НДФЛ, страховые взносы, НДС и налог на прибыль

Налог на доходы физических лиц

Доход в натуральной форме

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания.

При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Из приведенных норм, в том числе с учетом указанных положений ст. 211 НК РФ, следует, что стоимость питания, оплаченного организацией за физических лиц, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 11.12.2019 № 03‑04‑05/96827).

В Письме Минфина России от 07.02.2022 № 03‑01‑10/7881 уточнено, что перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. В силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ) по основаниям, предусмотренным данной нормой. Таким образом, освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления по основаниям, указанным в п. 1 ст. 217 НК РФ. При этом оснований для освобождения от налогообложения денежной компенсации на питание, выплачиваемой организацией своим работникам согласно локальному нормативному акту, п. 1 ст. 217 НК РФ не содержит, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Размер дохода

При возникновении у физических лиц дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания работодатель на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом в отношении таких доходов и должен исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде.

Если питание работников организовано таким образом, что можно четко установить стоимость питания каждого сотрудника, то никаких проблем с определением величины дохода для целей исчисления НДФЛ нет.

Но как рассчитать стоимость питания для каждого сотрудника, если оно организовано по принципу «шведский стол», где каждый выбирает вид и количество блюд на свое усмотрение?

По мнению контролирующих органов, в целях выполнения своих обязанностей налоговый агент должен принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами. В рассматриваемом случае доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека (письма Минфина России от 17.05.2018 № 03‑04‑06/33350, УФНС по г. Москве от 02.03.2022 № 20‑21/023902@).

Дата получения дохода в целях исчисления НДФЛ

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2–5 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

Как уже сказано выше, согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

По мнению представителей Минфина, датой получения работниками доходов в натуральной форме в виде оплаты организацией за них стоимости питания является день оплаты питания (Письмо от 14.09.2021 № 03‑04‑05/74365).

Страховые взносы

Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

По норме п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 17.05.2018 № 03‑04‑06/33350, суммы оплаты питания работников, производимой работодателем не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в ст. 422 НК РФ не поименованы. Таким образом, оплата организацией питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя.

Отдельно отметим, что в соответствии с пп. 2 п. 3.4 ст. 23, п. 4 ст. 431 НК РФ на плательщика страховых взносов, то есть на организацию, производящую выплаты работникам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В Письме Минфина России от 23.09.2020 № 03‑15‑06/83269 сказано, что на основании абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения. Если оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе положений дополнительных соглашений к трудовым договорам с работниками, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В Письме Минфина России от 07.02.2022 № 03‑01‑10/7881 уточнено: поскольку оплата питания работников и выплата денежной компенсации на питание осуществляются работодателем за счет собственных средств на основании принятого в организации локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, стоимость данного питания, а также компенсация на питание подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Налог на добавленную стоимость

Для плательщиков НДС вопрос обложения налогом каких‑либо операций стоит особенно остро, поскольку с НДС, как правило, не бывает простых и понятных решений. В рассматриваемом случае также не все однозначно.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

В Письме Минфина России от 08.05.2019 № 03‑04‑09/33763 сказано, что в случае передачи организацией права собственности на приобретенные продукты питания конкретным лицам возникает объект налогообложения. При этом суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении продуктов питания, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных ст. 171 и 172 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими столовым или организациям.

Ситуация, когда налогоплательщик предоставляет своим сотрудникам питание, стоимость которого является частью их заработной платы в натуральной форме, с которой удерживается НДФЛ и начисляются страховые взносы, была рассмотрена в Письме ФНС России от 04.03.2019 № СД-4-3/3817. Налоговики отметили, что в п. 2 ст. 154 НК РФ указано, что при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитываемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

На основании п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33^[1] не являются объектом обложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

Таким образом, по смыслу указанного постановления операции по предоставлению питания работникам не подлежат обложению НДС только в тех случаях, когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством, которое в соответствии со ст. 5 ТК РФ состоит из ТК РФ, а также иных федеральных законов и законов субъектов РФ, содержащих нормы трудового права.

Соответственно, предусмотренная трудовыми договорами и положением об оплате труда передача сотрудникам продуктов питания подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные работодателю при приобретении данных продуктов питания, подлежат вычету в порядке ст. 171 и 172 НК РФ.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 16.10.2014 № 03‑07‑15/52270, доведенном до территориальных налоговых органов для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22546@.

В более поздних письмах представители Минфина придерживаются следующей позиции по рассматриваемому вопросу.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В связи с этим при предоставлении безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, объекта обложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.

В случае предоставления безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении указанных продуктов питания возникают объект обложения НДС и право на вычет налога, предъявленного по данным товарам.

Также сообщается, что выплаты сотрудникам денежных средств в виде компенсации стоимости питания не облагаются НДС, поскольку на основании вышеуказанного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не являются объектом обложения данным налогом (письма Минфина России от 27.01.2020 № 03‑07‑11/4421, от 07.02.2022 № 03‑01‑10/7881).

Налог на прибыль организаций

Говоря о предоставлении питания работникам, нельзя обойти вниманием вопрос учета данных расходов для целей налога на прибыль.

Положениями гл. 25 НК РФ установлены случаи, когда возможно отнести стоимость питания, предоставляемого работникам организации, в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 252, 255 и 270 НК РФ).

Так, стоимость питания может быть учтена при определении базы по налогу на прибыль организаций в случае, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для работников отдельных категорий.

Кроме того, стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников, при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщик выполняет обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).

В иных ситуациях расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, не учитываются при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 07.02.2022 № 03‑01‑10/7881.

Аналогичное мнение представители Минфина высказывали и ранее (Письмо от 21.08.2020 № 03‑03‑06/1/73500).

* * *

Подведем итоги. Согласно последним разъяснениям контролирующих органов вопросы налогообложения расходов на питание сотрудников решаются следующим образом:

– в отношении НДФЛ – стоимость питания, оплаченного организацией за физических лиц, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Денежная компенсация на питание, выплачиваемая организацией своим работникам на основании локального нормативного акта, в п. 1 ст. 217 НК РФ не поименована, поэтому такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Если питание сотрудников организовано по принципу «шведский стол», где каждый выбирает вид и количество блюд на свое усмотрение, то доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека. По общему правилу, датой получения работниками организации доходов в натуральной форме в виде оплаты организацией за них стоимости питания является день оплаты питания;

– в отношении страховых взносов – если оплата питания работников осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе положений дополнительных соглашений к трудовым договорам с работниками, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то стоимость данного питания, а также компенсация на питание подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке;

– в отношении НДС – при предоставлении безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, объекта обложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по этим товарам, не возникает. В случае предоставления безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении продуктов питания возникают объект обложения НДС и право на вычет налога, предъявленного по данным товарам. Выплаты сотрудникам денежных средств в виде компенсации стоимости питания не облагаются НДС;

– в отношении налога на прибыль организаций – стоимость питания может быть учтена при определении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для работников отдельных категорий. Также стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда, если бесплатное или льготное питание прописано в трудовом и (или) коллективном договорах и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников, при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщик выполняет обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением НДФЛ). В иных случаях расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, при исчислении облагемой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются. 

^[1] «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение, №4, 2022 год

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий