Письмо Минфина РФ от 6 июля 2007 года N 03-07-08/187

Вопрос:

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается "... реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации...".

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализацией работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если "...покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации... Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации.... При этом, данный порядок применяется при "...предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя...". В свою очередь, подпунктом 3 пункта 1_1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если "...услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства...".

Кроме того, подпунктом 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации определено что "...Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации... работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии...". При этом Федеральным законом "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" от 22.08.96 N 126-ФЗ определено, что "организация кинематографии - организация независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, основными видами деятельности которой являются производство фильма; ... выполнение работ и оказание услуг по производству фильма ... (...изготовление ... специальных эффектов...)..."

1. Организация кинематографии, зарегистрированная в установленном порядке на территории РФ (далее - Резидент), заключила хозяйственный договор с организацией кинематографии - нерезидентом РФ (Лондон, Англия), согласно которому нерезидент за вознаграждение предоставляет для съемок кинофильма персонал (оператора). Съемки кинофильма производятся на территории РФ.

Правомерно ли применение освобождения от налога на добавленную стоимость по пп.21 п.2 ст.149 НК РФ резидентом с сумм вознаграждений, выплачиваемых нерезиденту, учитывая тот факт, что организация-нерезидент является организацией кинематографии, основным видом деятельности которой является производство фильмов?

2. Организация кинематографии, зарегистрированная в установленном порядке на территории РФ (далее - Резидент), заключила хозяйственный договор с организацией кинематографии - нерезидентом РФ (Киев, Украина), согласно которому нерезидент за вознаграждение изготавливает специальные компьютерные эффекты для кинофильма. Съемки кинофильма производятся на территории РФ. Изготовление спецэффектов осуществляется нерезидентом за пределами РФ.

Правомерно ли резидент РФ не уплачивает с сумм вознаграждений, выплачиваемых нерезиденту НДС, поскольку данные обороты в соответствии подпунктом 3 пункта 1_1 статьи 148 не являются объектом обложения НДС, т.к. работы выполняемые нерезидентом, фактически выполняются в сфере культуры и искусства и выполняются за пределами территории РФ?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 6 июля 2007 года N 03-07-08/187

В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг иностранными лицами Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению персонала признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и персонал работает в месте деятельности покупателя.

Таким образом, местом реализации услуг, оказанных иностранной организацией, по предоставлению персонала для съемок кинофильма, происходящих на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации.

На основании положений статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Учитывая изложенное, организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, указанные услуги, является налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость.

Что касается освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 149 Кодекса, то данное освобождение распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, и не применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) иностранными организациями.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по изготовлению специальных компьютерных эффектов для кинофильма сообщаем, что при определении их места реализации следует применять положение подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, согласно которому местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по изготовлению специальных компьютерных эффектов для кинофильма, оказанных организацией, местом осуществления деятельности которой территория Российской Федерации не является, территория Российской Федерации не признается и такие услуги налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий