
Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году
практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Учет затрат на приобретение земельных участков
Учет затрат на приобретение земельных участков
Многие налогоплательщики в связи с развитием рынка земли, стали приобретать земельные участки в собственность. При этом встает вопрос, можно ли затраты по приобретению земельного участка признать расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль. Позиция налоговых органов сводится к тому, что уменьшать прибыль никак нельзя. Насколько правомерна такая позиция, рассматривали в ...
29.08.2007Многие налогоплательщики в связи с развитием рынка земли, стали приобретать земельные участки в собственность. При этом встает вопрос, можно ли затраты по приобретению земельного участка признать расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль. Позиция налоговых органов сводится к тому, что уменьшать прибыль никак нельзя. Насколько правомерна такая позиция, рассматривали в Постановлении ФАС Центрального округа от 17 августа 2004 г. № А08-2355/04-21-16:
"Из материалов дела следует, что ОАО "Осколцемент" 20.12.2003 представило в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль за период январь - октябрь 2003 г., 29.12.2003 и 20.01.2004 за ноябрь 2003 г. (основная и уточненная), согласно которых обществом уменьшена сумма налогооблагаемой прибыли на стоимость затрат по приобретению земельных участков (60382154 руб.).
По результатам проверки налоговых деклараций 19.02.2004 руководителем Инспекции принято Решение N 21-38-664 ДСП о доначислении обществу налога на прибыль в сумме 8334552 руб. за январь - ноябрь 2003 г. и привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 230458 руб., поскольку по мнению налогового органа, расходы по приобретению земельных участков по своему экономическому содержанию носят капитальный характер и в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ, расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, т.е. расходы капитального характера, не предусмотренные ст. 252 НК РФ.
Указанное решение обжаловано обществом в арбитражный суд.
Признавая недействительным обжалуемое решение налогового органа, суд правомерно исходил из следующего.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.
Поскольку критерии оценки экономической оправданности затрат законодателем не установлены, содержание названной нормы позволяет оценивать затраты каждого налогоплательщика на предмет возможности принятия их в целях налогообложения индивидуально, исходя из конкретных обстоятельств финансово-экономической деятельности налогоплательщика.
Из материалов дела следует, что общество по договору купли-продажи приобрело у государственного специализированного учреждения "Фонд государственного имущества Белгородской области" земельный участок площадью 958585,42 кв. м под основной промышленной площадкой цементного завода, находящегося в собственности общества и земельный участок площадью 161928 кв. м под подъездными путями к производственному комплексу цементного завода, находящимся в собственности общества.
Приобретенные земельные участки были приняты на учет в состав основных средств, по акту приема-передачи, с присвоением инвентарного номера.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются любые затраты при условии, что произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом положения гл. 25 НК РФ не предусматривают исчерпывающего перечня расходов, признаваемых для целей налогообложения, и связывают отнесение затрат на уменьшение налогооблагаемых доходов с характером самих расходов.
Общество приобрело земельные участки, которые расположены по объектами недвижимости производственного характера.
Производственное использование их обусловлено использованием находящихся на них объектов недвижимости производственного назначения.
Таким образом, затраты общества произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода, поэтому являются экономически оправданными.
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ - земля не подлежит амортизации, затраты на ее покупку могут быть списаны как материальные расходы на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Суд обоснованно указал, что расходы общества на приобретение земельных участков соответствуют общим требованиям ст. 252 НК РФ.
Общество в своей учетной политике на 2003 год предусмотрело отнесение затрат на приобретение не амортизируемого имущества (в том числе и по приобретению земельных участков) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Земельные участки приняты обществом на учет в состав основных средств 28.06.2003 на основании актов формы ОС-1 "Акт приема-передачи основных средств".
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно признал несостоятельным довод налоговой инспекции о неправомерном отнесении обществом затрат по приобретению земельных участков в качестве основных средств, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли."
Выводы:
Итак, амортизируемым имуществом для целей 25 главы НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (пункт 1 статьи 256 НК РФ). То есть одним из основных признаков амортизируемого имущества является начисление амортизации по этому имуществу. Поскольку в силу пункта 2 статьи 256 НК РФ по земельным участкам не начисляется амортизация, то они (земельные участки) не признаются амортизируемым имуществом. Это означает, что нет оснований для применения пункта 5 статьи 270 НК РФ, который говорит, что не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Таким образом, должны действовать общие нормы признания затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. То есть, если налогоплательщик выполнил условия статьи 252 НК РФ, то он имеет право отнести в расходы стоимость приобретенных земельных участков.
