
Аналитика / Налогообложение / Депозит: предсказуемые доходы и неожиданные расходы
Депозит: предсказуемые доходы и неожиданные расходы
Как учесть операции по размещению денег на банковский депозит
20.04.2016Если на расчетном счете организации есть свободные деньги, их можно разместить на банковский депозит под проценты. Учет операций по открытию и закрытию депозита несложный, но возможны и нестандартные ситуации. Например, ваша организация востребовала депозит досрочно и потеряла бо´льшую часть уже начисленного дохода. Или у банка отозвали лицензию. Наша статья поможет вам правильно учесть подобные «сюрпризы».
Никаких неожиданностей: депозит пролежал до конца срока
Как вы понимаете, и при ОСНО, и при УСНО ту сумму, которую вы положили на депозит, не нужно включать в расходы при открытии депозита (или при его пополнении) и учитывать в доходах при его закрытии п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Налог на прибыль. Проценты по депозиту — это внереализационный доходп. 6 ст. 250 НК РФ. Независимо от того, как банк их начисляет (по формуле простых или сложных процентов) и когда выплачивает вашей организации, признавайте доход в сумме, начисленной банком за месяц, в последний день месяца (в течение срока депозита) и на дату окончания срока депозита п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285, пп. 1, 4 ст. 328 НК РФ.
УСНО. Упрощенцы признают проценты по депозиту во внереализационных доходах так п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ:
- простые — на дату фактического поступления денег на банковский счет;
- сложные — на дату зачисления процентов на депозит.
Бухгалтерский учет. Сумма, числящаяся на депозите, — это финансовое вложение вашей организации. Она включает в себя деньги, внесенные при открытии и пополнении депозита, а также суммы сложных процентов, причисленные к депозиту (об этом скажем далее) пп. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02. Вы можете учитывать такое финансовое вложение на одном из двух счетов на выбор:
- <или>на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;
- <или>на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты».
Выбранный вариант закрепите в бухгалтерской учетной политике ч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4, 7 ПБУ 1/2008.
Простые проценты — это обычные прочие доходы п. 34 ПБУ 19/02; пп. 4, 7 ПБУ 9/99. Начисляйте их на последнее число каждого месяца в течение срока депозита и на дату его закрытия записями по дебету счета расчетов с банком, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Получение процентов на счет отражайте записями по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 п. 6 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 16 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.
Сложные проценты увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого периода капитализации, что отражается проводками по дебету счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 п. 2 ПБУ 19/02.
При возврате банком суммы депозита сделайте проводку по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3).
Вы востребовали депозит досрочно
В течение срока нахождения денег на депозите вы начисляли проценты и в бухучете, и в налоговом учете. Но если вы закрываете депозит досрочно, то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. И вам придется корректировать ранее признанный доход. Для этого сначала определите, сколько дохода излишне начислено. А затем уменьшите доход в налоговом и бухгалтерском учете.
На фоне роста ставок в 2014 г. вырос и объем привлеченных банками средств — с 6,4 до 8,5 трлн руб.
Налог на прибыль. Вы можете уменьшить базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, не подавая уточненки за прошлые периодып. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.
УСНО. Если проценты подлежали выплате в конце срока, то при досрочном востребовании депозита вам ничего корректировать не нужно. В доходы вы включите столько процентов, сколько вам реально выплатят.
Если же банк выплачивал простые проценты ежемесячно или ежеквартально либо же он начислял сложные проценты, то этот доход вы уже учли при расчете налоговой базы в прошлые периоды. При досрочном закрытии депозита банк удерживает излишне выплаченные проценты из основной суммы депозита. Так как доходы за прошлые периоды у вас завышены, вы вправе уменьшить на сумму потерянных процентов доходы того периода, в котором востребовали депозит. Уточненку можете не подавать. Вам достаточно внести исправление в Книгу учета доходов и расходов — отразить потерянный доход со знаком минус в графе 4 Книги в тот день, когда вы закрыли депозит п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, ст. 346.19, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.24 НК РФ; п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н; Письмо Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153.
Подробнее о том, что делать при отзыве лицензии у банка, в котором открыт расчетный счет, мы писали: 2014, № 1, с. 63
Бухгалтерский учет. На дату закрытия депозита отразите такие корректировки:
- на излишне начисленные проценты за текущий отчетный год сделайте сторнировочную проводку по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91, субсчет 91-1 п. 6.4 ПБУ 9/99;
- на излишне начисленные проценты за прошедший отчетный год сделайте прямую проводку по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 (55, 58) п. 11 ПБУ 10/99.
Крупные неприятности: банк ликвидируют
Со дня отзыва лицензии у банка начисление процентов по банковскому депозиту прекращается ст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1. А дальше все зависит от вашей ситуации. Самое худшее — если банк признают банкротом и ликвидируют. Тогда, даже если вы успеете вовремя включить вашу организацию в реестр кредиторов, скорее всего, банк не расплатится с вами полностью и часть денег вы потеряете подп. 1 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ.
Подробнее о списании в налоговом учете задолженности ликвидированного контрагента мы писали: 2010, № 7, с. 54
Налог на прибыль. Не полученную от банка сумму депозита и процентов признайте во внереализационных расходах на дату исключения банка из ЕГРЮЛ, — как безнадежный долг подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363.
УСНО. Учесть в расходах не полученные от банка суммы вы не сможете, потому что безнадежная задолженность не упомянута в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНО п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Бухгалтерский учет. Сумма депозита числилась у вас в учете как финансовое вложение. На дату отзыва лицензии у банка это вложение перестает приносить экономические выгоды в виде процентов, поэтому вы должны отразить его выбытие п. 25 ПБУ 19/02. Сделайте проводку по дебету счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом:
- счета 58 либо счета 55, субсчет 55-3, — на сумму депозита;
- счета 76, субсчет «Расчеты по процентам», — на сумму процентов.
Одновременно создайте на сумму банковского долга резерв по сомнительным долгам. Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности не обязательно п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 6 ПБУ 1/2008; пп. 3, 4 ПБУ 21/2008; п. 11 ПБУ 10/99. Если в дальнейшем от банка удастся что-то получить, вы восстановите резерв по сомнительным долгам в этой сумме. Оставшуюся часть банковского долга нужно списать за счет резерва п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. В налоговом учете резерв не создается.
Пример. Учет задолженности ликвидируемого банка по возврату депозита и уплате процентов
/ условие / 05.12.2014 организация открыла банковский депозит на сумму 2 920 000 руб. со сроком возврата 06.03.2015 под 10% годовых. Доход начисляется начиная со дня, следующего за днем размещения денег на депозите, рассчитывается по формуле простых процентов исходя из фактического числа дней в году и выплачивается единовременно по окончании срока депозита.
Лицензию у банка отозвали 15.01.2015, а ликвидирован он 20.04.2015. В процессе ликвидации 14.04.2015 организации удалось получить от него 1 000 000 руб.
/ решение / Доход в виде процентов по депозиту составит:
- за декабрь 2014 г. — 20 800 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 26 дн.);
- за январь 2015 г. — 12 000 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 15 дн.).
Проводки будут следующие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
31 декабря 2014 г. | |||
Начислены проценты за декабрь | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по процентам» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 20 800 |
15 января 2015 г. | |||
Начислены проценты за январь | 76, субсчет «Расчеты по процентам» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 12 000 |
Отражена задолженность банка по сумме депозита | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты» | 2 920 000 |
Отражена задолженность банка по сумме процентов
(20 800 руб. + 12 000 руб.) |
76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 76, субсчет «Расчеты по процентам» | 32 800 |
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам
(2 920 000 руб. + 32 800 руб.) |
91, субсчет «Прочие расходы» | 63 «Резервы по сомнительным долгам» | 2 952 800 |
Отражен ОНА
(2 952 800 руб. х 20%) |
09 «Отложенные налоговые активы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 590 560 |
14 апреля 2015 г. | |||
Получены деньги от банка в счет погашения задолженности | 51 «Расчетные счета» | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 1 000 000 |
Восстановлена часть резерва по сомнительным долгам | 63 «Резервы по сомнительным долгам» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 1 000 000 |
Уменьшен ОНА
(1 000 000 руб. х 20%) |
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 «Отложенные налоговые активы» | 200 000 |
20 апреля 2015 г. | |||
Непогашенная задолженность банка списана за счет резерва по сомнительным долгам
(2 952 800 руб. – 1 000 000 руб.) |
63 «Резервы по сомнительным долгам» | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 1 952 800 |
Погашен ОНА
(1 952 800 руб. х 20%) |
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 «Отложенные налоговые активы» | 390 560 |
***
Налоговых последствий по НДС по операциям с банковскими депозитами не возникает. Ведь привлечение денег от юридических лиц во вклады — это банковская операция, которая освобождена от налогообложения НДС подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ; ст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1.
