Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Выплаты волонтерам – порядок расчета НДФЛ

Выплаты волонтерам – порядок расчета НДФЛ

В силу прямой нормы НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ выплаты, предусмотренные гражданско-правовым договором с волонтером, на питание (суточные), не превышающие 700 руб. за каждый день

20.02.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

В рамках проекта организация заключает договоры гражданско-правового характера с физическими лицами на оказание услуг, оплачивает проезд, проживание, суточные. Денежные средства в оплату билетов и проживания волонтеров перечисляются на расчетный счет поставщиков. Выплаты на питание не превышают 700 руб.

Обязана ли организация платить НДФЛ с данных расходов?

Какие налоги в этом случае необходимо уплатить?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В силу прямой нормы НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ выплаты, предусмотренные гражданско-правовым договором с волонтером, на питание (суточные), не превышающие 700 руб. за каждый день, на предоставление помещения во временное пользование, на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности и обратно.

Также в силу прямой нормы НК РФ на предусмотренные гражданско-правовым договором с волонтером выплаты в счет возмещения связанных с его исполнением расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание и др. расходы начислять страховые взносы не требуется.

Обязанность по уплате страховых взносов на добровольное медицинское страхование волонтера либо на страхование его жизни или здоровья при осуществлении им добровольческой (волонтерской) деятельности, а также взносов от НС и ПЗ возникнет только в случае, если это будет предусмотрено в договоре с ним.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Исходя из ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (Закон N 135-ФЗ) под участниками благотворительной деятельности для целей Закона N 135-ФЗ понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы (волонтеры), благополучатели. Участниками добровольческой (волонтерской) деятельности являются добровольцы (волонтеры), организаторы добровольческой (волонтерской) деятельности и добровольческие (волонтерские) организации.

При этом добровольцы (волонтеры) - физические лица, осуществляющие добровольческую (волонтерскую) деятельность в целях, указанных в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ, или в иных общественно полезных целях (абзац седьмой ст. 5 Закона N 135-ФЗ).

Таким образом, волонтерская деятельность является добровольческой деятельностью в строго определенной сфере. Это обстоятельство необходимо принимать во внимание в связи с возникновением налоговой обязанности (смотрите, например, письмо Минфина России от 16.02.2018 N 03-04-05/9846).

В силу п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность может осуществляться, в частности, в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности. В свою очередь, об использовании безвозмездного труда граждан косвенно упоминается в норме п. 2 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Согласно п.п. 4, 5, 6 ст. 17.1 Закона N 135-ФЗ условия осуществления добровольцем (волонтером) благотворительной деятельности могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, в котором можно предусмотреть возмещение связанных с его исполнением расходов добровольца (волонтера) на питание, приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, предоставление помещения во временное пользование, оплату проезда до места назначения и обратно, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольца (волонтера) либо на страхование его жизни или здоровья при осуществлении им добровольческой (волонтерской) деятельности.

Как видно, если договор не будет заключен, то возмещение связанных с его исполнением расходов добровольца, в частности на предоставление помещения во временное пользование, оплату проезда до места назначения и обратно, не будет закреплено документально. Справедливо также то, что если в договоре не будет предусмотрена уплата страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольца (волонтера) либо на страхование его жизни или здоровья при осуществлении им добровольческой (волонтерской) деятельности, у организации не возникнет соответствующей обязанности по уплате страховых взносов.

Кроме того, необходимо учитывать, что согласно ст. 67 ТК РФ при фактическом допущении работника к работе работодатель не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме. Если гражданско-правовой договор с волонтером не будет заключаться, то при фактическом допущении его к работе, будет считаться, что с физическим лицом заключается трудовой договор, что, в частности, может повлечь налоговые последствия, свойственные для заключенного трудового договора. Поэтому договор с волонтером, на наш взгляд, следует заключить.

НДФЛ

Доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) перечислены в ст. 217 НК РФ. Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 3.1.

В соответствии с нормой п. 3.1 ст. 217 НК РФ с 1 января 2012 г. (в редакции Федерального закона от 23.04.2018 N 98-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные добровольцами (волонтерами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Законом N 135-ФЗ и иными федеральными законами, которыми установлены особенности привлечения добровольцев (волонтеров):

в виде выплат на возмещение расходов добровольцев (волонтеров) на приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты,

- на предоставление помещения во временное пользование,

- на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности и обратно,

- на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ),

- на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев (волонтеров) либо на страхование их жизни или здоровья, связанные с рисками для жизни или здоровья добровольцев (волонтеров) при осуществлении ими благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности;

в натуральной форме, полученные по указанным гражданско-правовым договорам на цели, предусмотренные абзацем вторым п. 3.1 ст. 217 НК РФ.

То есть в силу прямой нормы освобождаются от налогообложения выплаты волонтерам на питание (суточные), не превышающие 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (абзац двенадцатый п. 3 ст. 217 НК РФ), на предоставление помещения во временное пользование, на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности и обратно.

Согласно письму Минфина России от 24.05.2018 N 03-04-06/35259, если между организацией и добровольцем (волонтером) заключен гражданско-правовой договор, предметом которого являются безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в интересах организации, то полученные доходы освобождаются от НДФЛ. Речь идет о возмещении расходов физлица на приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, о предоставлении помещения во временное пользование, о суммах на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности и обратно, на питание (если расходы не превышают размеры суточных), на уплату страховых взносов на ДМС либо на страхование жизни или здоровья. Освобождение от НДФЛ при предоставлении добровольцу (волонтеру) помещения во временное пользование применяется в том числе в случае пребывания в гостинице во время осуществления благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности.

Таким образом, для освобождения доходов волонтеров, полученных в натуральной форме, от обложения НДФЛ необходимо, чтобы с ними организация заключила гражданско-правовой договор (смотрите также письмо Минфина России от 16.02.2018 N 03-04-05/9846).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, являющихся организациями, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 419, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Вместе с тем согласно п. 6 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты добровольцам (волонтерам) в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 17.1 Закона N 135-ФЗ гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев (волонтеров), за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.

Иными словами, страховые взносы следует начислять только в том случае, если волонтерам компенсируются расходы на питание, превышающие не облагаемый НДФЛ размер суточных.

То есть в силу прямой нормы на предусмотренные гражданско-правовым договором с волонтером выплаты в счет возмещения связанных с его исполнением расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание и др. расходы начислять страховые взносы не требуется (смотрите также письма Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-06/6205, от 16.02.2018 N 03-04-05/9846).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве..." объектом обложения взносами от НС и ПЗ признаются выплаты, начисляемые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если в договоре с добровольцем такого условия не содержится, взносы не начисляются.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок уплаты
Все новости по этой теме »

Облагаемые доходы
Все новости по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
Все новости по этой теме »

Порядок уплаты
Все статьи по этой теме »

Облагаемые доходы
Все статьи по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
Все статьи по этой теме »

Порядок уплаты
  • 15.04.2019  

    Основанием для принятия решения послужил вывод инспекции о том, что в нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ была занижена налогооблагаемая база в декларации о доходах формы 3-НДФЛ за 2016 год, в результате неверного расчета полученного дохода от погашения векселей ПАО Сбербанк России.

    Итог: исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы

  • 12.12.2018  

    Оспариваемый ненормативный правовой акт принят налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Основанием для начисления налога на добавленную стоимость, пени и применения налоговых санкций за неполную уплату налога в виде штрафа явился вывод налогового органа о занижении Предпринимателем налоговой базы в связи с не включением в нее дохода, полученного от сдачи в аренду нежилых помещений

  • 05.12.2018  

    Федеральная налоговая служба в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока обратилась в суд с жалобой на действия конкурсного управляющего. Конкурсный управляющий указывает на то, что частичная выплата заработной платы производилась на основании судебных актов суда общей юрисдикции, согласно которым долг по заработной плате подлежал взысканию с должника в пользу работников без удержания Н


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 13.08.2018  

    Установив, что сумма документально подтвержденных расходов превысила сумму профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, налоговый орган уменьшил доходы на сумму документально подтвержденных расходов. Доказательств того, что результат расчета налоговым органом налоговых обязательств в части определения полученного предпринимателем дохода и произведенных расходов не соответствует фактическим услови

  • 18.07.2018  

    Исчисление недоимки исходя из одних лишь доходов от реализации товаров предпринимателем без учета расходов, необходимых для осуществления данной деятельности, например, на приобретение товаров, заработную плату персонала, аренду помещений, оплату коммунальных услуг, приведет к доначислению гражданину налога в размере, не соответствующем величине действительной обязанности предпринимателя по уплате налога.

  • 09.07.2018  

    Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа о начислении пени в сумме 1 236 200 руб., исходили из доказанности инспекцией факта несвоевременного перечисления в бюджет удержанного предприятием с фактически выплаченной работникам заработной платы НДФЛ.


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
  • 17.04.2019  

    Общество привлечено к ответственности в виде штрафа, в том числе на оплату дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами и на не принятые к зачету расходы; начислены пени; предложено уплатить недоимку. Фондом социального страхования отказано обществу в принятии к зачету расходов по выплате своим сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на погребение.

    25.03.2019  

    Основанием для взыскания с расчетного счета предпринимателя Управлением ПФР страховых взносов и пени за 2014, 2015 годы явились выводы о необходимости расчета страховых взносов, исходя из величины полученного предпринимателем дохода, без учета произведенных им расходов.

    Итог: суды пришли к выводу об излишнем взыскании с предпринимателя сумм страховых взносов и пени за 201

  • 13.03.2019  

    Как установлено судами и следует из оспариваемых решений фонда социального страхования, заявителю начислены страховые взносы за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам, для ухода за детьми-инвалидами в проверяемый период.

    Итог: как указали суды, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам пособия, признаются страховым о


Вся судебная практика по этой теме »