
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Эффективная защита налогоплательщика № 175 от 03.07.07
Эффективная защита налогоплательщика № 175 от 03.07.07
Налоговый орган считает, что, если вследствие реорганизации образовалось новое предприятие, то оно не может применять регрессивную ставку ЕСН.
03.07.2007Российский налоговый порталПозиция налогового органа:
Налоговый орган считает, что, если вследствие реорганизации образовалось новое предприятие, то не может применять регрессивную ставку ЕСН.
Позиция налогоплательщика:
Если толковать нормы статей 50, 55 НК РФ ограничительно, то получается, что к правопреемнику может перейти только сформировавшаяся обязанность по уплате налога. Тем не менее, общая часть НК РФ не учитывает, что у налогоплательщика могут возникать иные права из налоговых правоотношений. Например, право возместить излишне уплаченный налог, право на вычет по НДС, право на отсрочку по уплате налога, право на применение регрессивной шкалы. Очевидно, что лишение таких прав только в силу самого факта наличия реорганизации не может расцениваться как соразмерное.
Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (пункт 3 статьи 55 Конституции РФ). Правопреемство только обязанностей, а не прав и обязанностей не имеет никакого экономического основания и цели в смысле статьи 55 Конституции РФ.
Право на применение регрессивной шкалы неразрывно связано с самой обязанностью уплачивать налоги, поскольку напрямую влияет на сумму налога, уплачиваемую в бюджет.
Пункт 2 статьи 241 НК РФ устанавливает, что право на применение регрессивной шкалы возникает случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму более 2 500 рублей. Как видно, в данном случае прямо указывается на накопление выплат работникам с начала календарного года.
На наш взгляд, данное ограничение не имеет под собой никакого экономического основания (пункт 3 статьи 3 НК РФ).
Также в рассматриваемом случае не может, на наш взгляд, служить основанием, что налоговые органы не смогут проверить достоверность сведений о накопленных с начала года выплатах работникам. Мы исходим из следующего:
При изменении подведомственности (подчиненности) организации, а равно при ее реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) трудовые отношения с согласия работника продолжаются (статья 75 Трудового Кодекса). То есть не заключается новый договор, а продолжаются те трудовые отношения, которые возникли до реорганизации и, соответственно, у реорганизованной организации есть все данные для правильного добросовестного расчета права на применение регрессивной шкалы.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 18 февраля 2000 г. № 3-П отмечалось, законодатель, определяя средства и способы защиты государственных интересов, должен использовать лишь те из них, которые для конкретной правоприменительной ситуации исключают возможность несоразмерного ограничения прав и свобод человека и гражданина; при допустимости ограничения того или иного права в соответствии с конституционно одобряемыми целями государство должно использовать не чрезмерные, а только необходимые и строго обусловленные этими целями меры; публичные интересы, перечисленные в статье 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, могут оправдывать правовые ограничения прав и свобод, только если такие ограничения адекватны социально необходимому результату; цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод.
На наш взгляд, в данном случае рассматриваемое ограничение не преследует каких-либо целей защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства, а является лишь инструментом в искусственном увеличении налогового бремени.
Неудобство расчета, с точки зрения налогового органа, права на применение регрессивной не может быть причиной ограничения прав субъектов налоговых правоотношений.
Позиция подтверждена в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2006 г. Дело N А58-5678/05-Ф02-3272/06-С1. Отрицательная практика в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 23 мая 2007 года Дело N Ф03-А73/07-2/1118.
Темы: Налоги  ЕСН (Единый социальный налог)  Ставки. Регрессивная шкала  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 07.06.2012 Минэкономразвития предлагает вернуться к уплате ЕСН
- 25.04.2012 Пенсионный фонд хочет вернуть ЕСН
- 20.03.2012 Возврат к ЕСН вряд ли возможен
- 30.03.2009 Регрессивную шкалу ставок ЕНС не применять нельзя
- 11.01.2009 При преобразовании юрлица ЕСН не наследуется
- 28.10.2008 Для применения льготных ставок ЕСН важны итоги 9 месяцев прошлого года
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 29.05.2012 Налоговый парадокс
- 04.04.2011 Итоги онлайн-конференции «"Трудовые" выплаты: изменения законодательства, исчисление взносов, отчетность в фонды и другие вопросы»
- 17.03.2011 Повышение зарплатных налогов: удар по российскому бизнесу
- 13.03.2009 Регрессивная «закалка» ЕСН
- 24.09.2008 «Отпускной» резерв и регрессия по ЕСН
- 11.07.2008 Теперь будет проще отстоять право на регрессивную шкалу ставок ЕСН после реорганизации компании
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.Итог: в удовле
- 07.04.2024
Оспариваемым актом
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ
- 14.11.2022
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел
- 16.11.2011 Если за 2009 год, а также за более ранние периоды образовалась переплата по ЕСН, то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
- 07.02.2011 Единовременные выплаты работникам к отпуску не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть не соответствуют признакам пункта 1 статьи 255 НК РФ и не должны уменьшать базу налога на прибыль и облагаться ЕСН
- 07.02.2011 Предметом договора аренды с экипажем является, в том числе передача в пользование вещи - транспортного средства. Следовательно, исходя из прямого указания законодателя, выплаты, производимые в рамках такого договора, не являются объектом обложения ЕСН
- 22.05.2008 Налоговым кодексом РФ не предусмотрено ограничения правопреемства в отношении права на применение регрессивных ставок по ЕСН вновь возникшим в результате преобразования юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы), тем более в результате приватизации по решению собственника имущества
- 06.05.2008 Относительно единого социального налога положения статьи 55 Кодекса необходимо применять с учетом особенностей, предусмотренных главой 24 Кодекса: налоговая база исчисляется отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, а не с начала налогового периода. При этом начало налогового периода может не совпадать с началом календарного года.
- 03.04.2008 Сохранение права на применение регрессивной шкалы ставок реорганизованной организацией не приводит к уменьшению поступлений единого социального налога в бюджетную систему по сравнению с тем размером, какой был бы при отсутствии реорганизации.
- 11.12.2024 Письмо Минфина России от 08.11.2024 г. № 03-05-08/109965
- 25.09.2024 Письмо Минфина России от 11.09.2024 г. № 03-04-05/86779
- 01.07.2024 Письмо Минфина России от 17.04.2024 г. № 03-12-11/5/35760
- 01.06.2023 Письмо Минфина России от 18.05.2023 г. № 03-02-07/45575
- 23.03.2011 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации
- 09.09.2010 Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации
- 28.03.2009 Письмо Минфина РФ от 28 ноября 2008 г. N 03-04-07-02/21
- 18.10.2008 Письмо Минфина РФ от 3 октября 2008 г. N 03-04-06-02/115
- 21.07.2008 Письмо Минфина РФ от 4 июля 2008 г. N 03-04-06-02/71
Комментарии