Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Как при УСН оформлять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Как при УСН оформлять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

В статье найдете ответы на вопросы: что изменилось с 1 января 2014 года в порядке оформления документов по НДС для «упрощенцев»-посредников, какие перемены в оформлении журнала учета счетов-фактур произойдут с 2015 года, в какие сроки «упрощенцам» нужно платить НДС и сдавать декларацию?

23.05.2014
Журнал «Упрощенка»

Таблица. Случаи, при которых «упрощенцы» оформляют счета-фактуры

Суть ситуации

Как оформлять счет-фактуру и вести журнал учета счетов-фактур

Нужно ли подавать декларацию* и платить НДС в бюджет

Налоговый агент на УСН

Плательщик на УСН приобретает товары (работы, услуги) у иностранной фирмы.

При этом местом покупки является территория России, а сам продавец-иностранец не имеет в РФ постоянного представительства (п. 1 ст. 161 НК РФ)

Не позже пяти календарных дней после расчетов выпишите сами себе счет-фактуру в одном экземпляре.

Зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 2Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных постановлением от 26.12.2011 № 1137, далее — Правила ведения журнала учета)

Не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы провели расчеты, подайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 2.

Налог перечислите равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, в котором совершена сделка (п. 3 ст. 168 , п. 1 и 5 ст. 174 НК РФ)

«Упрощенец» арендует госимущество (п. 3 ст. 161 НК РФ)

Плательщик УСН покупает государственное имущество (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ)

«Упрощенец» продает конфискованное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ)

Посредник

«Упрощенец» в качестве посредника реализует от своего имени товары (работы, услуги) российских лиц, являющихся плательщиками НДС (ст.990 и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ)

Не позже пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (оказания услуг), выставьте покупателю счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС. Далее зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета. Передайте комитенту показатели выставленного счета-фактуры и получите от комитента счет-фактуру, составленный им на основании переданных вами данных. Полученный документ зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 ст. 168НК РФ, абз. 6 п. 7 и абз. 4 п. 11 Правил ведения журнала учета)

Налоговую декларацию по НДС сдавать не нужно и НДС в бюджет перечислять также не следует. Налог платит тот, кто, являясь плательщиком НДС, заключил договор с посредником-«упрощенцем» (письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123)

«Упрощенец» в качестве посредника приобретает от своего имени товары (работы, услуги) для плательщика НДС (ст. 990и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11НК РФ)

Счет-фактуру, полученный от продавца, зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета. После перевыставьте этот документ своему комитенту. Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 7 и п. 11 Правил ведения журнала учета)

Налоговую декларацию по НДС сдавать не нужно и НДС в бюджет перечислять также не следует (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11)

Любой «упрощенец»

«Упрощенец» по просьбе своего покупателя выставляет ему счет-фактуру с выделенной суммой НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48885)

Не позднее следующих пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выпишите покупателю счет-фактуру. Зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 2 Правил ведения журнала учета)

Не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура, подайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 1 (подп. 1 п. 5 ст. 173, абз. 1 п. 4 и п. 5ст. 174 НК РФ). В этот же срок заплатите в бюджет налог единой суммой (письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008584.1)

Посредники на УСН

Обязанность вести журнал учета счетов-фактур посредниками на УСН закреплена в пункте 3.1 статьи 169 НК РФ.

Сразу скажем, когда посредники на УСН лишь перевыставляют счета-фактуры, они при этом НДС не начисляют, в бюджет не уплачивают и декларацию по данному налогу не подают (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11). Есть только обязанность вести журнал учета счетов-фактур.

Более того, с 1 января 2015 года (если не будут внесены какие-либо изменения в налоговое законодательство) появится обязанность ежеквартально представлять такой журнал в инспекцию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Поэтому посредникам на «упрощенке» уже сейчас пора задуматься, как они будут вести этот журнал в электронном виде. О том, что изменится в оформлении документов и отчетности по НДС с 1 января 2015 года, смотрите ниже в табл. 2. При этом обращаем ваше внимание на то, что в 2014 году могут быть внесены поправки в порядок оформления журнала учета счетов-фактур и налоговой декларации по НДС.

Когда посредники на УСН сдают декларацию по НДС

По общему правилу посредники-«упрощенцы» не платят НДС в бюджет и не подают декларацию по этому налогу. Но при этом они перевыставляют счета-фактуры на сумму реализуемых или приобретаемых для комитента товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС ( п. 2 ст. 346.11 и п. 1 ст. 169 НК РФ). А также ведут журнал учета этих счетов-фактур (п. 1 ст. 12 Закона № 134-ФЗ).

Но из этого правила есть исключение. В том случае, если посредники выступают как налоговые агенты и покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, они платят НДС и подают декларацию по этому налогу ( п. 5 ст. 161 НК РФ). До 1 января 2015 года декларацию по НДС им можно сдавать на бумаге. После этой даты документ будут принимать только в электронной форме (подп. «а» п. 2 ст. 12 и п. 3 и 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

Нужно ли «упрощенцам» — налоговым агентам по НДС вести журнал учета счетов-фактур

Пункт 3.1 статьи 169 НК РФ обязал вести журнал учета счетов-фактур только посредников на УСН. Означает ли это, что «упрощенцам», выполняющим обязанности налоговых агентов по НДС, такой журнал вести не нужно? Нет, не означает. Дело в том, что норма о том, что налоговым агентам, которые не являются плательщиками НДС, нужно заполнять часть 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета, прописана в пункте 2 приложения 3 к постановлению № 1137. Заполняется журнал только в тех кварталах, когда были выписаны соответствующие счета-фактуры.

Таким образом, учитывая требования постановления № 1137, налоговым агентам по НДС тоже нужно вести журнал учета счетов-фактур, но только в отношении выписанных документов.

Какие документы следует оформлять «упрощенцам», добровольно выставляющим счета-фактуры

Об «упрощенцах», добровольно выписывающих счета-фактуры при реализации и начисляющих НДС, не говорится ни в Налоговом кодексе РФ, ни в постановлении № 1137. Оно и понятно, потому как термина «добровольная уплата НДС» для «упрощенцев» в налоговом законодательстве не содержится.

И здесь действует следующее правило: если вы по собственному решению выписываете счета-фактуры, значит, вы принимаете на себя обязанности плательщиков налога на добавленную стоимость.

Следовательно, вам нужно вести и журнал учета счетов-фактур, и книгу продаж, и подавать налоговую декларацию по НДС. Это требования подпункта 1 пункта 5 статьи 173, пункта 5 статьи 174 НК РФ и пункта 1 приложения 3 к постановлению № 1137.

Отметим, что налоговую декларацию по НДС уже с начала этого года «упрощенцам», исчисляющим НДС добровольно, нужно подавать в электронном виде (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). В статье 169 НК РФ не установлено, что плательщики УСН, добровольно выставляющие счета-фактуры, должны представлять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде. Поэтому такие упрощенцы могут вести регистр учета как на бумаге, так и в электронном виде(п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137).

Что касается уплаты НДС, то при добровольной выписке счета-фактуры налог нужно перечислять в бюджет не тремя равными суммами, как это делают плательщики НДС, а единовременно, полной суммой (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ). Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором был добровольно выписан счет-фактура.

Как вести журнал учета счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур состоит из двух частей: части 1 «Выставленные счета-фактуры» и части 2 «Полученные счета-фактуры» (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137). При ведении журнала используют коды видов операций по перечню, утвержденному приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@.

Документ можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Бумажный вариант журнала заверяет руководитель (уполномоченное им лицо) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Перед этим журнал следует прошнуровать, пронумеровать и скрепить печатью. Если журнал ведут в электронном виде, его заверяют электронной подписью руководителя (уполномоченного им лица) (п. 13 приложения 3 к постановлению № 1137).

Счета-фактуры, составленные как на бумаге, так и в электронном виде, регистрируют в хронологическом порядке:

  • в части 1 «Выставленные счета-фактуры» — по дате выставления электронных счетов-фактур либо по дате составления бумажных счетов-фактур, а также по дате составления, когда счета-фактуры контрагентам не передаются;
  • в части 2 «Полученные счета-фактуры» — по дате их получения.

Хранить журнал нужно четыре года с момента последней записи (п. 13 приложения 3 к постановлению № 1137).

За ошибки в журнале учета счетов-фактур компании может грозить штраф по статье 120 НК РФ. Его размер составляет минимум 10 000 руб.

Таблица 2 Что изменится в оформлении документов и отчетности по НДС с 2015 года

Причина, по которой «упрощенец» оформляет счет-фактуру

Правила оформления документов, действующие в 2014 году

Правила оформления документов, которые будут применяться в 2015 году

Плательщик УСН выполняет обязанности налогового агента по НДС

Декларацию по НДС и журнал учета счетов-фактур можно оформлять как на бумаге, так и в электронном виде (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ и п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137)*

Комиссионер на УСН перевыставляетсчета-фактуры в рамках посреднического договора

Журнал учета можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137). Декларацию по НДС сдавать не нужно

Журнал учета счетов-фактур нужно вести в электронном виде (подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Декларацию по НДС сдавать не нужно

«Упрощенец» добровольно выставил счет-фактуру при реализации по просьбе контрагента

Декларацию по НДС нужно сдавать в электронном виде (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Журнал учета счетов-фактур можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137)

* «Упрощенцы» — налоговые агенты, которые выставляют и получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров, с 1 января 2015 года обязаны сдавать в инспекцию декларацию по НДС только в электронном виде (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Оформление счетов-фактур
  • 23.11.2016  

    Суды пришли к обоснованному выводу о том, что общество нарушило свое обязательство по договору, своевременно не выставляя к оплате контрагенту счета-фактуры по истечении каждого расчетного периода. Наличие у сторон договора разногласий по объему оказанных услуг обязанности по своевременному выставлению контрагенту счетов-фактур для общества не устраняет.

  • 20.06.2016   Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания и
  • 03.09.2015  

    По смыслу ст. 313 и 403 ГК РФ исполнение обязанности по оплате не может быть возложено на третье лицо без его согласия. Поскольку у истца отсутствовали основания для несения расходов по оплате тепловой энергии за названные товарищества, к нему не могут быть предъявлены и соответствующие требования, в том числе из договора.


Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 12.10.2016  

    Судами было указано, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - прочая деятельность в области спорта; доля доходов от реализации прочей деятельности в области спорта не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

  • 10.10.2016  

    Основанием для доначисления предпринимателю ЕНВД, соответствующих сумм пени, штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, поскольку количество транспортных средств, находящихся на праве собственности и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, составило менее 20 единиц; предприниматель преднамеренно увеличивал количество автот

  • 03.10.2016  

    Отменяя решение суда и удовлетворяя требования налогоплательщика, суд апелляционной инстанции исходил из того, что патентную систему налогообложения можно применять в отношении ремонта любых строений, в том числе и по заказам юридических лиц. Данный вывод суда апелляционной инстанции основан на правильном толковании под. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в силу которой патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида деятельности как «


Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия
  • 21.11.2016  

    В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.


Вся судебная практика по этой теме »