016 решение суда оставлено без изменения.
Общество, не согласившись с вынесенными по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права и направить дело на новое рассмотрение.
Податель жалобы указывает, что на основании соответствующих документов объект введен в эксплуатацию в марте 2012 г. и получено свидетельство о государственной регистрации права. По состоянию на 17.12.2011 у заявителя отсутствовало условие перевода объекта на счет 01, поскольку объект не был готов к длительному использованию, также у общества отсутствовали документы, необходимые для получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Кроме того, судами не приняты во внимание представленные в материалы дела доказательства.
Представитель общества в судебное заседание не прибыл, с учетом уведомления и при отсутствии возражений от другой стороны, дело рассматривается при данной явке.
Представитель инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения кассационной жалобы, считая, что судебные акты вынесены в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Законность судебных актов проверена Арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за 2012-2013 годы, составлен акт N 77 от 25.11.2014, принято решение N 1129 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.12.2014.
Указанным решением обществу начислен налог на имущество организаций за 2012 год в сумме 2 579 999 руб., соответствующие пени - 434 832 руб., а также пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 045 руб., предложено уменьшить убыток, исчисленный в завышенной сумме, - 8 375 201 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 516 000 руб., к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за неправомерное неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 1 017 руб., обществу предложено уплатить начисленные сумм налогов, пеней, штрафов, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 5 083 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/15103 от 27.03.2015, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции отменено в части уменьшения убытка по налогу на прибыль в сумме 3 126 733 руб., удержания и перечисления налога на доходы физических лиц в сумме 5 083 руб., начисления соответствующей пени - 1 045 руб. и штрафа - 1 017 руб.; в остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу.
Решение инспекции действует в части начислений по налогу на имущество организаций, уменьшения убытка по налогу на прибыль в сумме 5 248 468 руб.
Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось в суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, руководствуясь статьями 374, 375, 378, 378.1 НК РФ, исходили из законности вынесенного налоговым органом решения.
Изучив материалы дела, выслушав представителя налогового органа, проверив правильность применения судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, Арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Согласно статье 373 НК РФ плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
В соответствии со статьями 374, 375 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Судами установлено, что общество с 2005 осуществляло строительство торгово-развлекательного гостиничного комплекса на земельном участке, расположенном по адресу: Московская область г. Серпухов ул. Ворошилова.
В соответствии с полученным налогоплательщиком разрешением на ввод объекта в эксплуатацию, выданным Администрацией города Серпухова от 14.03.2012 N RU50317000-20, объект строительства "Гостиничный торгово-развлекательный комплекс 1-я очередь строительства" включает в себя три выделенных объекта.
Первоначальная стоимость части ГТРК определена налогоплательщиком в сумме 527 370 331 руб. по состоянию на 16.03.2012, о чем свидетельствует карточка счета 01 "Основные средства". В состав основных средств объект отнесен на основании акта приемки-передачи здания в эксплуатацию по форме ОС-1а по состоянию на 16.03.2012, стоимость объекта сформирована на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств".
Проверкой установлено, что здание ГТРК должно учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения, так как все необходимые строительные работы выполнены, общие площади здания готовы и оснащены всеми необходимыми для его эксплуатации инженерными сетями, а именно системой водоснабжения, газоснабжения, канализации, теплоснабжения, освещения, энергоснабжения, системой пожаротушения, сигнализации и др.
Проанализировав нормы налогового законодательства, положения по бухгалтерскому учету, суды пришли к выводу, согласившись с выводами налогового органа, что законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет как основного средства с соблюдением условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и доведением объекта до состояния готовности и возможности эксплуатации, причем вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект - как в случае его приобретения, так и при создании. Аналогичным образом нормы налогового законодательства не связывают постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект, вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества. Объекты капитального строительства принимаются организацией к бухгалтерскому учету, в том числе после формирования первоначальной стоимости, которую составляют все затраты, накопленные в процессе создания объектов.
Кроме того, суды учли, что инспекция, принимая во внимание собранные при проведении проверки доказательства, свидетельские показания, договоры, иные документы, установила, что помещения ГТРК "Корстон" используются организациями-арендаторами с декабря 2011 для получения дохода.
Таким образом, объект капитального строительства ГТРК с 01.01.2012 отвечал всем условиям принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства являясь законченным капитальным строительством объектом недвижимого имущества, что подтверждается фактической эксплуатацией (объект использовался по своему назначению для извлечения дохода), в связи с чем, имелись основания для постановки его на учет в качестве основного средства для целей обложения налогом на имущество с 01.01.2012.
Суды, исследовав представленные в дело доказательства, учитывая обстоятельства дела, признали выводы инспекции обоснованными.
Заявителем доказательств, опровергающих выводы инспекции, в материалы дела не представлено.
Выводы инспекции, касающиеся неверного определения заявителем амортизационных групп основных средств, также являются правильными.
Инспекцией установлено, что обществом неправомерно отнесены к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно вместо десятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) эскалаторы пассажирские.
Кроме того, заявителем неправомерно отнесены к четвертой амортизационной группе вместо шестой сети внутренние стилобат + гостиница/система газопровода, поскольку газопроводы относятся к шестой амортизационной группе имущества со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно (позиция 12 4527384 сеть газовая распределительная).
При этом, инспекцией принята во внимание Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
Судами дана оценка установленным инспекцией в ходе проверки обстоятельствам и выводы инспекции признаны обоснованными.
Заявителем не представлено доказательств, подтверждающих отнесение спорных объектов основных средств, к тем амортизационным группам, которые указаны обществом.
Нормы налогового законодательства не допускают произвольного определения амортизационной группы основного средства, в связи с чем, в рассматриваемом случае обществом не учтены положения Классификации основных средств.
С учетом изложенного, судами правомерно отказано в удовлетворении заявленных обществом требований.
Оснований для удовлетворения кассационной жалобы общества не имеется.
Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств и не противоречат им.
В кассационной жалобе общество ссылается на доводы, которые являлись предметом оценки суда первой и апелляционной инстанции и правомерно были отклонены ими как основанные на неверном толковании норм права и фактических обстоятельствах спора. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в силу прямого указания статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено и оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 19 января 2016 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 08 апреля 2016 года по делу N А41-28204/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий судья
Т.А.ЕГОРОВА
Судьи
Н.В.БУЯНОВА
А.А.ДЕРБЕНЕВ
- 16.07.2025 Как рассчитать и заплатить НДФЛ с процентов по вкладам за 2024 год: пример от налоговой
- 15.07.2025 Налоговики рассказали, как отказаться от вычета в пользу другого родителя
- 14.07.2025 Крупную матпомощь при рождении детей освободили от НДФЛ и взносов
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 07.07.2025 Приближается срок уплаты авансов по имущественным налогам
- 27.05.2025 ИП на спецрежимах нужно подать заявление о льготе по налогу на имущество до 1 июня
- 15.05.2025 Сроки уплаты имущественных налогов для организаций хотят сдвинуть на месяц
- 04.03.2025 Как не переплатить налог на вклады в 2025-м
- 20.02.2025 ФНС решила автоматизировать уплату НДФЛ с конца 2025 года
- 18.02.2025 ФНС готовится отказаться от большинства деклараций по НДФЛ
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 30.06.2023 С 1 января 2023 года перечисление сумм налогов (НДС, налога на прибыль, земельного, транспортного и налога на имущество) осуществляется в составе ЕНП вне зависимости от налогового периода, за который он начислен
- 29.05.2023 Льготы по налогу на имущество-2023: кому положены и как получить
- 29.12.2022 Следует ли восстановить НДС с остаточной стоимости капитального ремонта при переходе на УСН?
- 26.06.2025
Оспариваемыми решениями
обществу доначислены НДФЛ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, а также начислен штраф.Итог: требование удовлетворено, поскольку в решениях налогового органа не отражены признаки, позволяющие в соответствии с трудовым законодательством квалифицировать отношения, возникшие между обществом и самозанятыми физическими лицами, в качестве трудовых отношений.
- 26.06.2025
По результатам
камеральной проверки предпринимателю доначислен НДФЛ и начислен штраф в связи с использованием формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного завышения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ путем учета фактически не произведенных и документально не подтвержденных расходов на поставку нефтепродуктов.Итог: в удовлетворении тре
- 18.06.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДФЛ, начислены пени.Итог: требование удовлетворено, так как не подтвержден факт выплаты обществом дохода своим работникам.
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности в результате создания схемы ухода от налогообложения с участием контрагентов.Итог: требование удовлетворено в части, касающейся доначисления налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с отдельными контрагентами, соответствующих сумм
- 10.07.2025
1) Налоговый
орган оставил без рассмотрения апелляционную жалобу общества, поданную в связи с привлечением общества к налоговой ответственности; 2) Жалоба общества на действия налогового органа, выразившиеся в отказе в рассмотрении апелляционной жалобы, была оставлена без удовлетворения в связи с неоформлением доверенности надлежащим образом.Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поско
- 09.07.2025
Проверкой выявлена
реализация налогоплательщиком объектов недвижимости по заниженной стоимости в пользу взаимозависимого лица.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отклонение цены продажи от рыночной признано существенным, разумные экономические причины заключения договоров не раскрыты, сделки направлены на получение необоснованной экономической выгоды; по эпизоду доначисления налого
- 03.07.2025
О включении
задолженности по налогу на имущество и пени в реестр требований кредиторов должника.Итог: требование удовлетворено, поскольку доказательств погашения задолженности и уплаты пени не представлено, спорные обязательства возникли у должника до даты возбуждения производства по делу о банкротстве и подтверждены документально.
- 01.06.2025
Налоговый орган
отказал налогоплательщику в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в связи с нарушением условий для предоставления льготы.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик не подтвердил право на применение льготы по налогу на имущество организаций.
- 28.05.2025
Налоговый орган
доначислил налог на имущество, пени и штрафные санкции ввиду неправомерного применения обществом льготной (пониженной) ставки 1,5 процента в отношении недвижимого имущества, введенного в эксплуатацию до 01.01.2015, вместо ставки 2,2 процента.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку в отношении спорных объектов недвижимости установлена дата постройки, введения в эксплуатацию и
- 16.07.2025 Письмо Минфина России от 19.05.2025 г. № 03-04-05/48925
- 16.07.2025 Письмо Минфина России от 12.05.2025 г. № 03-04-05/46184
- 16.07.2025 Письмо Минфина России от 06.05.2025 г. № 03-04-05/45166
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 17.06.2025 Письмо ФНС России от 10.06.2025 г. № БС-4-21/5703@
- 23.05.2025 Письмо Минфина России от 24.04.2025 г. № 03-05-05-01/41330
- 07.05.2025 Письмо Минфина России от 03.03.2025 г. № 03-05-05-01/20084
Комментарии