Аналитика / Налогообложение / Списание дебиторской задолженности в виде аванса
Списание дебиторской задолженности в виде аванса
Как отразить в бухгалтерском учете организации списание дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету? Нужно ли восстанавливать НДС? Как организовать налоговый учет, если организация является плательщиком налога на прибыль?
03.04.2019Про НДС.
При организации учета в связи со списанием дебиторской задолженности, возникшей ввиду перечисления поставщику аванса, в первую очередь нужно определить, будет ли организация восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.
Чиновники считают, что НДС подлежит восстановлению. Так, по мнению Минфина, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению (см. письма от 05.06.2018 № 03‑07‑11/38251, от 23.06.2016 № 03‑07‑11/36478, от 13.08.2015 № 03‑07‑11/46703, от 23.01.2015 № 03‑07‑11/69652).
В то же время, рассчитывая при необходимости на поддержку судей, организация вполне может принять решение не восстанавливать НДС. Ведь среди ситуаций, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, где приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, обоснованно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению, не числится такой случай, как списание дебиторской задолженности. На это, в частности, указано в постановлениях АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017 по делу № А27-27184/2016, АС МО от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 по делу № А41-79981/2015, ФАС СЗО от 05.09.2013 № Ф07-6403/2013 по делу № А26-10215/2012.
Бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете записи делаются с учетом того, принято ли организацией решение о восстановлении НДС, а также был ли по дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам. В бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, поэтому при списании дебиторской задолженности, в отношении которой ранее был создан резерв, сначала отражается изменение величины резерва по правилам, установленным ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».
В силу абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству, выявленному при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для их списания являются приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование. Суммы такой списанной задолженности учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Пример 1
Организация в январе 2016 года перечислила поставщику аванс (600 000 руб.) в счет поставки товаров, НДС (91 525 руб.) по которому на основании «авансового» счета-фактуры поставщика был поставлен к вычету. Поставщик не исполнил взятые на себя обязательства по поставке товаров. В январе 2019 года дебиторская задолженность подлежит списанию.
Организация использует следующие субсчета, открытые к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
- 60‑1 «Расчеты с поставщиками»;
- 60‑2 «Авансы выданные»;
- 60‑3 «НДС по авансам выданным».
Организация не создавала резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
---|---|---|---|
В январе 2016 года |
|||
Перечислены денежные средства поставщику в счет будущей поставки товаров |
60‑2 |
51 |
600 000 |
Отражена сумма НДС по авансу, предъявленная поставщиком |
60‑3 |
60‑2 |
91 525 |
Сумма «авансового» НДС поставлена к вычету |
68‑НДС |
60‑3 |
91 525 |
В январе 2019 года, если принято решение восстановить сумму НДС |
|||
Восстановлен НДС к уплате в бюджет (в случае принятия такого решения) |
60‑2 |
68‑НДС |
91 525 |
Списанная дебиторская задолженность с учетом НДС включена в состав прочих расходов |
91‑2 |
60‑2 |
600 000 |
В январе 2019 года, если принято решение не восстанавливать сумму НДС |
|||
Списанная дебиторская задолженность без учета НДС включена в состав прочих расходов (600 000 ‑ 91 525) руб. |
91‑2 |
60‑2 |
508 475 |
В таком же порядке в учете делаются записи, если для учета «авансового» НДС используется счет 19, а не счет 60, субсчет 60‑3.
Если, несмотря на наличие основания для списания дебиторской задолженности, сохраняется возможность взыскания долга с поставщика, списанную задолженность следует отразить на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Основания – абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Инструкция по применению Плана счетов. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Пример 2
Изменим условия примера 1. Организация для учета «авансового» НДС использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76‑5 «НДС по авансам выданным».
В этом случае в бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
---|---|---|---|
В январе 2016 года |
|||
Перечислены денежные средства поставщику в счет будущей поставки товаров |
60‑2 |
51 |
600 000 |
Сумма «авансового» НДС поставлена к вычету |
68‑НДС |
76‑5 |
91 525 |
В январе 2019 года, если принято решение восстановить сумму НДС |
|||
Списанная дебиторская задолженность с учетом НДС включена в состав прочих расходов |
91‑2 |
60‑2 |
600 000 |
Восстановлен НДС к уплате в бюджет (в случае принятия такого решения) |
76‑5 |
68‑НДС |
91 525 |
В январе 2019 года, если принято решение не восстанавливать сумму НДС |
|||
Задолженность уменьшена на сумму НДС |
76‑5 |
60‑2 |
91 525 |
Списанная дебиторская задолженность без учета НДС включена в состав прочих расходов |
91‑2 |
60‑2 |
508 475 |
Налог на прибыль.
В целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Что следует понимать под безнадежными долгами, указано в п. 2 ст. 266 НК РФ.
Обратите внимание:
Дебиторская задолженность, возникшая в связи с перечислением поставщику аванса, в налоговом учете не может быть признана сомнительной, поэтому в отношении нее не может создаваться резерв по сомнительным долгам (Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03‑03‑06/2/51088).
В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в установленном порядке, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или других кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, если дебиторская задолженность отвечает понятию безнадежного долга, закрепленному в п. 2 ст. 266 НК РФ, и имеются документы, подтверждающие правомерность списания долга, указанная задолженность включается в состав внереализационных расходов:
- с учетом НДС, если принято решение восстановить налог;
- без учета НДС, если налог не восстанавливается.
В частности, для отнесения сумм дебиторской задолженности к внереализационным расходам налогоплательщик должен иметь:
- документы, свидетельствующие о фактическом наличии у него данной задолженности (постановления АС УО от 27.10.2016 № Ф09-9311/16 по делу № А50-18572/2015, АС ЦО от 25.09.2018 № Ф10-3822/2018 по делу № А54-4323/2016);
- документы, подтверждающие соблюдение условий для учета спорных сумм в качестве безнадежной задолженности в целях налогообложения прибыли (Постановление АС УО от 23.08.2017 № Ф09-3914/17 по делу № А50-19448/2016).
* * *
Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету, зависит от того, восстанавливает ли организация налог и каким образом в учете было отражено принятие к вычету «авансового» НДС. Решение о необходимости восстановления налога организация принимает самостоятельно с учетом налоговых рисков и сложившейся арбитражной практики. В целях налогообложения прибыли сумма дебиторской задолженности (с учетом или без учета НДС) включается в состав внереализационных расходов при условии, что такая задолженность отвечает понятию безнадежного долга, закрепленному в гл. 25 НК РФ, и имеются документы, подтверждающие факт возникновения такой задолженности.
Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение, №3, 2019 год
Темы: НДС  Налог на прибыль  Учетная политика предприятия  
- 22.04.2024 В РФ упростили подтверждение права на обнуление НДС при экспорте товаров и услуг
- 18.04.2024 Заявление на ускоренное возмещение НДС будет сдаваться по новой форме
- 17.04.2024 В Уфе директора «Стройиндустрии» будут судить за неуплату НДС на 122 млн
- 18.04.2024 Разработчики ПО хотят продления льготной ставки налога на прибыль для IT-компаний
- 16.04.2024 ИП на спецрежимах надо подтвердить льготу по налогу на имущество до мая
- 12.04.2024 В I чтении одобрили законопроект об освобождении грантов на инновации от налога на прибыль
- 14.03.2024 Можно ли удалять реквизиты в счете-фактуре: Минфин
- 15.02.2024 Минтруд представит новые формы отчетов в службу занятости
- 08.02.2024 Кабмин собирается обсудить сокращение отчетности для малого бизнеса
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 07.11.2023 Поправки по налогообложению операций с партнерами-иностранцами
- 05.10.2023 ЕНС: налогоплательщики смогут узнавать о задолженности на конкретную дату
- 03.10.2023 Путевой лист: как оформлять для ИП в 2023 году
- 12.05.2024
Обществу доначислены
НДС, штраф и пени в связи с тем, что им была создана видимость осуществления деятельности отдельных хозяйствующих субъектов, спорные контрагенты были использованы исключительно с целью минимизации налоговых обязательств общества путем злоупотребления правом на использование контрагентами специального налогового режима (УСНО).Итог: требование удовлетворено в связи с недоказанностью на
- 12.05.2024
Налоговый орган
в ходе проверки пришел к выводу, что общество неправомерно применило вычеты по НДС и включило в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затраты на основании документов, составленных от имени контрагентов, в отсутствие реальных хозяйственных операций.Итог: в удовлетворении требования отказано в связи с созданием обществом фиктивного документооборота по приобретению у спор
- 12.05.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, пени в связи с неправомерным применением обществом налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям с контрагентами, поскольку, по мнению налогового органа, основной целью общества при заключении сделок являлось не получение доходов от результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.Итог: в удовлетворении требования отказано,
- 12.05.2024
Решением обществу
были доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с получением необоснованной налоговой выгоды путем создания фиктивного документооборота с использованием контрагентов при выполнении государственных и муниципальных контрактов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан фиктивный характер финансово-хозяйственных операций общества с заявленными контрагентами, которые фактичес
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.Итог: в удовле
- 05.05.2024
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате искажения фактов хозяйственной деятельности.Итог: требование удовлетворено в части определения суммы штрафа, в остальной части в удовлетворении требования отказано, поскольку заявленные контрагенты необходимых ресурсов не имеют, обладают признаками номинальных организаций, движение денежных средств по их счетам носит транзитный характер; нар
- 16.01.2024
Общество ссылается
на то, что учетные бухгалтерские регистры в бумажном виде не переданы, учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету также не передана.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку все документы о финансово-хозяйственной деятельности общества, имевшиеся в распоряжении бывшего руководителя, переданы новому генеральному директору.
- 03.05.2023
Определением частично
удовлетворено заявление вновь утвержденного конкурсного управляющего и у бывшего конкурсного управляющего истребованы реестр текущих платежей, база 1С, бухгалтерские регистры и карточки счетов за период исполнения последним своих обязанностей, при этом в понуждении вновь утвержденного конкурсного управляющего принять имущество должника отказано. Дополнительным определением истребованы также копии правоу - 27.02.2023
Обществом было
допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности, в результате сокрытия объекта налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано ввиду наличия у налогового органа правовых оснований для принятия решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогово
- 07.05.2024 Письмо Минфина России от 17 января 17.01.2024 г. № 03-07-14/2891
- 03.05.2024 Письмо Минфина России от 29.02.2024 г. № 03-07-11/18515
- 27.04.2024 Письмо Минфина России от 20.03.2024 г. № 03-07-07/24797
- 13.05.2024 Письмо Минфина России от 05.04.2024 г. № 03-03-06/1/31272
- 27.04.2024 Письмо Минфина России от 04.04.2024 г. № 03-03-06/2/30898
- 26.04.2024 Письмо Минфина России от 15.03.2024 г. № 03-04-06/23546
- 16.01.2024 Письмо Минфина России от 19.12.2023 г. № 07-01-09/122675
- 06.12.2023 Письмо Минфина России от 01.11.2023 г. № 07-01-10/104092
- 20.11.2023 Письмо Минфина России от 11.10.2023 г. № 07-01-09/96505
Комментарии