Учет затрат на приобретение земельных участков

Многие налогоплательщики в связи с развитием рынка земли, стали приобретать земельные участки в собственность. При этом встает вопрос, можно ли затраты по приобретению земельного участка признать расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль. Позиция налоговых органов сводится к тому, что уменьшать прибыль никак нельзя. Насколько правомерна такая позиция, рассматривали в Постановлении ФАС Центрального округа от 17 августа 2004 г. №  А08-2355/04-21-16:

"Из материалов дела следует, что ОАО "Осколцемент" 20.12.2003 представило в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль за период январь - октябрь 2003 г., 29.12.2003 и 20.01.2004 за ноябрь 2003 г. (основная и уточненная), согласно которых обществом уменьшена сумма налогооблагаемой прибыли на стоимость затрат по приобретению земельных участков (60382154 руб.).

По результатам проверки налоговых деклараций 19.02.2004 руководителем Инспекции принято Решение N 21-38-664 ДСП о доначислении обществу налога на прибыль в сумме 8334552 руб. за январь - ноябрь 2003 г. и привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 230458 руб., поскольку по мнению налогового органа, расходы по приобретению земельных участков по своему экономическому содержанию носят капитальный характер и в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ, расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, т.е. расходы капитального характера, не предусмотренные ст. 252 НК РФ.

Указанное решение обжаловано обществом в арбитражный суд.

Признавая недействительным обжалуемое решение налогового органа, суд правомерно исходил из следующего.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

Поскольку критерии оценки экономической оправданности затрат законодателем не установлены, содержание названной нормы позволяет оценивать затраты каждого налогоплательщика на предмет возможности принятия их в целях налогообложения индивидуально, исходя из конкретных обстоятельств финансово-экономической деятельности налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что общество по договору купли-продажи приобрело у государственного специализированного учреждения "Фонд государственного имущества Белгородской области" земельный участок площадью 958585,42 кв. м под основной промышленной площадкой цементного завода, находящегося в собственности общества и земельный участок площадью 161928 кв. м под подъездными путями к производственному комплексу цементного завода, находящимся в собственности общества.

Приобретенные земельные участки были приняты на учет в состав основных средств, по акту приема-передачи, с присвоением инвентарного номера.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются любые затраты при условии, что произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом положения гл. 25 НК РФ не предусматривают исчерпывающего перечня расходов, признаваемых для целей налогообложения, и связывают отнесение затрат на уменьшение налогооблагаемых доходов с характером самих расходов.

Общество приобрело земельные участки, которые расположены по объектами недвижимости производственного характера.

Производственное использование их обусловлено использованием находящихся на них объектов недвижимости производственного назначения.

Таким образом, затраты общества произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода, поэтому являются экономически оправданными.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ - земля не подлежит амортизации, затраты на ее покупку могут быть списаны как материальные расходы на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Суд обоснованно указал, что расходы общества на приобретение земельных участков соответствуют общим требованиям ст. 252 НК РФ.

Общество в своей учетной политике на 2003 год предусмотрело отнесение затрат на приобретение не амортизируемого имущества (в том числе и по приобретению земельных участков) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Земельные участки приняты обществом на учет в состав основных средств 28.06.2003 на основании актов формы ОС-1 "Акт приема-передачи основных средств".

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно признал несостоятельным довод налоговой инспекции о неправомерном отнесении обществом затрат по приобретению земельных участков в качестве основных средств, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли."

Выводы:

Итак, амортизируемым имуществом для целей 25 главы НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (пункт 1 статьи 256 НК РФ). То есть одним из основных признаков амортизируемого имущества является начисление амортизации по этому имуществу. Поскольку в силу пункта 2 статьи 256 НК РФ по земельным участкам не начисляется амортизация, то они (земельные участки)  не признаются амортизируемым имуществом. Это означает, что нет оснований для применения пункта 5 статьи 270 НК РФ, который говорит, что не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Таким образом, должны действовать общие нормы признания затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. То есть, если налогоплательщик выполнил условия статьи 252 НК РФ, то он имеет право отнести в расходы стоимость приобретенных земельных участков.

Действия налоговых органов в данном случае неправомерны.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий