Письмо Минфина РФ от 25 июня 2010 г. N 03-04-05/8-356

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 июня 2010 г. N 03-04-05/8-356

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения профессионального налогового вычета по вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно п. 3 названной статьи Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования.

В соответствии со ст. 1345 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными правами. Автору изобретения, полезной модели или промышленного образца принадлежат исключительное право и право авторства.

Согласно ст. 1358 Гражданского кодекса патентообладатель может распоряжаться исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец. При этом ст. 1365 Гражданского кодекса регулирует правоотношения, возникшие из договора об отчуждении исключительного права на изобретение, а ст. 1367 Гражданского кодекса - лицензионного договора о предоставлении права использования изобретения.

По договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права (приобретателю патента). По лицензионному договору одна сторона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.

Из представленных материалов следует, что Вами был заключен договор подряда, предметом которого является выполнение работ по продлению срока службы люминесцентных ламп, отработавших более 60 процентов своего ресурса, с использованием Вашего изобретения, а не договор, предметом которого является распоряжение исключительным правом на изобретение. С учетом изложенных выше норм Гражданского кодекса договор подряда не может быть отнесен к гражданско-правовым договорам о распоряжении исключительным правом, а следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц Вы не имеете права на получение профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 3 ст. 221 Кодекса.

Исходя из положения ст. 702 Гражданского кодекса такой договор, предусматривающий выполнение определенной работы по заданию другой стороны (заказчика), относится к договорам подряда.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 221 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

К таким расходам могут быть, в частности, отнесены документально подтвержденные расходы по созданию изобретения при условии, что они ранее не учитывались при определении налоговой базы по другим договорам гражданско-правового характера.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

25.06.2010

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий