Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Депозит: предсказуемые доходы и неожиданные расходы

Депозит: предсказуемые доходы и неожиданные расходы

Как учесть операции по размещению денег на банковский депозит

20.04.2016
Автор: А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если на расчетном счете организации есть свободные деньги, их можно разместить на банковский депозит под проценты. Учет операций по открытию и закрытию депозита несложный, но возможны и нестандартные ситуации. Например, ваша организация востребовала депозит досрочно и потеряла бо´льшую часть уже начисленного дохода. Или у банка отозвали лицензию. Наша статья поможет вам правильно учесть подобные «сюрпризы».

Никаких неожиданностей: депозит пролежал до конца срока

Как вы понимаете, и при ОСНО, и при УСНО ту сумму, которую вы положили на депозит, не нужно включать в расходы при открытии депозита (или при его пополнении) и учитывать в доходах при его закрытии п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Налог на прибыль. Проценты по депозиту — это внереализационный доходп. 6 ст. 250 НК РФ. Независимо от того, как банк их начисляет (по формуле простых или сложных процентов) и когда выплачивает вашей организации, признавайте доход в сумме, начисленной банком за месяц, в последний день месяца (в течение срока депозита) и на дату окончания срока депозита п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285, пп. 1, 4 ст. 328 НК РФ.

УСНО. Упрощенцы признают проценты по депозиту во внереализационных доходах так п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ:

  • простые — на дату фактического поступления денег на банковский счет;
  • сложные — на дату зачисления процентов на депозит.

Бухгалтерский учет. Сумма, числящаяся на депозите, — это финансовое вложение вашей организации. Она включает в себя деньги, внесенные при открытии и пополнении депозита, а также суммы сложных процентов, причисленные к депозиту (об этом скажем далее) пп. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02. Вы можете учитывать такое финансовое вложение на одном из двух счетов на выбор:

  • <или>на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;
  • <или>на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты».

Выбранный вариант закрепите в бухгалтерской учетной политике ч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4, 7 ПБУ 1/2008.

Простые проценты — это обычные прочие доходы п. 34 ПБУ 19/02; пп. 4, 7 ПБУ 9/99. Начисляйте их на последнее число каждого месяца в течение срока депозита и на дату его закрытия записями по дебету счета расчетов с банком, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Получение процентов на счет отражайте записями по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 п. 6 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 16 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

Сложные проценты увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого периода капитализации, что отражается проводками по дебету счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 п. 2 ПБУ 19/02.

При возврате банком суммы депозита сделайте проводку по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3).

Вы востребовали депозит досрочно

В течение срока нахождения денег на депозите вы начисляли проценты и в бухучете, и в налоговом учете. Но если вы закрываете депозит досрочно, то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. И вам придется корректировать ранее признанный доход. Для этого сначала определите, сколько дохода излишне начислено. А затем уменьшите доход в налоговом и бухгалтерском учете.

На фоне роста ставок в 2014 г. вырос и объем привлеченных банками средств — с 6,4 до 8,5 трлн руб.

Налог на прибыль. Вы можете уменьшить базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, не подавая уточненки за прошлые периодып. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

УСНО. Если проценты подлежали выплате в конце срока, то при досрочном востребовании депозита вам ничего корректировать не нужно. В доходы вы включите столько процентов, сколько вам реально выплатят.

Если же банк выплачивал простые проценты ежемесячно или ежеквартально либо же он начислял сложные проценты, то этот доход вы уже учли при расчете налоговой базы в прошлые периоды. При досрочном закрытии депозита банк удерживает излишне выплаченные проценты из основной суммы депозита. Так как доходы за прошлые периоды у вас завышены, вы вправе уменьшить на сумму потерянных процентов доходы того периода, в котором востребовали депозит. Уточненку можете не подавать. Вам достаточно внести исправление в Книгу учета доходов и расходов — отразить потерянный доход со знаком минус в графе 4 Книги в тот день, когда вы закрыли депозит п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, ст. 346.19, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.24 НК РФ; п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н; Письмо Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153.

 Подробнее о том, что делать при отзыве лицензии у банка, в котором открыт расчетный счет, мы писали: 2014, № 1, с. 63

Бухгалтерский учет. На дату закрытия депозита отразите такие корректировки:

  • на излишне начисленные проценты за текущий отчетный год сделайте сторнировочную проводку по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91, субсчет 91-1 п. 6.4 ПБУ 9/99;
  • на излишне начисленные проценты за прошедший отчетный год сделайте прямую проводку по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 (55, 58) п. 11 ПБУ 10/99.

Крупные неприятности: банк ликвидируют

Со дня отзыва лицензии у банка начисление процентов по банковскому депозиту прекращается ст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1. А дальше все зависит от вашей ситуации. Самое худшее — если банк признают банкротом и ликвидируют. Тогда, даже если вы успеете вовремя включить вашу организацию в реестр кредиторов, скорее всего, банк не расплатится с вами полностью и часть денег вы потеряете подп. 1 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ.

 Подробнее о списании в налоговом учете задолженности ликвидированного контрагента мы писали: 2010, № 7, с. 54

Налог на прибыль. Не полученную от банка сумму депозита и процентов признайте во внереализационных расходах на дату исключения банка из ЕГРЮЛ, — как безнадежный долг подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363.

УСНО. Учесть в расходах не полученные от банка суммы вы не сможете, потому что безнадежная задолженность не упомянута в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНО п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Бухгалтерский учет. Сумма депозита числилась у вас в учете как финансовое вложение. На дату отзыва лицензии у банка это вложение перестает приносить экономические выгоды в виде процентов, поэтому вы должны отразить его выбытие п. 25 ПБУ 19/02. Сделайте проводку по дебету счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом:

  • счета 58 либо счета 55, субсчет 55-3, — на сумму депозита;
  • счета 76, субсчет «Расчеты по процентам», — на сумму процентов.

