Аналитика / Налогообложение / Как решение КС РФ меняет порядок взыскания дополнительных сумм НДС

Как решение КС РФ меняет порядок взыскания дополнительных сумм НДС

Решение Конституционного Суда РФ изменило подход к спорам о доплате НДС по длящимся договорам. В статье разбирается, как теперь распределяется налоговая нагрузка и какие риски возникают для сторон.
23.12.2025

25 ноября 2025 года Конституционный Суд РФ принял постановление № 41-П, которым урегулировал вопрос о возможности взыскания с покупателя дополнительного вознаграждения, компенсирующего возникшую у поставщика обязанность по уплате НДС при исполнении длящегося договора. Поводом стало изменение налогового законодательства, повлекшее возникновение обязанности уплаты налога там, где ранее она отсутствовала.

Несмотря на то что Суд дал ответ на давно спорный вопрос, принятое решение вряд ли можно назвать однозначным. Более того, оно создает предпосылки для новой волны судебных разбирательств.

В чем заключалась проблема

На практике включение НДС в цену договора между сторонами традиционно вызывало ряд конфликтных ситуаций. Они возникали как при отсутствии прямого указания на налог в цене, так и при изменении налогового статуса одной из сторон в ходе исполнения обязательств.

Споры касались возможности взыскания НДС сверх согласованной цены, перераспределения налоговой экономии при утрате обязанности уплаты налога, а также последствий перехода между системами налогообложения или изменения ставок и льгот.

Актуальность этих вопросов усилилась на фоне повышения ставки НДС, расширения круга плательщиков налога с 2025 года, регулярного пересмотра налоговых льгот и предстоящих изменений налогового законодательства с 2026 года.

Как стороны пытались решать такие ситуации

Наиболее распространенным способом предотвращения споров оставались налоговые оговорки и условия об автоматическом изменении цены договора при изменении налогового режима. Также использовались дополнительные соглашения, заключаемые по итогам переговоров.

Если договориться не удавалось, стороны обращались в суд с требованиями об изменении условий договора или о взыскании доплаты либо возврате переплаты по НДС. Однако именно судебный путь чаще всего оказывался наименее эффективным.

Прежний подход судов и налоговых органов

Судебная практика и позиция налоговых органов исходили из того, что изменение налогового законодательства имеет публично-правовые последствия и само по себе не влияет на условия ранее заключенных договоров. Бремя уплаты НДС возлагалось на продавца как налогоплательщика, а налог считался включенным в согласованную цену, даже если прямо в договоре он не был выделен.

Даже прекращение обязанности по уплате НДС не рассматривалось как основание для пересмотра цены. Суды последовательно указывали, что покупатель исполняет гражданско-правовое обязательство, а не оплачивает налог как таковой.

Поворот в судебной практике

Пересмотр подхода начался с позиции Верховного Суда РФ, который указал, что если операции между сторонами становятся облагаемыми НДС вследствие изменения законодательства, цена договора, не включавшая налог, по общему правилу должна быть увеличена на сумму НДС в силу закона, если иное не предусмотрено соглашением сторон или нормативными актами.

Этот вывод фактически признал допустимость перераспределения налоговой нагрузки между участниками договора, что и стало предметом обращения в Конституционный Суд РФ.

Позиция Конституционного Суда РФ

В постановлении № 41-П Конституционный Суд РФ указал на наличие пробела в правовом регулировании. Суд отметил, что само по себе изменение налогового законодательства не освобождает стороны от исполнения договора и не дает автоматического права на изменение его условий.

В то же время Суд признал допустимым такое регулирование, при котором поставщик вправе рассчитывать на адаптацию длящихся договорных отношений к изменившимся налоговым условиям, включая возможность увеличения цены или расторжения договора, если иные механизмы баланса интересов не работают.

Отдельно было подчеркнуто, что ни нормы гражданского права, ни положения Налогового кодекса не содержат специальных правил на этот случай, а правоприменительная практика пробел не устранила.

Что установлено до изменения законодательства

До внесения соответствующих поправок Конституционный Суд РФ закрепил временный порядок разрешения споров. Если стороны не договорились об изменении цены или расторжении договора, поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины суммы НДС, уплачиваемой в бюджет, при условии, что дальнейшее исполнение договора приводит к имущественным потерям, а покупатель не имеет права на налоговый вычет и отказался изменить договор.

При этом цена по договору с физическим лицом не подлежит изменению, за исключением случаев, когда такое лицо действует в рамках предпринимательской деятельности. Для государственных и муниципальных контрактов вопрос решается с учетом специального законодательства о контрактной системе.

Выводы и возможные последствия

Принятое постановление фактически завершает многолетний спор о распределении дополнительной суммы НДС между сторонами договора. Однако одновременно оно порождает новые вопросы.

Остается неясным, почему при наличии у покупателя права на налоговый вычет возможен иной объем перераспределения налоговой нагрузки. Дифференцированный подход к различным категориям покупателей также выглядит спорным с учетом косвенного характера НДС.

С учетом предстоящих изменений налогового законодательства можно ожидать роста числа судебных споров, связанных с доплатой НДС по длящимся договорам, особенно в ситуациях, где договорные механизмы адаптации изначально отсутствовали.