Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / В сборе урожая принимает участие население

В сборе урожая принимает участие население

Сельхозпредприятия нередко привлекают к уборке урожая граждан. О том, как в данном случае оформить отношения с ними и какие налоги необходимо уплатить, – в статье…

23.11.2011
Журнал «Учет в сельском хозяйстве»
Автор: Е.Н. Голицына, налоговый консультант

Возможные виды договоров

Правовые отношения можно оформить двумя способами:

– заключить договор подряда в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ);

– продавать продукцию на корню (путем самообслуживания покупателя).

Договор подряда

По такому договору подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать результат. А заказчик должен принять его и оплатить (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). То есть вознаграждение перечисляется за результат, а не за процесс работы (письмо УМНС России по г. Москве от 18 марта 2004 г. № 28-11/17668).

При этой форме отношений исполнителю не полагаются социальные пособия, которые предоставляются специалистам, работающим по трудовым договорам (больничные, пособия по уходу за ребенком и т. д.).

Подрядчики также не имеют права на оплачиваемый отпуск, различные компенсации и льготы, предусмотренные трудовым законодательством.

Характерная особенность договора подряда – материально-вещественное выражение результатов работ. При этом исполнитель самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика и не подчиняется правилам трудового распорядка и другим локальным нормативным актам организации.

В договоре в обязательном порядке указывают сроки начала и окончания работ (ст. 708 Гражданского кодекса РФ), их цену или способы ее определения. При отсутствии в нем таких указаний берут цену, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п. 3 ст. 424, п. 1 ст. 709 Гражданского кодекса РФ).

При составлении договора важно обращать внимание на то, чтобы он не содержал признаков трудового. Желательно не употреблять в тексте присущие ему термины. Также необходимо четко формулировать его предмет с указанием объема, количества, наименования работ или услуг. В противном случае инспекторы докажут, что он составлен с нарушениями, и переквалифицируют его.

Право собственности на работы переходит к заказчику только по акту сдачи-приемки. Унифицированная форма его отсутствует. п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ › |

Бухгалтерский учет

Вознаграждение, уплачиваемое заказчиком по договору подряда, признается расходом по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 5, 7, 9, 16, 18 ПБУ 10/99). И отражается по дебету счетов учета затрат (например, счета 20) в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76.

Пример 1.

Агрофирма «Дорадо» заключила с Ивановым И.И. договор подряда на сбор помидоров.

Стоимость работ – 1200 руб.

Все необходимые средства предоставлены заказчиком.

Физическое лицо не заявляло о предоставлении стандартных налоговых вычетов.

Для упрощения примера проводки по начислению страховых взносов рассматривать не будем.

В учете бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

– 1200 руб. – начислено вознаграждение физическому лицу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

– 156 руб. (1200 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 156 руб. – перечислен налог в бюджет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

– 1044 руб. (1200 – 156) – выплачено вознаграждение Иванову И.И.

Налог на доходы физических лиц

При выплате доходов работнику по гражданско-правовому договору агрофирма признается налоговым агентом. С этих сумм она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Основание – пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Причем налог удерживают непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Перечисление его за счет средств предприятия не допускается.

Уплатить налог организация должна с вознаграждения (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ):

– в наличной форме – в день фактического получения денег в банке;

– в безналичной форме – в день перевода средств на счет исполнителя.

Заметьте: при заключении договоров запрещено включать в них оговорки, в соответствии с которыми выплачивающие доход агенты несут расходы, связанные с уплатой НДФЛ ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитывают все суммы, перечисляемые физическим лицам как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Ставка НДФЛ составляет 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на вычеты, предусмотренные статьями 218–221 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Поскольку работа подрядчиков носит временный характер, порядок предоставления стандартных налоговых вычетов имеет особенности. Финансисты пояснили, что при заключении организацией с человеком гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы календарного года ему предоставляются вычеты только за время их действия (письмаМинфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81, УФНС России по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717). И если внештатник начал работать не с первого месяца налогового периода, вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, предоставляются с учетом полученного по другому месту работы дохода с начала года (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Не забудьте, что НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:

– с индивидуальным предпринимателем (подп. 1 п. 1  , п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ). Бухгалтер в этом случае должен запросить у исполнителя свидетельство о постановке на налоговый учет;

– с исполнителем, который выполнил работы и получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам календарного года не сохранил статус резидента России (подп. 9 п. 3 ст. 208  , п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 11 августа 2009 г. № 03-04-06-01/206).

А вот суммы возмещения организацией расходов внештатников на проезд и проживание признаются доходами, полученными в натуральной форме. Они подлежат обложению НДФЛ вне зависимости от способа оплаты (письмо Минфина России от 2 июня 2009 г. № 03-04-06-02/40).

На отношения по договору подряда не распространяются ограничения выплат в натуральной форме, которые установлены трудовым законодательством.

Однако с них тоже следует начислить налог. Но поскольку удержать его у физического лица в этом случае агент не может, агрофирма должна уведомить инспекцию и самого внештатника об этом факте и о сумме НДФЛ. Сделать это нужно не позднее месяца с даты окончания календарного года, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Сообщение представляют по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» согласно приложению № 1 к приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. ›

Налоговики принимают данные сведения и на бумаге, поскольку Налоговый кодекс РФ не обязывает направлять их в электронном виде ( письмо ФНС России от 18 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6132).

Если календарный год закончился и агрофирма уведомила инспекцию и физическое лицо о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ, ее обязанность как налогового агента прекращается (письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-04-06/10-62, от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12).

А вот если до окончания года внештатнику выплачены какие-либо доходы, то с них нужно удержать и перечислить в бюджет налог, который ранее невозможно было уплатить (письмо Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, доведенное письмом ФНС России от 2 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16768@). Сведения в этом случае направлять не нужно.

Страховые взносы

На любые выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, начисляют страховые взносы. За исключением взносов в ФСС РФ (ч. 1 ст. 7  , п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).

При этом документально подтвержденные расходы подрядчика, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по таким договорам, не подлежат обложению (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; письмо Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19).

Кроме того, не начисляют взносы на выплаты по гражданско-правовым договорам:

– гражданам Республики Беларусь, иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. № 424-19);

– индивидуальным предпринимателям (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);

– иностранным гражданам, выполняющим работу за границей (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

С 2011 года предельная величина доходов, которая облагается взносами, проиндексирована и составляет 463 000 руб. на одного работника нарастающим итогом с начала года ( постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933  ). На выплаты сверх этой суммы взносы не начисляют.

Перечисляемые внештатникам доходы по договорам подряда облагаются взносами на травматизм.

Однако только в том случае, если такая обязанность прописана в контрактах или соглашениях с внештатными специалистами (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…»).

Реализация продукции на корню

При таком варианте реализуются полуфабрикаты. Продукция, которая не прошла стадии уборки. Физическое лицо в этом случае выступает в роли заказчика. Право собственности на собранную продукцию переходит после ее сбора ( п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ  ). И поскольку внештатники должны расплатиться за собранный урожай, они могут продать его часть агрофирме обратно. То есть в учете организации сначала отражают реализацию продукции, а затем приобретение товара. Причем при последующей продаже также отгружают товар.

Предприятия на ЕСХН должны следить за долей дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства. И если она составит менее 70 процентов от общего объема выручки, применять спецрежим нельзя ( п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ  ). Самосбор можно оформить в виде приглашения физических лиц, опубликованного в местной газете, или объявления по радио. В нем должны содержаться все существенные условия договора купли-продажи.

А вот договор обратной покупки продукции у физлица следует заключать в письменной форме. Для этих целей подойдет расписка, удостоверяющая сдачу-приемку ящиков, и справка о взаимозачете. Объектов обложения страховыми взносами и НДФЛ в этом случае не возникает. › |

Пример 2.

Сидоров С.С. собрал четыре ящика вишни.

Себестоимость ягоды на деревьях – 100 руб. за ящик, тары – 10 руб/шт.

По прайсу цена одного ящика собранных ягод – 120 руб.

Внештатник сдал три ящика вишни агрофирме по цене 140 руб. за каждый.

Бухгалтер фирмы запишет:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 480 руб. (120 руб/ящ. × 4 ящ.) – реализованы физлицу четыре ящика вишни;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

– 400 руб. (100 руб/ящ. × 4 ящ.) – списана себестоимость собранных ягод по учетным ценам;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 10

– 40 руб. (10 руб/ящ. × 4 ящ.) – списана себестоимость ящиков;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 420 руб. (140 руб/ящ. × 3 ящ.) – приобретены у физического лица три ящика ягод;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 420 руб. – проведен взаимозачет задолженностей.

Важно запомнить

В договоре подряда должны быть указаны сроки начала и окончания работ, их цена или способы ее определения. Вознаграждение по нему отражают на дату подписания акта приемки-сдачи. Доходы физического лица, как в денежной, так и в натуральной форме, полученные по такому договору, облагаются НДФЛ. Причем ограничения оплаты в натуральной форме, которые установлены трудовым законодательством, на такие отношения не распространяются.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все новости по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все новости по этой теме »

Договор подряда
Все новости по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все статьи по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все статьи по этой теме »

Договор подряда
Все статьи по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 22.08.2016   Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно определил дату фактического получения физическими лицами дохода и обязанность Предприятия перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц как день выплаты налогоплательщику дохода и дату фактического получения дохода (сумм, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц), и с которого Предприятием был удержан этот налог на доходы физических лиц (не включая авансы). В обязан
  • 01.08.2016   Суд, с учетом выводов изложенных выше по НДФЛ (в части выручки), а также того, что при переводе налогоплательщика на другую систему налогообложения ретроспективно по результатам налоговой проверки, подлежат учету все документы в подтверждение права на вычет по НДС, вне зависимости от того, что данные вычеты не были заявлены в установленном порядке, признал расчет предпринимателя по налоговым обязательствам по НДС, изложенный в исковом заявлении, обоснованн

Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »

Договор подряда
  • 27.12.2011  

    Суды сделали правильный вывод о том, что компания на день заключения договора подряда и подписания всех последующих документов не являлась правоспособной организацией и не могла от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права и нести обязанности. Следовательно, в силу ст. 166 ГК РФ договор подряда не может быть признан сделкой, влекущей для организации налоговые последствия.

  • 11.04.2010   Довод инспекции о том, что акт по форме N КС-2, подписанный сторонами, не является актом принятия результата работ заказчиком, и, следовательно, не дает оснований для возмещения налога на добавленную стоимость, признан судом несостоятельным, так как статья 172 Кодекса не ставит право на получение налогового вычета зависимость от каких-либо иных, прямо не предусмотренных в ней, условий
  • 04.04.2010   При реальности произведенного сторонами исполнения по сделке, то обстоятельство, что эта сделка и документы, подтверждающие ее исполнение, от имени контрагента общества оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание и наличие у него полномочий руководителя (со ссылкой на недостоверность регистрации сведений о нем как о руководителе в едином государственном реестре юридических лиц), само по себе не является безусловным и достаточным доказательством,

Вся судебная практика по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все законодательство по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
Все законодательство по этой теме »

Договор подряда
Все законодательство по этой теме »