Письмо Минфина РФ от 15 мая 2007 года N 03-06-06-01/19

Вопрос:

Прошу дать разъяснения по вопросам, связанным с исчислением налога на добычу полезных ископаемых.

1. В соответствии с п.4 ст.340 Налогового кодекса РФ расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета.

Учитывая объективные причины (сложная организационная структура, многообразие видов деятельности), формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в акционерном обществе возможно только к 28 числу месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога, т.е. к дате уплаты налога на прибыль. При этом срок уплаты налога на добычу полезных ископаемых - 25 число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, на момент уплаты налога на добычу полезных ископаемых расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль еще не сформированы.

Правомерно ли расчетную стоимость добытого полезного ископаемого определять на основании данных налогового учета за прошлый налоговый период.

2. В случае, если расчетная стоимость определяется для расчета налога на добычу полезных ископаемых только по полезным ископаемым, по которым налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, возможно ли, в связи с объективными причинами, изложенными выше, не заполнять в форме налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 29.12.2006 N 185н раздел 3 "Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" и строку 70 "стоимость единицы добытого полезного ископаемого" раздела 2 "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога".

3. Согласно пп.7 п.4 ст.340 Налогового кодекса РФ сумма прочих расходов, в том числе сумма налогов и сборов, относящихся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Каким образом должна быть учтена в расчетной стоимости сумма налога на добычу полезных ископаемых за отчетный период, если на момент расчета ее нет в затратах.

Прошу подробно разъяснить порядок расчета налога на добычу полезных ископаемых для включения в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 мая 2007 года N 03-06-06-01/19

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим письмом от 22.02.2007 N 24-4-02-317 по вопросу включения сумм начисленных налогов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых сообщает следующее.

В соответствии с нормами пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых используется порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с подпунктом 7 пункта 4 указанной статьи Кодекса одним из видов расходов являются прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Согласно статье 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль организаций при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

В частности, подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса установлено, что датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отраженные в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

В случае, если дата подачи декларации по соответствующим налогам приходится на более поздний срок, чем период за который начисляется и уплачивается налог, то основанием для учета таких расходов для целей налогообложения будут суммы налогов, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с действующим законодательством. При этом в последующем указанные суммы налогов будут отражены в декларациях по соответствующим налогам.

Таким образом, поскольку в соответствии с нормами пункта 4 статьи 340 Кодекса сумма расходов, учитываемая при формировании расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период, при определении расчетной стоимости использовать данные налогового учета за прошлый налоговый период неправомерно.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 340 Кодекса сумма прочих расходов, в том числе суммы налогов и сборов, относящихся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период. Поскольку сумма налога на добычу полезных ископаемых за отчетный период на момент расчета расчетной стоимости не определена, исчислить этот налог за отчетный период для включения в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период возможно расчетным путем.

В связи с этим с целью объективного и полного администрирования налога на добычу полезных ископаемых необходимо заполнять все разделы в форме налоговой декларации по этому налогу, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2006 N 185н, в соответствии с Порядком ее заполнения.

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий