Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2012 г. № А05-2759/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2012 г. № А05-2759/2012

По смыслу гл. 21 НК РФ условиями применения вычетов по НДС является наличие надлежащего счета-фактуры, принятие на учет приобретенного товара и использование его в операциях, подлежащих обложению налогом. Никаких иных условий для применения налоговых вычетов законодательство о налогах и сборах не содержит. Однако непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

09.12.2012Российский налоговый портал 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19.11.2012 г. № А05-2759/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Блиновой л.В. и Корабухиной Л.И., рассмотрев 19.11.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комбинат экологически-чистой продукции "Модерн" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 31.05.2012 (судья Полуянова Н.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2012 (судьи Чельцова Н.С., Осокина Н.Н., Смирнов В.И.) по делу N А05-2759/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Комбинат экологически-чистой продукции "Модерн", место нахождения: 164520, Архангельская область, город Северодвинск, Тепличный проезд, дом 14, ОГРН 1042901016718 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) от 19.12.2011 N 2.13-16/71591.

Решением суда первой инстанции от 31.05.2012 Обществу отказано в удовлетворении заявления.

Постановлением апелляционного суда от 09.08.2012 решение суда от 31.05.2012 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов и удовлетворить его заявление, ссылаясь на неправильное применение судами положений статей 169, 171, 172 и 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, Общество 28.06.2011 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за II квартал 2008 года. В этой декларации налогоплательщик включил в состав налоговых вычетов 1 113 554 руб. налога, предъявленного ему поставщиками при приобретении товаров, и заявил к возмещению из бюджета 1 155 444 руб. НДС. В ходе камеральной проверки полученной декларации налоговый орган установил, что согласно документам налогоплательщика (счетам-фактурам, актам о приемке (поступлении) оборудования, товарным накладным) оборудование и товары, по которым применен налоговый вычет по НДС сумме 1 113 554 руб., приобретены и приняты Обществом к учету в I квартале (январь - март) 2008 года. Инспекция пришла к выводу, что НДС по счетам-фактурам, выставленным в I квартале 2008 года, не может быть принят к возмещению из бюджета, поскольку уточненная декларация за II квартал 2008 года представлена в налоговый орган за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

По результатам камеральной проверки Инспекция составила акт от 11.10.2011 N 2.13-16/17296 и приняла решение от 19.12.2011 N 2.13-16/71591 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 19.12.2011 N 2.13-16/27 об отказе в возмещении из бюджета 1 113 554 руб. НДС.

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением от 08.02.2012 N 07-10/2/01576 оставило без изменения решение Инспекции от 19.12.2011 N 2.13-16/71591, обжалованное налогоплательщиком в апелляционном порядке.

Общество оспорило это решение Инспекции в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали налогоплательщику в удовлетворении заявления. Принимая такое решение, суды исходили из того, что право на вычет спорной суммы НДС налогоплательщик должен был реализовать не позднее 30.03.2011. Поскольку уточненная декларация за II квартал 2008 года представлена только 28.06.2011, Общество пропустило трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Обстоятельств, указанных в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 N 630-О-П и от 01.10.2008 N 675-О-П, судами не установлено, заявитель на доказательства их наличие при рассмотрении дела в судах не ссылался.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ) и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приобретены и приняты к учету.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

По смыслу приведенных положений главы 21 Налогового кодекса Российской условиями применения вычетов по НДС является наличие надлежащего счета-фактуры, принятие на учет приобретенного товара и использование его в операциях, подлежащих обложению налогом. Никаких иных условий для применения налоговых вычетов законодательство о налогах и сборах не содержит. Однако непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

С учетом изложенного суды двух инстанций обоснованно указали, что факт предъявления Обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2008 года налога по товарам (оборудованию), приобретенным в I квартале 2008 года, сам по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.

Однако судами установлено, что Общество утратило возможность уменьшения его действительных налоговых обязательств по НДС за II квартал 2008 года за счет суммы налога, предъявленной ему при приобретении товаров в I квартале 2008 года, вследствие подачи уточненной налоговой декларации за пределами срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 01.10.2008 N 675-О-П и от 03.07.2008 N 630-О-П, сами по себе положения пункта 2 статьи 173 НК РФ, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию НДС и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате НДС. При этом предполагается, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

В силу требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.

Общество не представило в материалы дела доказательств того, что у него объективно имелись непреодолимые препятствия для подачи налоговой декларации в пределах установленного законом срока. Налогоплательщик не опроверг выводы инспекции, что товары (оборудование) были приняты Обществом к учету в 1 квартале 2008 года. Также неизвестна причина позднего выставления счетов-фактур поставщиками Общества. Следует отметить, что при проведении камеральной проверки налоговый орган пытался выяснить эти обстоятельства путем проведения мероприятий налогового контроля.

Таким образом, при отсутствии доказательств, свидетельствующих о невозможности предъявления уточненного расчета по НДС в более ранний период (не позднее 30.03.2011), оснований для применения иного порядка исчисления трехлетнего срока, нежели установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не имеется.

Поскольку дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы Общества.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 31.05.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2012 по делу N А05-2759/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комбинат экологически-чистой продукции "Модерн" - без удовлетворения.

Председательствующий

О.А.КОРПУСОВА

Судьи

Л.В.БЛИНОВА

Л.И.КОРАБУХИНА

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Как открыть для себя «Личный кабинет налогоплательщика»?

Если у вас нет еще доступа в ваш «Личный кабинет», то советую сделать

Период вычета, исправленные счета-фактуры, срок на вычет
  • 16.09.2013  

    Поскольку право на применение налоговых вычетов возникло у предпринимателя в I-IV кварталах 2006 года, I квартале 2007 года, а четвертая уточненная налоговая декларация подана 20.03.2012, суды правомерно признали, что спорные вычеты заявлены по истечении трех лет. То обстоятельство, что счета-фактуры зарегистрированы предпринимателем в 2009 году не меняет начало течения трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

  • 29.08.2013  

    Положения ст. 172 НК РФ, определяющей порядок заявления налоговых вычетов по НДС, не исключают возможности их применения за пределами налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на их применение.

  • 27.08.2013  

    При неправильном оформлении продавцами счетов-фактур налогоплательщик в силу п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 и ст. 176 НК РФ может предъявить к вычету указанный в таких счетах-фактурах НДС (при соблюдении иных условий реализации права на налоговые вычеты) после получения от поставщика исправленного счета-фактуры.


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговая Декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию
  • 16.11.2016  

    Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

  • 07.11.2016  

    Оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу о том, что заявитель должен был исправить допущенные ошибки не в периоде их выявления, а в периоде их совершения, путем внесения исправлений в книги продаж и в соответствующие счета-фактуры. Таким образом, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод об отказе в удовлетворении требов

  • 17.10.2016  

    Как указывает суд, если одновременно подано несколько уточненных деклараций по одному налогу за различные налоговые периоды (за предыдущие периоды налог подлежит уменьшению/возмещению из бюджета, а в последующем периоде подлежит к доплате), налоговый орган при принятии решения о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ должен проверить наличие у налогоплательщика обязанности по перечислению налога в бюджет.


Вся судебная практика по этой теме »