Считаю, что при действующей редакции НК РФ доход от реализации недвижимого имущества для целей уплаты налога на прибыль можно признавать не ранее государственной регистрации права собственности покупателя. В статье 39 НК РФ при определении термина «реализация» используется ссылка именно на переход права собственности. С учетом того, что глава 25 НК РФ не определяет иной момент «фактической реализации товара» (п. 2 ст. 39 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ), требование о признании дохода в целях налогообложения в момент подписания акта приема-передачи имущества, если это произошло до даты государственной регистрации, полагаю незаконным.Именно такая позиция отражена в ряде постановлений федеральных арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 № Ф04-5962/2007(37734-А45-40) по делу № А45-18186/06-39/557), в том числе, кстати, и в постановлении ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 по делу № А65-26844/07. Странно, что сославшись на те же положения НК РФ, ФАС Поволжского округа в принятом позднее постановлении от 22.09.2009 № А65-20719/2008 сделал прямо противоположные выводы. Тем не менее, нельзя не учитывать, что упомянутое постановление «устояло» в Высшем Арбитражном Суде РФ (Определением от 22.01.2010 № ВАС-18173/09 налогоплательщику было отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). Следует отметить также интересные (если не сказать парадоксальные) судебные акты по делу № А56-24770/2010. При рассмотрении данного дела ФАС СЗО в постановлении от 27.01.2011 встал на сторону налогоплательщика, предусмотревшего в договоре, что передача недвижимого имущества по акту происходит после государственной регистрации права собственности покупателя, и на основании акта, датированного 2009 годом, настаивал на правомерности неотражения дохода в 2008 году, когда была осуществлена государственная регистрация. Таким образом, позиция, изложенная в постановлении ФАС ПО от 22.09.2009 № А65-20719/2008, практически доведена до «логического завершения», что в данном случае обернулось в пользу налогоплательщика. Что касается практического совета, то спорной ситуации не возникнет, если передача недвижимого имущества и государственная регистрация произойдут в пределах одного налогового периода. Там, где это возможно, сделки с недвижимостью целесообразно планировать с учетом рассмотренной правовой неопределенности.
Прожив немало лет в "родном колхозе" имею полные основания заявить, что все эти "ужимки и прыжки" - лицемерие в чистом виде! Ложь, всё гнусные инсинуации и ложь от палат Кремля до порога "мухосранского" морга. Страна, где обитает вороватый, отчаянно завистливый и крайне ленивый народец, вряд ли способна на что-либо по совести...
Пчелы против меда. Никогда мы не победим коррупцию,пока сами чиновники берут взятки,сами себя проверяют и сами наказывают. Берите пример с Китая и Сингапура.
А потом ни для кого не секрет,что коррупция в СССР пошла с кавказа. там привыкли платить за все: за образование,за медицину,за жену и т.д.
У нас разный менталитет. И вертикаль власти,выстроенная в 90 годы-это когда снизу собирают и несут наверх, а кто же будет наказывать тех,кто тебя подкармливает.
У нас вертикаль должна быть такая:
1.Конституция РФ
2.Гражданский Кодекс РФ
А потом все остальные Кодексы и никаких подзаконных актов и писем. А главное Закон один для всех!
Я бы ввёл, помимо этого, ответственность для специальных субъектов (должностных лиц налоговых органов, МВД и прочих госслужащих), которые на сообщение о деятельности фирмы-однодневки никак не реагируют, либо шлют отписки. И привлекать этих паскуд годам, этак, к пяти самых неквалифицированных общественных работ: улицы мести, мусор вывозить, траншеи копать и т. п. И гастарбайтеры не нужны будут, и порядок воцарится.
А я бы предложил создать антиростовщическую полицию, которая экспроприировала бы у ростовщиков всех мастей неправедно нажитое на слабостях, пороках и, зачастую, объективных нуждах простых граждан.
Обратился в поликлинику с просьбой заменить листок нетрудоспособности по причине наличия в нем ошибки. Мне в поликлинике сказали, что у них крайне мало этих бланков и если мне перепишут больничный, то кому-то другому не хватит бланка. В итоге, мне так ничего и не заменили.
Такое ощущение , что это новшество составлял человек , который далек от работы бухгалтера , если не хотите чтобы работодатель возмещал б/л пусть это делают в ФСС,зачем так усложнять ,мы просто страна крайностей- сначала делаем ,а потом думаем,нет бы сразу подумать ,....
ЗАО «Овионт Информ» , Эксперт по методике налогообложения
Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности покупателю, которое, в случае с недвижимостью, происходит после осуществления государственной регистрации. Однако в отношении объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, в п. 11 ст. 258 НК РФ установлено, что они включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Намерения Минфина отстоять свою позицию о том, что доходы признаются с момента передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, вне зависимости от даты регистрации указанных прав подтверждаются намерением закрепить это положение в НК РФ.
Так, в «Основных направлениях налоговой политики на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» как одно из планируемых изменений законодательства отмечается, уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации.
В качестве обоснования приводится тот факт, что, во-первых, регистрация права собственности занимает достаточно продолжительное время, а во-вторых, при приобретении таких объектов для налогообложения прибыли предусмотрена возможность начисления амортизации с момента введения основного средства в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию прав. Поэтому Минфин отмечает, что целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:
– дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;
– дата реализации недвижимого имущества. (Раздел II, пункт 5.1)
После вступления изменений в силу, все вопросы решатся сами собой. А до этого момента налогоплательщикам, желающим признать доходы в момент регистрации права собственности на недвижимость, придется отстаивать свою позицию в суде.
Российский налоговый портал, юрист, главный редактор
Наталья. Нет, не правомочны. Работодатель вправе из заработной планы работника, выданной при увольнении, удержать сумму задолженности за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ). Вместе с тем, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работнику в течение рабочего года, а не календарного (ст. 122-124 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации рабочий год не совпадает с календарным, поскольку время начала работы – 01.10.2002 г. Таким образом, рабочий год начинается 1 октября и истекает 30 сентября. Отпуск за 2011 г. был отгулян в течение рабочего года, следовательно, удержания работодателя незаконны. Но оговорюсь, это верно только в том случае, если первый раз Вы ушли в отпуск спустя 11 месяцев после приема на работу, а далее Ваш отпуск ежегодно не превышал положенные 28 календарных дней.
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, как будет оплачен больничный лист по уходу за ребенком 8 лет, если мы находились в стационаре 23 дня. Стаж у меня 11 лет
ООО «Центр правового обслуживания» город Москва, Юрисконсульт
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на имущество. Полагаем, что доход от продажи объектов недвижимости должен признаваться таковым на момент перехода права собственности на недвижимое имущество, то есть на дату регистрации права собственности покупателя на таковое, в связи с чем и выручка от реализации недвижимости должна облагаться налогом на прибыль после осуществления государственной регистрации данного объекта; то есть вне зависимости от получения денежных средств от покупателя до либо после совершения сделки. Данный порядок позволит избежать возникновения спорных ситуаций, поскольку переход права собственности по совершенной сделке продажи недвижимого имущества происходит именно в момент государственной регистрации. В свою очередь фактическая передача объекта недвижимости и составление передаточного акта не может свидетельствовать об изменении собственника имущества и возникновении дохода от ее реализации в целях исчисления налога на прибыль.
ЕНВД распространяется на РОЗНИЧНУЮ (т.е. для личных , семейных, и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью целей) торговлю и услуги НАСЕЛЕНИЮ.
Всё, что связано с 2В2 подпадает под УСН или ОСН. Плательщиков которых от применения ККТ п.2.1 ст.2 54-ФЗ не освобождает.