Действия налоговых органов в данном случае неправомерны.
Темы: Налоги  Налог на прибыль  Расходы, связанные с производством  Приобретение земельных участков  
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 29.07.2011 Налог на высокие зарплаты должен быть не более 6%
- 07.02.2019 Путин не против продлить нулевую ставку налога на прибыль для медпредприятий
- 07.02.2019 Путин предложил расширить действие льгот по налогу на прибыль на культуру и спорт
- 06.02.2019 Тюменский завод «Кнауф» успешно оспорил решение ФНС на 1,6 млрд руб.
- 23.01.2019 Как разделить в учетной политике расходы на прямые и косвенные
- 05.10.2018 Право компании включать в состав затрат расходы на медосмотры зависит от их «обязательности»
- 01.10.2018 Расходы на перевозку груза: как подтвердить затраты?
- 30.03.2011 Расходы на приобретение земельного участка не всегда относятся на затраты
- 31.08.2007 Получили землю бесплатно
- 04.07.2007 Кто землю рано купил, расход не учтет
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 01.02.2019 Расходы на ДМС: вопросы налогообложения
- 28.12.2018 Налог на прибыль: какие изменения вступят в силу с января 2019 года
- 14.12.2018 Об остатке на конец года резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год
- 11.12.2018 Как правильно компании определить нормы расхода топлива?
- 04.12.2018 Ликвидация компании и порядок учета суммы недосписанного убытка
- 04.10.2018 Порядок учета расходов на изготовление товарного знака
- 21.04.2011 Субсидии на частичную компенсацию расходов компании по уплате процентов по кредитам не должны учитываться во внереализационных доходах.
- 12.10.2010 Право на имущественный вычет по жилью, приобретенному по договору купли-продажи, возникает в том налоговом периоде, в котором за покупателем зарегистрировано право собственности
- 17.09.2007 Справка к заседанию международно-правовой секции Научно-консультативного Совета при ВАС РФ
- 05.03.2018
Суд отменил
принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода - 22.08.2017 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
- 14.08.2017
Обстоятельства: Оспариваемым
решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.
- 28.01.2019
Общество обратилось
в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России в части доначисления налога на прибыль в размере по операциям с ЧАО.Итог: рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований общества, суды пришли к выводу, что обществом была проведена контрольная инвентаризация после оформленных ранее результа
- 10.12.2018
По мнению
инспекции, включение в состав Соглашения об отступном от 13.12.2012 г. № 2 условий о погашении договора займа за счет предоставленного имущества ЗАО и дальнейшая корректировка регистров налогового учета повлекли получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2012 год. В ходе проверки инспекция установила наличие особых форм расчетов и сроков платеже - 19.11.2018
Основанием для
начисления 1,7 млн руб. налога на прибыль послужил вывод инспекции о том, что в отсутствие надлежаще оформленных первичных документов общество неправомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, образовавшегося в предыдущих налоговых периодах у ОАО.Итог: суды поддержали позицию инспекции. Первичные документы, подтверждающие указанны
- 14.03.2006 Отсутствие в главе 25 Кодекса норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает общество возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы.
- 27.05.2011 Письмо Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/126
- 07.04.2011 Письмо Минфина России от от 21.03.2011 г. № 03-03-06/1/160
- 25.03.2011 Письмо Минфина РФ от 16 марта 2011 г. N 03-04-05/6-146
- 23.01.2019 Письмо Минфина России от 6 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/88527
- 14.01.2019 Письмо Минфина России от 17 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/92021
- 10.08.2018 Письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. № 03-03-06/2/44160
- 04.12.2018 Письмо Минфина России от 22.11.2018 г. № 03-03-06/1/84402
- 04.12.2018 Письмо Минфина России от 20.11.2018 г. № 03-03-06/1/83586
- 04.12.2018 Письмо Минфина России от 16.11.2018 г. № 03-03-07/82788
- 25.03.2011 Письмо Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/151
- 17.07.2007 Письмо Минфина РФ от 17 июля 2007 года N 03-03-06/1/488
- 06.06.2007 Письмо Минфина РФ от 6 июня 2007 г. N 03-03-06/1/362
Комментарии