Темы: НДС  Налог на прибыль  Упрощенная система налогообложения (УСН)  Учетная политика предприятия  
- 07.10.2025 В Конституционном суде обсудили совершенствование практики взимания НДС с ИТ-компаний
- 06.10.2025 Как в 2025 году получить освобождение от НДС: памятка для бухгалтеров
- 24.09.2025 Минфин предложил повысить НДС и расширить круг его плательщиков
- 24.09.2025 Минфин: расходы на использование электромобиля не уменьшают налог на прибыль
- 24.09.2025 Эксперт: налоги на букмекеров увеличат доходы бюджета на 70 млрд рублей
- 18.09.2025 В России хотят ввести разовый налог на сверхприбыль банков
- 25.09.2025 Минфин предупредил «упрощенщиков» о риске потери УСН из-за превышения лимита по основным средствам
- 16.09.2025 «Упрощенщик» платит НДС по спецставке: можно ли выставить счет-фактуру с 20%
- 10.09.2025 Когда ИП на УСН обязан платить НДФЛ в 2025 году
- 03.09.2024 Отчеты о деятельности организаций придется сдавать в Росстат по новым формам
- 14.03.2024 Можно ли удалять реквизиты в счете-фактуре: Минфин
- 15.02.2024 Минтруд представит новые формы отчетов в службу занятости
- 26.09.2025 НДС повысят до 22%: новостройки подорожают, вторичка последует за ними
- 11.09.2025 Рост налогов: почему правительство думает о повышении НДС до 22%
- 03.09.2025 Без налога на доход: вклады в золоте и серебре станут привлекательнее для россиян
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 08.10.2025 Налоговая реформа 2026: что даёт переход на АУСН микробизнесу
- 02.04.2025 ФНС попросили не наказывать бизнес на УСН за ошибки с НДС
- 18.03.2025 Декларация по УСН за 2024: основные изменения для бухгалтера
- 07.11.2023 Поправки по налогообложению операций с партнерами-иностранцами
- 05.10.2023 ЕНС: налогоплательщики смогут узнавать о задолженности на конкретную дату
- 03.10.2023 Путевой лист: как оформлять для ИП в 2023 году
- 07.10.2025
Налоговым органом
проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов. По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 123 НК РФ, в виде штрафа, ему доначислены НДС, НДФЛ, страховые взн - 07.10.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени и штраф.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказано получение обществом необоснованной налоговой экономии в виде завышения вычетов по НДС.
- 07.10.2025
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с применением схемы минимизации налоговых обязанностей путем создания в проверяемых периодах формального документооборота с поставщиками и иными контрагентами, не исполнявшими обязанностей по сделкам, учтенным обществом в целях налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как спорные контрагенты использованы обществ
- 07.10.2025
По результатам
камеральной проверки обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с занижением доходов от реализации нежилого здания.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены факты, свидетельствующие о занижении обществом налоговой базы в результате искажения фактов финансово-хозяйственной деятельности.
- 07.10.2025
Налоговый орган
привлек общество к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неудержание и неперечисление суммы налога на прибыль организаций с дохода, выплаченного иностранной организации в виде штрафа, доначислил налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.Итог: требование удовлетворено, поскол
- 07.10.2025
Оспариваемым решением
обществу начислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость, также начислены пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт умышленного создания обществом формального документооборота с целью получения налоговой экономии подтвержден.
- 04.10.2025
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штраф ввиду искусственного привлечения контрагентов для снижения налоговой нагрузки при выполнении работ самим налогоплательщиком.Итог: требование удовлетворено в части, так как при переквалификации деятельности налогоплательщика, осуществленной налоговым органом, размер НДС подлежит уменьшению на суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (у
- 01.10.2025
Проверкой выявлено
невключение в налогооблагаемую базу полученных предпринимателем доходов от продажи имущественных прав и недвижимого имущества, ошибочное начисление на спорные суммы НДФЛ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы возникли в ходе осуществления предпринимательской деятельности, реализация объектов недвижимости носила системный характер, использование квартир в личн
- 22.09.2025
В результате
продажи объекта недвижимости, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, он утратил право на применение патентной и УСН.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт утраты налогоплательщиком права на применение рассматриваемых систем налогообложения, в связи с чем он перешел на общую систему налогообложения.
- 16.01.2024
Общество ссылается
на то, что учетные бухгалтерские регистры в бумажном виде не переданы, учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету также не передана.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку все документы о финансово-хозяйственной деятельности общества, имевшиеся в распоряжении бывшего руководителя, переданы новому генеральному директору.
- 03.05.2023
Определением частично
удовлетворено заявление вновь утвержденного конкурсного управляющего и у бывшего конкурсного управляющего истребованы реестр текущих платежей, база 1С, бухгалтерские регистры и карточки счетов за период исполнения последним своих обязанностей, при этом в понуждении вновь утвержденного конкурсного управляющего принять имущество должника отказано. Дополнительным определением истребованы также копии правоу - 27.02.2023
Обществом было
допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности, в результате сокрытия объекта налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано ввиду наличия у налогового органа правовых оснований для принятия решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогово
- 25.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44607
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44612
- 08.07.2025 Письмо ФНС России от 21.04.2023 г. № ЕА-3-15/5626@
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27263
- 18.06.2025 Письмо Минфина России от 03.04.2025 г. № 03-07-11/33501
- 16.01.2024 Письмо Минфина России от 19.12.2023 г. № 07-01-09/122675
- 06.12.2023 Письмо Минфина России от 01.11.2023 г. № 07-01-10/104092
- 20.11.2023 Письмо Минфина России от 11.10.2023 г. № 07-01-09/96505
Комментарии