Юрист сообщества Правовед.ру, Заместитель начальника
Если организации применяют метод начисления, то не имеет значения, когда фактически поступили денежные средства. Имеет значение, когда совершенна сделка купли-продажи (сам факт волеизъявления сторон и действия направленные на передачу имущества). При этом момент определения налоговой базы по налогу на прибыль отличается от момента определения налоговой базы по НДС. Если по НДС необходимо обращать внимание на реализацию в значении, придаваемом ст. 39 НК РФ, то по налогу на прибыль на доходы которые имели место независимо от поступления денежных средств. Поскольку реализация объекта недвижимости (то есть в частности передача на возмездной основе права собственности на товар) не возможна без государственной регистрации права (ст. 164 ГК РФ), следовательно возможность определить момент реализации по НДС будет связан с государственной регистрацией права собственности. Так как по налогу на прибыль такого условия не имеется, следовательно, доходы необходимо определять с момента фактической передачи имущества (подписания акта передачи и передачи документов на государственную регистрацию).
Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества
Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 12 «г» ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Так как при продаже недвижимости дата перехода права собственности определяется датой государственной регистрации, то продавец может признать выручку от продажи недвижимости только на дату государственной регистрации прав на имущество. При этом на практике возникает временной разрыв между датой передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи и датой государственной регистрации права собственности на эту недвижимость за покупателем.
Необходимо определить, в какой момент организация-продавец должна списать продаваемый объект со счета 01 «Основные средства», с какого момента прекратить включать данный объект в базу по налогу на имущество и в какой момент начислять налог на прибыль от продажи: в момент подписания акта приемки-передачи основного средства или только после того, как пройдет государственная регистрация перехода права собственности на объект к покупателю?
При определении даты признания дохода следует руководствоваться нормами законодательства, изложенными в ст. 130, ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ и в п. 1 ст. 39 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ – при методе начисления датой получения доходов от реализации (выручки) признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Дата реализации товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализация – это передача права собственности. Переход права собственности на недвижимость происходит на дату государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Таким образом, при продаже недвижимости выручка должна признаваться в налоговом учете продавца на дату регистрации права собственности.
Однако в настоящее время специалисты Минфина России стали придерживаться другой позиции. По их мнению (письма Минфина России от 07.02.2011 г. № 03-03-06/1/78, от 28.04.2010 г. № 03-03-06/1/301, от 15.10.2009 г. № 03-03-06/4/87, от 03.07.2006 г. № 03-03-04/1/554, от 08.11.2006 г. № 03-03-04/1/733), при продаже недвижимости обязанность по уплате налога на прибыль возникает с момента передачи этого объекта покупателю по акту приема-передачи и подачи заявления на государственную регистрацию прав на него, вне зависимости от даты регистрации указанных прав. Обоснование такого подхода в следующем – доходы в целях гл. 25 НК РФ признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 1 ст.271 НК РФ). Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (ст. 425 ГК РФ). В силу ст. 551 ГК РФ договор купли-продажи недвижимого имущества подлежит госрегистрации, однако отсутствие таковой не является основанием для признания договора продажи недвижимости недействительным.
Некоторые арбитражные суды также приходят к выводу, что моментом реализации недвижимого имущества в целях исчисления и уплаты налога на прибыль является его фактическая передача (постановление ФАС СЗО от 27.01.2011 г. № Ф07-14571/2010, ФАС ПО от 22.09.2009 г. № А65-20719/2008). Судьи обращают внимание на то, что согласно п. 2 ст. 39 НК РФ место и момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с ч. 2 НК РФ.
Как мы видим, единой точки зрения в настоящее время нет. Чтобы избежать налоговых споров с контролирующими органами, менее рискованно отражать доход на момент передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи, поскольку в случае признания излишне уплаченной суммы налога на прибыль продавец имеет право скорректировать налоговую базу текущего периода согласно п. 1 ст. 54 НК РФ.
Минкомсвязь разрабатывает очередной законопроект о едином ID-документе гражданина РФ. И хотя инициативу еще не представили, ее уже поддержали 60% россиян. Но готовы ли чиновники, их инфраструктура и сами граждане к таким переменам? Подробности и мнения экспертов ИТ-отрасли – далее.
Морской пёсик
Ну, Минфин даёт! А где же 250000 рублей необлагаемого дохода от продажи имущества (кроме недвижимости), находившемся в собственности менее 3 лет?
Московская коллегия адвокатов «Юридическая фирма «ЮСТ», Адвокат
Считаю, что при действующей редакции НК РФ доход от реализации недвижимого имущества для целей уплаты налога на прибыль можно признавать не ранее государственной регистрации права собственности покупателя. В статье 39 НК РФ при определении термина «реализация» используется ссылка именно на переход права собственности. С учетом того, что глава 25 НК РФ не определяет иной момент «фактической реализации товара» (п. 2 ст. 39 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ), требование о признании дохода в целях налогообложения в момент подписания акта приема-передачи имущества, если это произошло до даты государственной регистрации, полагаю незаконным.Именно такая позиция отражена в ряде постановлений федеральных арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 № Ф04-5962/2007(37734-А45-40) по делу № А45-18186/06-39/557), в том числе, кстати, и в постановлении ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 по делу № А65-26844/07. Странно, что сославшись на те же положения НК РФ, ФАС Поволжского округа в принятом позднее постановлении от 22.09.2009 № А65-20719/2008 сделал прямо противоположные выводы. Тем не менее, нельзя не учитывать, что упомянутое постановление «устояло» в Высшем Арбитражном Суде РФ (Определением от 22.01.2010 № ВАС-18173/09 налогоплательщику было отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). Следует отметить также интересные (если не сказать парадоксальные) судебные акты по делу № А56-24770/2010. При рассмотрении данного дела ФАС СЗО в постановлении от 27.01.2011 встал на сторону налогоплательщика, предусмотревшего в договоре, что передача недвижимого имущества по акту происходит после государственной регистрации права собственности покупателя, и на основании акта, датированного 2009 годом, настаивал на правомерности неотражения дохода в 2008 году, когда была осуществлена государственная регистрация. Таким образом, позиция, изложенная в постановлении ФАС ПО от 22.09.2009 № А65-20719/2008, практически доведена до «логического завершения», что в данном случае обернулось в пользу налогоплательщика. Что касается практического совета, то спорной ситуации не возникнет, если передача недвижимого имущества и государственная регистрация произойдут в пределах одного налогового периода. Там, где это возможно, сделки с недвижимостью целесообразно планировать с учетом рассмотренной правовой неопределенности.
Рома
Прожив немало лет в "родном колхозе" имею полные основания заявить, что все эти "ужимки и прыжки" - лицемерие в чистом виде! Ложь, всё гнусные инсинуации и ложь от палат Кремля до порога "мухосранского" морга. Страна, где обитает вороватый, отчаянно завистливый и крайне ленивый народец, вряд ли способна на что-либо по совести...
Обыватель
Он, депутат, знает , что нести деньги в общаг, т.е. в бюджет РФ, не смысла. Его, депутата, подельники все распилят.
Пенсионер
Нужно сокращать расходы на чиновников и строже следить за коррупцией.
Пенсионерка
Пчелы против меда. Никогда мы не победим коррупцию,пока сами чиновники берут взятки,сами себя проверяют и сами наказывают. Берите пример с Китая и Сингапура.
А потом ни для кого не секрет,что коррупция в СССР пошла с кавказа. там привыкли платить за все: за образование,за медицину,за жену и т.д.
У нас разный менталитет. И вертикаль власти,выстроенная в 90 годы-это когда снизу собирают и несут наверх, а кто же будет наказывать тех,кто тебя подкармливает.
У нас вертикаль должна быть такая:
1.Конституция РФ
2.Гражданский Кодекс РФ
А потом все остальные Кодексы и никаких подзаконных актов и писем. А главное Закон один для всех!
Михаил
Под второй ссылкой на справочник по регионам со сниженной ставкой налога открывается первый файл с расчетом. Поправьте, пожалуйста.
Козлобродов
Я бы ввёл, помимо этого, ответственность для специальных субъектов (должностных лиц налоговых органов, МВД и прочих госслужащих), которые на сообщение о деятельности фирмы-однодневки никак не реагируют, либо шлют отписки. И привлекать этих паскуд годам, этак, к пяти самых неквалифицированных общественных работ: улицы мести, мусор вывозить, траншеи копать и т. п. И гастарбайтеры не нужны будут, и порядок воцарится.
Козлобродов
А я бы предложил создать антиростовщическую полицию, которая экспроприировала бы у ростовщиков всех мастей неправедно нажитое на слабостях, пороках и, зачастую, объективных нуждах простых граждан.
Роман
Обратился в поликлинику с просьбой заменить листок нетрудоспособности по причине наличия в нем ошибки. Мне в поликлинике сказали, что у них крайне мало этих бланков и если мне перепишут больничный, то кому-то другому не хватит бланка. В итоге, мне так ничего и не заменили.
Лиза
Давно пора!
Елена
Такое ощущение , что это новшество составлял человек , который далек от работы бухгалтера , если не хотите чтобы работодатель возмещал б/л пусть это делают в ФСС,зачем так усложнять ,мы просто страна крайностей- сначала делаем ,а потом думаем,нет бы сразу подумать ,....
ЗАО «Овионт Информ» , Эксперт по методике налогообложения
Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности покупателю, которое, в случае с недвижимостью, происходит после осуществления государственной регистрации. Однако в отношении объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, в п. 11 ст. 258 НК РФ установлено, что они включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Намерения Минфина отстоять свою позицию о том, что доходы признаются с момента передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, вне зависимости от даты регистрации указанных прав подтверждаются намерением закрепить это положение в НК РФ.
Так, в «Основных направлениях налоговой политики на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» как одно из планируемых изменений законодательства отмечается, уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации.
В качестве обоснования приводится тот факт, что, во-первых, регистрация права собственности занимает достаточно продолжительное время, а во-вторых, при приобретении таких объектов для налогообложения прибыли предусмотрена возможность начисления амортизации с момента введения основного средства в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию прав. Поэтому Минфин отмечает, что целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:
– дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;
– дата реализации недвижимого имущества. (Раздел II, пункт 5.1)
После вступления изменений в силу, все вопросы решатся сами собой. А до этого момента налогоплательщикам, желающим признать доходы в момент регистрации права собственности на недвижимость, придется отстаивать свою позицию в суде.
Российский налоговый портал, юрист, главный редактор
Наталья. Нет, не правомочны. Работодатель вправе из заработной планы работника, выданной при увольнении, удержать сумму задолженности за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ). Вместе с тем, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работнику в течение рабочего года, а не календарного (ст. 122-124 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации рабочий год не совпадает с календарным, поскольку время начала работы – 01.10.2002 г. Таким образом, рабочий год начинается 1 октября и истекает 30 сентября. Отпуск за 2011 г. был отгулян в течение рабочего года, следовательно, удержания работодателя незаконны. Но оговорюсь, это верно только в том случае, если первый раз Вы ушли в отпуск спустя 11 месяцев после приема на работу, а далее Ваш отпуск ежегодно не превышал положенные 28 календарных дней.
Аня
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, как будет оплачен больничный лист по уходу за ребенком 8 лет, если мы находились в стационаре 23 дня. Стаж у меня 11 лет
Читатель
Все животные равны, но некоторые - такие жывотные...
ООО «Центр правового обслуживания» город Москва, Юрисконсульт
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на имущество. Полагаем, что доход от продажи объектов недвижимости должен признаваться таковым на момент перехода права собственности на недвижимое имущество, то есть на дату регистрации права собственности покупателя на таковое, в связи с чем и выручка от реализации недвижимости должна облагаться налогом на прибыль после осуществления государственной регистрации данного объекта; то есть вне зависимости от получения денежных средств от покупателя до либо после совершения сделки. Данный порядок позволит избежать возникновения спорных ситуаций, поскольку переход права собственности по совершенной сделке продажи недвижимого имущества происходит именно в момент государственной регистрации. В свою очередь фактическая передача объекта недвижимости и составление передаточного акта не может свидетельствовать об изменении собственника имущества и возникновении дохода от ее реализации в целях исчисления налога на прибыль.
ГлуМец
пенсионер. Всё правильно.
ЕНВД распространяется на РОЗНИЧНУЮ (т.е. для личных , семейных, и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью целей) торговлю и услуги НАСЕЛЕНИЮ.
Всё, что связано с 2В2 подпадает под УСН или ОСН. Плательщиков которых от применения ККТ п.2.1 ст.2 54-ФЗ не освобождает.
Юрист сообщества Правовед.ру, Заместитель начальника
Если организации применяют метод начисления, то не имеет значения, когда фактически поступили денежные средства. Имеет значение, когда совершенна сделка купли-продажи (сам факт волеизъявления сторон и действия направленные на передачу имущества). При этом момент определения налоговой базы по налогу на прибыль отличается от момента определения налоговой базы по НДС. Если по НДС необходимо обращать внимание на реализацию в значении, придаваемом ст. 39 НК РФ, то по налогу на прибыль на доходы которые имели место независимо от поступления денежных средств. Поскольку реализация объекта недвижимости (то есть в частности передача на возмездной основе права собственности на товар) не возможна без государственной регистрации права (ст. 164 ГК РФ), следовательно возможность определить момент реализации по НДС будет связан с государственной регистрацией права собственности. Так как по налогу на прибыль такого условия не имеется, следовательно, доходы необходимо определять с момента фактической передачи имущества (подписания акта передачи и передачи документов на государственную регистрацию).
Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества
Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 12 «г» ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Так как при продаже недвижимости дата перехода права собственности определяется датой государственной регистрации, то продавец может признать выручку от продажи недвижимости только на дату государственной регистрации прав на имущество. При этом на практике возникает временной разрыв между датой передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи и датой государственной регистрации права собственности на эту недвижимость за покупателем.
Необходимо определить, в какой момент организация-продавец должна списать продаваемый объект со счета 01 «Основные средства», с какого момента прекратить включать данный объект в базу по налогу на имущество и в какой момент начислять налог на прибыль от продажи: в момент подписания акта приемки-передачи основного средства или только после того, как пройдет государственная регистрация перехода права собственности на объект к покупателю?
При определении даты признания дохода следует руководствоваться нормами законодательства, изложенными в ст. 130, ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ и в п. 1 ст. 39 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ – при методе начисления датой получения доходов от реализации (выручки) признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Дата реализации товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализация – это передача права собственности. Переход права собственности на недвижимость происходит на дату государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Таким образом, при продаже недвижимости выручка должна признаваться в налоговом учете продавца на дату регистрации права собственности.
Однако в настоящее время специалисты Минфина России стали придерживаться другой позиции. По их мнению (письма Минфина России от 07.02.2011 г. № 03-03-06/1/78, от 28.04.2010 г. № 03-03-06/1/301, от 15.10.2009 г. № 03-03-06/4/87, от 03.07.2006 г. № 03-03-04/1/554, от 08.11.2006 г. № 03-03-04/1/733), при продаже недвижимости обязанность по уплате налога на прибыль возникает с момента передачи этого объекта покупателю по акту приема-передачи и подачи заявления на государственную регистрацию прав на него, вне зависимости от даты регистрации указанных прав. Обоснование такого подхода в следующем – доходы в целях гл. 25 НК РФ признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 1 ст.271 НК РФ). Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (ст. 425 ГК РФ). В силу ст. 551 ГК РФ договор купли-продажи недвижимого имущества подлежит госрегистрации, однако отсутствие таковой не является основанием для признания договора продажи недвижимости недействительным.
Некоторые арбитражные суды также приходят к выводу, что моментом реализации недвижимого имущества в целях исчисления и уплаты налога на прибыль является его фактическая передача (постановление ФАС СЗО от 27.01.2011 г. № Ф07-14571/2010, ФАС ПО от 22.09.2009 г. № А65-20719/2008). Судьи обращают внимание на то, что согласно п. 2 ст. 39 НК РФ место и момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с ч. 2 НК РФ.
Как мы видим, единой точки зрения в настоящее время нет. Чтобы избежать налоговых споров с контролирующими органами, менее рискованно отражать доход на момент передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи, поскольку в случае признания излишне уплаченной суммы налога на прибыль продавец имеет право скорректировать налоговую базу текущего периода согласно п. 1 ст. 54 НК РФ.