Законодательство

Вопрос: Налогоплательщик в 2012 г. приобрел земельный участок и жилой дом, расположенный на нем. В апреле 2013 г. налогоплательщик планирует выйти на пенсию и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, в дальнейшем иметь не будет.

В соответствии с Письмом Минфина от 03.02.2012 N 03-04-05/7-112 при приобретении квартиры и выходе на пенсию в 2012 г. при подаче в налоговый орган в 2013 г. налоговой декларации по доходам за 2012 г. физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, уменьшив размер налоговой базы 2012 г. на сумму фактически произведенных расходов на приобретение квартиры. Одновременно остаток неиспользованного имущественного налогового вычета согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик, получающий пенсию, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по доходам за 2012 г., а также перенести остаток неиспользованного имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды?

Вопрос: Налогоплательщик является пенсионером (по старости) с сентября 2010 г., уволился с работы в феврале 2013 г.

В декабре 2011 г. пенсионер приобрел квартиру и по доходам за 2011 г. получил часть имущественного налогового вычета. По доходам за 2012 г. также планируется получить часть имущественного налогового вычета. При этом останется часть неиспользованного остатка данного вычета.

На какие предшествующие налоговые периоды может быть перенесен остаток неиспользованного имущественного налогового вычета по НДФЛ (2010 г. и 2009 г.)?

Вопрос: Следует ли удерживать НДФЛ с дохода члена профсоюза, не состоящего в трудовых отношениях с профсоюзом (включая бывших работников профсоюза), если ему оказана материальная помощь по личному заявлению, выдана премия к праздничным дням, оплачена стоимость медицинского обслуживания в поликлинике?

Все выплаты произведены за счет членских профсоюзных взносов.

Вопрос: Вправе ли страховая организация по истечении срока исковой давности учесть для целей налога на прибыль дебиторскую задолженность, возникшую из-за неуплаты страхователем очередного взноса по договору страхования?

Вопрос: Микрофинансовая организация выдает займы физлицам в размере от 1000,00 до 10 000,00 руб. на короткие сроки. За время деятельности у организации образовалась просроченная дебиторская задолженность в размере 3,2 млн руб. По части данной задолженности (236 500,00 руб.) от судебных приставов получены постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов, если такая задолженность признается безнадежным долгом. При этом безнадежными долгами признаются долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Может ли организация для целей исчисления налога на прибыль признать безнадежным долгом дебиторскую задолженность, по которой получены постановления о невозможности взыскания, и учесть ее в составе внереализационных расходов?

Доходом организации являются оплаченные проценты, пени и штрафы по выданным займам.

Вопрос: Организация имеет зарегистрированные филиалы и является продавцом услуг. В строке 2б счета-фактуры на оказанные услуги был ошибочно указан КПП филиала, хотя фактически услуги оказаны и документ выписан головной организацией.

Является ли нарушением указание в строке 2б счета-фактуры КПП филиала вместо КПП головной организации?

Может ли покупатель принять НДС к вычету по такому счету-фактуре?

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Обязана ли организация уплачивать НДС с суммы превышения доходов, полученных от должника, над расходами на приобретение требований кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров?

Вопрос: Решением арбитражного суда ЗАО признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство в соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".

В соответствии с реестром требований кредиторов ООО включено только в третью очередь кредиторов. Процедура банкротства длится уже более четырех лет и на данный момент не произведены расчеты с кредиторами первой очереди.

Вправе ли ООО признать задолженность ЗАО безнадежной и учесть ее при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: Банк создает резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П). Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений п. 1 ст. 292 НК РФ, банк включает в состав внереализационных расходов.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам банк использует при списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Положением N 254-П и другими нормативными актами Банка России. При этом в соответствии с Положением N 254-П задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если банк предпринял необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки банка по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются только те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, критерии признания задолженности безнадежной согласно нормативным актам Банка России и НК РФ в полной мере не совпадают.

Вправе ли банк не учитывать в целях налога на прибыль сумму резерва на возможные потери по ссудам, направленную на погашение задолженности, признанной безнадежной из-за невозможности ее взыскания согласно требованиям Банка России, если ранее суммы данного резерва были учтены в расходах банка?

Вопрос: По договору безрегрессного факторинга лизинговая организация продала банку право на получение будущих лизинговых платежей по номиналу и уплатила комиссионное вознаграждение банку фиксированной суммой в рублях отдельным платежом. Банк выставил акт оказанных услуг на комиссионное вознаграждение и счет-фактуру в месяце подписания договора.

Каков порядок учета для целей налога на прибыль расходов на комиссионное вознаграждение?

Облагается ли НДС сумма финансирования, полученная от банка по договору факторинга?

Вопрос: В 2009 г. брат и сестра получили в наследство после смерти отца по 1/4 доли в праве собственности на квартиру. В 2011 г. мать подарила им еще по 1/4 доли в праве собственности на эту квартиру, в результате чего брату и сестре принадлежит по 1/2 доли в праве собственности. В 2012 г. квартира продана.

Облагаются ли НДФЛ доходы, полученные от продажи долей в праве собственности на квартиру?

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 11.05.2012 N 03-02-07/1-118 в случае наложения судебным приставом-исполнителем ареста в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" на денежные средства в целях обращения взыскания на них в рамках исполнительного производства по взысканию платежей, списание которых в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств производится в пятую очередь, расчетные документы по перечислению платежей, относящихся к первой, второй, третьей и четвертой очереди, исполняются в первоочередном порядке по мере поступления денежных средств на счет клиента банка, несмотря на наличие ареста средств на счете.

Согласно ст. 27 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" при наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах, или на остаток электронных денежных средств кредитная организация незамедлительно по получении решения о наложении ареста прекращает расходные операции по данному счету (вкладу), а также перевод электронных денежных средств в пределах величины остатка электронных денежных средств, на которые наложен арест.

Таким образом, арест как мера по ограничению распоряжения счетом означает прекращение всех расходных операций независимо от очередности исполнения платежных документов и очередности платежей, в обеспечение исполнения которых был применен арест средств на счете.

В соответствии с Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 25.07.1996 N 6 арест как обеспечение не препятствует исполнению документов в соответствии с очередностью, установленной ст. 855 ГК РФ.

Банк в случае наложения судебным приставом-исполнителем ареста на денежные средства в целях обращения взыскания на них в рамках исполнительного производства прекращает все расходные операции по счету до исполнения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительном документе, или до снятия ареста судебным приставом-исполнителем.

Правомерно ли это?

Вопрос: В рамках подпрограммы "Выполнение государственных обязательств по обеспечению жильем категорий граждан, установленных федеральным законодательством" федеральной целевой программы "Жилище" на 2011 - 2015 гг. налогоплательщику, отнесенному к категории эвакуированных с территории производственного объединения "Маяк", был выдан жилищный сертификат для приобретения жилого помещения за счет средств федерального бюджета.

В соответствии с п. 16.1 Постановления Правительства РФ от 21.03.2006 N 153 норматив общей площади жилого помещения применяется при расчете размера социальной выплаты, если гражданином - участником подпрограммы и (или) членами его семьи, имеющими в собственности жилое помещение (жилые помещения) без установленных обременений, принимается обязательство о безвозмездном отчуждении этого жилого помещения (жилых помещений) в государственную или муниципальную собственность.

Налогоплательщик безвозмездно передал однокомнатную квартиру, принадлежащую ему на праве собственности, органу местного самоуправления.

В октябре 2011 г. налогоплательщик по договору купли-продажи приобрел квартиру за счет средств государственного жилищного сертификата о выделении социальной выплаты на приобретение жилья и собственных средств.

В каком порядке налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на приобретение квартиры?

