Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 12 марта 2013 г. N 03-08-05/7339

Письмо Минфина РФ от 12 марта 2013 г. N 03-08-05/7339

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 312 НК РФ иностранная организация вправе подать заявление на возврат ранее удержанного налога по выплаченным этой иностранной организации доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, при условии представления соответствующих подтверждающих документов, в том числе:
- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (форма 1012 согласно Приказу МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13, далее - Заявление);
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Заявление на возврат удержанного налога содержит, в частности, п. 5, подлежащий заполнению уполномоченным налоговым органом иностранного государства. При этом в данном пункте Заявления уполномоченный налоговый орган иностранного государства подтверждает, что заявитель действительно являлся в течение года, в котором производилась выплата дохода, лицом с постоянным пребыванием в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, что полностью дублирует сведения, содержащиеся в налоговом сертификате, который обычно представляется в качестве документа, подтверждающего факт того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.
Возможно ли представить Заявление на возврат ранее удержанного налога на прибыль иностранной организации без заверения данного заявления налоговым органом иностранного государства при условии представления налогового сертификата в качестве подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения?

22.03.2013

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 марта 2013 г. N 03-08-05/7339

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о представлении документов для возврата ранее удержанного налога на доходы иностранной организации и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии представления следующих документов:

- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 утверждены формы заявлений на возврат, Приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259 утверждены Инструкции по заполнению форм заявлений на возврат;

- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копий платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.

Согласно утвержденным и действующим в настоящее время формам заявлений на возврат (1011DT и 1012DT), а также Инструкциям по их заполнению подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации проставляется в разд. 5 заявлений по формам 1011DT и 1012DT.

В связи с тем что разд. 5 заявлений по формам 1011DT и 1012DT и документ, предусмотренный в абз. 3 п. 2 ст. 312 Кодекса, подтверждают один и тот же факт (иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым у Российской Федерации заключен международный договор (соглашение), предусматривающий полное или частичное неудержание налога в Российской Федерации) и поскольку указанные заявления представляются иностранной организацией с заполненным надлежащим образом разд. 5, то дополнительно подтверждать резидентство иностранной организации не требуется.

Вместе с тем, если разд. 5 заявления не заполнен, но представлен надлежаще оформленный документ, подтверждающий постоянное местонахождение, у налогового органа нет оснований для отказа в возврате налога (Постановление ФАС Московского округа от 15.05.2012 N А40-64082/11-129-274).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН