
Аналитика / Налогообложение / «Коммунальный» учет арендатора
«Коммунальный» учет арендатора
Помимо арендной платы, фирме, планирующей арендовать помещение, необходимо решить еще, как она будет оплачивать «коммуналку»: возмещать стоимость услуг арендодателю, оплачивать их собственнику сверх арендной платы, либо разбираться напрямую с поставщиком. От выбранного способа зависит и налоговый учет данных затрат
18.08.2008Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииПроблемы НДС
Итак, фирма арендует нежилое помещение. Довольно часто оплата коммунальных услуг происходит путем компенсации арендодателю части их стоимости, потребленной арендатором. Данные расходы компенсируются на основании выставленного собственником счета, акта и расчета-обоснования. По мнению Минфина, такое оформление отношений между собственником и арендатором не подпадает под обложение НДС. Свою точку зрения финансисты объясняют следующим образом.
Объект обложения данным налогом - операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории Российской Федерации, по которым выставляются счета-фактуры (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). По расходам на «коммуналку», не включенным в стоимость услуг по аренде помещения, счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг не производится. Следовательно, о том, чтобы выделять по данным операциям суммы НДС, а тем более принимать его к вычету, не может быть и речи, чему свидетельствует письмо Минфина от 27 декабря 2007 года № 03-03-06/1/895.
Данный вывод подтверждается и позицией Президиума ВАС. Согласно пункту 22 Информационного письма от 11 января 2002 года № 66 заключенное арендодателем и арендатором соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения. Арендодатель сам получает электроэнергию в качестве абонента, заключив договор энергоснабжения, а арендатор пользуется получаемой арендодателем электроэнергией в связи с арендой помещения. Значит, соответствующее соглашение фактически устанавливает порядок определения расходов арендатора на электроэнергию в арендованном помещении и является частью договора аренды. Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях некоторых федеральных арбитражных судов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 июня 2008 г. по делу № А29-4352/2007).
Справедливости ради стоит сказать, что периодически судьи принимают решения в пользу налогоплательщиков в данном вопросе. Ярким примером тому является постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 сентября 2007 года № А56-39141/2006. Арбитры отметили, что в договоре аренды была предусмотрена обязанность арендатора заключить договор с арендодателем на водо-, тепло-, газо-, электроснабжение. В нем стороны установили, что расходы на коммунальные услуги возмещаются арендатором арендодателю пропорционально занимаемой площади. Суд счел такой порядок распределения «коммуналки» правомерным и постановил, что арендатору для обоснования указанных платежей не нужно требовать от арендодателя счета энергоснабжающих организаций.
Как видим, «транзитный» способ оплаты коммунальных услуг является не слишком привлекательным с точки зрения налогообложения для арендатора. Произвести вычет «входного» НДС возможно следующим образом: в случае заключения прямых договоров с поставщиком «коммуналки», либо при оплате данных услуг в составе арендной платы, без отдельного выделения их стоимости.
Обоснованный расход
Второй проблемой компании, арендующей офис, является учет затрат на коммунальные услуги в целях исчисления налога на прибыль организаций. К счастью для налогоплательщиков, закон в данном вопросе не слишком суров.
Расходы арендатора на приобретение «коммуналки» могут быть учтены для целей налогообложения, если они обоснованны и документально подтверждены надлежащим образом. Например, заключенными договорами с поставщиками таких услуг или соглашением с арендодателем о возмещении расходов на приобретение данных услуг, потребляемых арендатором.
В письме Минфина от 29 мая 2008 года № 03-03-06/1/339 говорится о том, что данные затраты, произведенные на основании договоров, заключенных арендатором с поставщиками таких услуг, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Также они могут быть отнесены на материальные расходы. Способ их учета зависит от учетной политики и вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
В случае отражения в договоре аренды условия о возмещении арендатором расходов арендодателя на приобретение указанных услуг такие расходы учитываются арендатором в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть арендной платы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК).
Темы: Вычеты по коммунальным платежам (аренда)  Аренда имущества, в т.ч. лизинг  Договор аренды  
- 22.04.2009 Вычет НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю
- 14.04.2009 Вычет НДС по арендованной «коммуналке»
- 14.04.2009 Арендатору имеет право на вычет по НДС по «коммуналке»
- 18.03.2014 Срок договора субаренды истёк, но расходы на арендную плату при расчётах налога на прибыль учли
- 30.04.2013 Арендатор имеет право осуществлять капитальный ремонт и учитывать его стоимость в расходах
- 06.06.2012 Расходы на аренду или «новый» взгляд на учет арендных платежей
- 20.07.2012 Договор аренды можно подписать до регистрации права собственности на объект
- 19.10.2011 Услуги по перевозке грузов и сдаче транспорта в аренду можно совмещать
- 09.09.2011 Для подтверждения аренды ежемесячно составлять акты не нужно
- 29.08.2007 Учет коммунальных расходов, если арендатор не имеет прямого договора с энергоснабжающей организацией
- 21.11.2012 Порядок отнесения лизинговых платежей на расходы
- 01.04.2011 ТОP-10 налоговых вопросов
- 17.09.2008 Аренда: учет расходов на неотделимые улучшения
- 18.03.2019 Судебные победы арендаторов
- 10.08.2018 Договор аренды: в каких случаях его можно заключить и как правильно составить
- 13.04.2016 Условия договора аренды
- 26.04.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, соответствующие пени в связи с предъявлением к вычету сумм по освобожденным от обложения НДС операциям, связанным с арендой земельных участков, зданий и сооружений детского оздоровительного комплекса с целью оказания услуг по организации отдыха и оздоровления детей.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговые вычеты по Н
- 12.04.2009 Арендатор вправе был заявить к налоговому вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в виде арендных платежей, в том числе связанных с оплатой электроэнергии, потребленной при производстве товаров
- 12.04.2009 Арендатор вправе принять к вычету НДС по коммунальным услугам, перевыставленным арендодателем
- 18.02.2024
Налоговый орган
начислил налог на прибыль, указывая на то, что величина арендных платежей носила завышенный характер с целью увеличения затрат общества, уменьшающих налоговую базу.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждено совершение обществом и подконтрольными ему лицами действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
- 18.03.2014
Доводы налоговой инспекции относительно
документальной неподтвержденности обсуждаемых расходов не принимается судом кассационной инстанции, поскольку данные расходы подтверждены первичными документами - актами приема-передачи помещений, платежными поручениями на оплату арендных платежей, судебными актами по вышеуказанным делам. Факт незаключения договора субаренды на 2009 год при наличии вышеуказанных обстоятельств не свидетельствует о документальной не - 29.04.2013
Вывод налогового органа, что
расходы, связанные с арендованным имуществом, должны отражаться в целях налогового учета с начала действия договора аренды, основаны на неверном толковании п. 1 ст. 272 НК РФ, поскольку, предписывая принимать во внимание условия сделок, указанная норма предполагает конкретную сделку, в рамках исполнения которой были осуществлены соответствующие затраты. Поэтому в рассматриваемом случае ссылка на действие во времени договора
- 14.06.2023
Оспариваемыми решениями
было отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в возмещении частично суммы НДС в связи с тем, что совершение обществом сделки по передаче права аренды земельных участков, по которым были заявлены вычеты, не связано с использованием данного права в деятельности общества, облагаемой НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку на
- 15.05.2023
Арендодатель ссылался
на невнесение арендатором арендной платы в досудебном порядке.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку арендатор в пользу арендодателя как физического лица уплатил доход от сдачи последним в аренду спорного участка и в качестве налогового агента правомерно исчислил, удержал из его дохода НДФЛ и перечислил его в бюджет.
- 27.03.2023
Стороны заключили
договор аренды объектов движимого и недвижимого имущества, находящегося в залоге у банков. Арендатор ненадлежащим образом исполнил обязательство по внесению арендной платы и отказался уплатить НДС в размере, превышающем согласованный.Итог: требование о взыскании арендной платы удовлетворено, поскольку факт пользования объектами установлен и поскольку зачет встречных однородных требовани
- 13.01.2025 Письмо Минфина России от 30.08.2024 г. № 07-01-09/82267
- 17.04.2009 Письмо Минфина РФ от 6 апреля 2009 г. N 03-07-09/19
- 25.07.2008 Письмо УФНС ПО Г. МОСКВЕ от 21 мая 2008 г. N 19-11/48675
- 01.09.2023 Письмо Минфина России от 01.06.2023 г. № 03-03-06/1/50303
- 21.07.2023 Письмо Минфина России от 28.06.2023 г. № 03-03-06/1/60092
- 15.03.2023 Письмо Минфина России от 01.02.2023 г. № 03-03-06/1/7969
- 05.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-07-11/3227
- 30.01.2023 Письмо Минфина России от 26.12.2022 г. № 03-04-05/127841
- 12.08.2011 Письмо Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/4/90
Комментарии