Вопрос: В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении ФАС СЗО от 30.07.2012 N А56-48850/2011, расходы, призванные компенсировать дополнительные расходы работников, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), не подлежат обложению НДФЛ в соответствии со ст. 168 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Применительно к положениям указанной нормы размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой 700 руб.

Правомерно ли полагает организация, что сумма суточных в пределах установленных норм при направлении работника в однодневную командировку не подлежит налогообложению НДФЛ?

Вопрос: Российская организация несет расходы в виде процентов, выплачиваемых по кредиту, предоставленному российским банком.

Часть указанных расходов не может быть учтена такой организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с применением механизма нормирования, установленного положениями п. 1 ст. 269 НК РФ.

Одним из акционеров российской организации является немецкая организация, владеющая 15% акций.

В соответствии с п. 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 считается согласованным, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве независимо от того, выплачиваются эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды.

Вправе ли в рассматриваемой ситуации российская организация учитывать в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль всю сумму процентов, начисленных по долговому обязательству перед российским банком, руководствуясь вышеуказанными положениями Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996?

Вопрос: Согласно пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством РФ, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

Статьей 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с Пенсионным фондом РФ являются негосударственные пенсионные фонды.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" и Федеральному закону от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" страховщики по обязательному пенсионному страхованию осуществляют управление средствами пенсионных накоплений через управляющие компании на основании договоров доверительного управления. При этом доходы от инвестирования средств пенсионных накоплений не являются собственностью управляющих компаний, а относятся на прирост переданных в управление средств пенсионных накоплений.

Пунктом 2 ст. 275 НК РФ определено, что, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 275 НК РФ при получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель).

ЗАО (депозитарий) на основании запроса эмитента формирует и предоставляет список владельцев ценных бумаг, который содержит всю необходимую информацию для подтверждения владельцами ценных бумаг прав, предоставляемых ценной бумагой, в том числе для осуществления эмитентом (налоговым агентом) выплат дохода по ценным бумагам с применением положений пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ. Список владельцев ценных бумаг содержит наименование управляющей компании с указанием на то, что она осуществляет доверительное управление средствами пенсионных накоплений.

Достаточно ли представить список владельцев ценных бумаг для применения налоговыми агентами (эмитентами) к управляющим компаниям по средствам пенсионных накоплений освобождения от уплаты налога на прибыль в соответствии с пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Вопрос: В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС оказание банками услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "Клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

Под системой "Клиент-банк" обычно понимается комплекс, состоящий из трех подсистем: "Клиент", "Банк" и телекоммуникационной подсистемы, обеспечивающих возможность оказания банками услуг дистанционного банковского обслуживания, то есть предоставление клиентам (как физическим, так и юридическим лицам) возможности удаленного распоряжения средствами на их счетах путем направления в банк соответствующих поручений.

С развитием технологий и ростом потребностей клиентов в получении качественного, оперативного и безопасного банковского обслуживания независимо от мест пребывания клиентов и вне рамок режимов работы кредитных организаций электронный банкинг (то есть системы удаленного банковского обслуживания "Клиент-банк") получил качественно новые формы, отличающиеся типами технических и программных средств, применяемыми для его реализации.

Одним из конкурентных преимуществ банка, направленных на повышение качества обслуживания клиентов и их заинтересованности в получении наиболее современных сервисов, является предоставление клиентам, наряду с традиционными системами "клиент-банк", возможностей использования альтернативных видов электронного банкинга, таких как:

- интернет-банкинг - характеризуется отсутствием необходимости установления специализированного программного обеспечения у клиента при наличии у него современного компьютера с любой операционной системой, любым Web-браузером и доступом в Интернет и обеспечивает удаленное обслуживание клиентов в режиме онлайн;

- PC-банкинг - аналог интернет-банкинга, обеспечивающий удаленное обслуживание клиентов в режиме офлайн при наличии у последнего любого современного компьютера с любой операционной системой и любой виртуальной Java-машиной - Microsoft JVM, встроенной в Internet Explorer, Sun Java Plugin или любой другой;