Одновременно создайте на сумму банковского долга резерв по сомнительным долгам. Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности не обязательно п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 6 ПБУ 1/2008; пп. 3, 4 ПБУ 21/2008; п. 11 ПБУ 10/99. Если в дальнейшем от банка удастся что-то получить, вы восстановите резерв по сомнительным долгам в этой сумме. Оставшуюся часть банковского долга нужно списать за счет резерва п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. В налоговом учете резерв не создается.

Пример. Учет задолженности ликвидируемого банка по возврату депозита и уплате процентов

/ условие / 05.12.2014 организация открыла банковский депозит на сумму 2 920 000 руб. со сроком возврата 06.03.2015 под 10% годовых. Доход начисляется начиная со дня, следующего за днем размещения денег на депозите, рассчитывается по формуле простых процентов исходя из фактического числа дней в году и выплачивается единовременно по окончании срока депозита.

Лицензию у банка отозвали 15.01.2015, а ликвидирован он 20.04.2015. В процессе ликвидации 14.04.2015 организации удалось получить от него 1 000 000 руб.

/ решение / Доход в виде процентов по депозиту составит:

  • за декабрь 2014 г. — 20 800 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 26 дн.);
  • за январь 2015 г. — 12 000 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 15 дн.).

Проводки будут следующие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
31 декабря 2014 г.
Начислены проценты за декабрь 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по процентам» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 20 800
15 января 2015 г.
Начислены проценты за январь 76, субсчет «Расчеты по процентам» 91, субсчет «Прочие доходы» 12 000
Отражена задолженность банка по сумме депозита 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты» 2 920 000
Отражена задолженность банка по сумме процентов

(20 800 руб. + 12 000 руб.)

76, субсчет «Расчеты по претензиям» 76, субсчет «Расчеты по процентам» 32 800
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам

(2 920 000 руб. + 32 800 руб.)

91, субсчет «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам» 2 952 800
Отражен ОНА

(2 952 800 руб. х 20%)

09 «Отложенные налоговые активы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 590 560
14 апреля 2015 г.
Получены деньги от банка в счет погашения задолженности 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 1 000 000
Восстановлена часть резерва по сомнительным долгам 63 «Резервы по сомнительным долгам» 91, субсчет «Прочие доходы» 1 000 000
Уменьшен ОНА

(1 000 000 руб. х 20%)

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 200 000
20 апреля 2015 г.
Непогашенная задолженность банка списана за счет резерва по сомнительным долгам

(2 952 800 руб. – 1 000 000 руб.)

63 «Резервы по сомнительным долгам» 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 1 952 800
Погашен ОНА

(1 952 800 руб. х 20%)

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 390 560

***

Налоговых последствий по НДС по операциям с банковскими депозитами не возникает. Ведь привлечение денег от юридических лиц во вклады — это банковская операция, которая освобождена от налогообложения НДС подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ; ст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1.

Журнал «Главная книга»

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все новости по этой теме »

Учетная политика предприятия
Все новости по этой теме »

НДС
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все статьи по этой теме »

Учетная политика предприятия
Все статьи по этой теме »

НДС
  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Налоговый орган взыскал недоимку по НДС и пени в связи с необоснованным применением вычетов по НДС по нереальным сделкам.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку счета-фактуры содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами и не отражают реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентом, у которого отсутствовал персонал, техника, оборот средств по счету носил транзитный характер, налогоп

  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 19.07.2017  

    Обстоятельства: По результатам проверки приняты решения об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, об отказе в возмещении НДС, по операции приобретения гербицида (базагран), поскольку завышены вычеты по НДС по сделке с контрагентом, представлены документы, не отражающие реальные хозяйственные операции.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как налоговым орг


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 22.08.2017   Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
  • 05.04.2017   Судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.
  • 23.03.2017   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.

Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 20.09.2017  

    Предприниматель, который применял УСН, в проверяемый период осуществил несколько сделок по покупке, а потом по продаже объектов недвижимости. При этом сам ИП полученную сумму дохода от продажи квартир не включил в налоговую базу по УСН. Суд установил, что ИП реализовал объекты недвижимого имущества, принадлежащие ему на праве собственности непродолжительное время; спорное имущество не использовалось им в личных целях либо в

  • 18.09.2017  

    Суд апелляционной инстанции указал, что с утратой права на применение патентной системы налогообложения у предпринимателя возникла обязанность уплатить налоги (пересчитать налоговую базу по доходам, полученным от вида деятельности, по которым применялся патент) по правилам налогового режима, который использовался им до начала применения патентной системы налогообложения, то есть по правилам упрощенной системы налогообложения

  • 18.09.2017  

    Суды правильно указали, что в связи с тем, что в ходе выездной проверки собрана вся информация о доходах и расходах проверяемого налогоплательщика, то у налогового органа отсутствовали основания для применения расчетного метода на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках, в том числе и с учетом реализации (получения дохода) спорного магазина в 2014 году, т.е за пределами проверяемого налогового периода.

    <


Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия
  • 12.06.2017  

    В соответствии с принятой в обществе учетной политикой при начислении амортизации основных фондов применяются единые с налоговым учетом сроки полезного использования. Состав амортизационных групп определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Нормы амортизации рассчитываются исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для амортизационной группы. С учетом вышеизло

  • 13.02.2017  

    Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера

  • 21.11.2016  

    В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.


Вся судебная практика по этой теме »

НДС
Все законодательство по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все законодательство по этой теме »

Учетная политика предприятия
Все законодательство по этой теме »