- Phone-банкинг - обеспечивает автоматический и/или при участии оператора - работника банка доступ клиентов к распоряжению средствами на банковских счетах аппарата, работающего в тоновом режиме, мобильного телефона через WAP-канал;

- SMS-банкинг - предоставляет возможность осуществления банковских операций с помощью обмена с банком SMS-сообщениями в зонах доступности сотовой связи;

- Mobile-банкинг - обеспечивает получение банковских услуг клиентами с использованием карманных персональных компьютеров или коммуникаторов (смартфонов) и позволяет обеспечить круглосуточный полнофункциональный доступ клиентов ко всем услугам электронного банкинга.

Неотъемлемой частью оказания банком услуг дистанционного банковского обслуживания (электронного банкинга) является необходимость обеспечения безопасности банковских операций, для достижения которой проводится обязательная аутентификация клиентов и проверка аутентичности клиентских документов. Механизмами, позволяющими проведение аутентификации, в зависимости от видов электронного банкинга, являются использование электронно-цифровых подписей, статистических долговременных и/или одноразовых паролей. Для генерации указанных "ключей" клиентами применяются различные программные средства криптографической защиты информации и автономные программно-аппаратные устройства (такие как, например, One Time Password, то есть OTP-токены).

Все перечисленные виды электронного банкинга (дистанционного банковского обслуживания) полностью соответствуют понятию систем "Клиент-банк", в связи с чем предоставление клиентам различных средств шифрования информации (как в виде OTP-токенов, предназначенных для работы с микропроцессорными картами и являющихся компактными автономными картридерами с PIN-клавиатурой, так и в виде прав на воспроизведение экземпляров программного обеспечения в телефоне сотовой связи/компьютере/планшете/иных многофункциональных устройствах клиента и/или в виде предоставления активационных кодов для активизации указанного программного обеспечения) является неотъемлемой частью услуг по эксплуатации таких систем, реализация которых освобождена от обложения НДС на основании положений пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Правомерна ли данная позиция?

Вопрос: Вправе ли организация вернуть сумму НДФЛ, удержанную и уплаченную в бюджет РФ с начала налогового периода, до представления налогоплательщиком подтверждения его права на имущественный налоговый вычет, за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам в месяце представления подтверждения права на имущественный налоговый вычет и в последующие месяцы налогового периода?

Вопрос: Негосударственное учреждение, единственным собственником имущества которого является общественная организация инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, для достижения социальных (культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, реабилитационных) целей и в соответствии со своим уставом осуществляет соответствующие виды деятельности.

Помимо этого учреждение сдает в аренду свободные помещения, оборудование и другое имущество, находящееся на балансе организации.

Средства от предпринимательской деятельности идут на собственные нужды организации и обеспечение уставной деятельности социально-культурного, спортивного и реабилитационного назначения.

Правомерно ли данные услуги не облагаются НДС?

Вопрос: Администрация муниципального образования и МУП заключили договор о предоставлении субсидии из бюджета муниципального образования на проведение непредвиденных работ и других неотложных мероприятий, направленных на обеспечение устойчивого функционирования объектов ЖКХ муниципального образования.

На основании заключенного договора работы, связанные с обеспечением устойчивого функционирования объектов ЖКХ, а именно капитальный ремонт водопроводных и канализационных сетей, находящихся в хозяйственном ведении МУП, выполняет подрядная организация. Получив денежные средства в виде субсидии, МУП оплатило работы подрядной организации по замене аварийных участков водопроводных и канализационных сетей.

Также МУП получило из бюджета муниципального образования субсидию на возмещение затрат по приобретению других работ (услуг), оказанных МУП.

Включаются ли указанные денежные средства в налоговую базу по НДС?

Можно ли отнести расходы, осуществленные за счет этих средств, к расходам для целей возмещения НДС?