Законодательство

Вопрос: Между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998.Согласно пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США. В своих Письмах относительно порядка налогообложения выплат в виде дивидендов акционерам - резидентам Республики Кипр от 05.04.2010 n 03-08-05, от 12.08.2009 n 03-08-05, от 06.10.2008 n 03-08-05, от 22.02.2007 n 03-08-05 Минфин России указал, что применение пониженной ставки 5% возможно, если на момент выплаты дивидендов вложение кипрского участника в капитал российской компании составляет не менее 100 000 долл. США. Согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 n 208-ФЗ "Об акционерных обществах" решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждой категории (типа), принимает общее собрание акционеров. Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. В соответствии с положениями ст. 51 Федерального закона от 26.12.1995 n 208-ФЗ дата составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, не может быть установлена ранее даты принятия решения о проведении общего собрания акционеров и более чем за 50 дней до даты проведения общего собрания акционеров. Таким образом, список лиц, имеющих право получения дивидендов, формируется до даты проведения общего собрания акционеров, на котором принимается решение о размере, сроках и порядке выплаты дивидендов. После даты составления указанного списка никакие изменения в структуре владения компанией не получают отражения в данном списке. Срок выплаты дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, то согласно п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 n 208-ФЗ срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Налоговым законодательством установлено, что иностранная организация - получатель дивидендов, обязана предоставить налоговому агенту документы, необходимые для подтверждения права на применение положений международных соглашений, до даты выплаты дивидендов, поскольку на сбор, перевод и представление соответствующих документов требуется определенное время. Следовательно, для подтверждения на момент выплаты дивидендов вложения кипрского резидента в размере не менее 100 000 долл. США необходимо наличие в распоряжении налогового агента на момент выплаты дивидендов соответствующих документов. На какую дату вложение кипрского участника в капитал российской организации должно составлять не менее 100 000 долл. США, чтобы российская организация как налоговый агент могла применить ставку 5% при налогообложении выплачиваемых дивидендов: 1) на дату составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов; 2) на дату принятия общим собранием акционеров акционерного общества решения о выплате дивидендов; 3) на иную дату? Если датой, подтверждающей право резидента Республики Кипр на льготное налогообложение, будет признана не дата выплаты дивидендов, то сохранит ли свое право на льготу кипрский участник акционерного общества, если в период с момента составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, до даты выплаты дивидендов размер вложения кипрского участника станет менее 100 000 долл. США в результате отчуждения части принадлежащих ему акций? Поскольку подтверждающие документы представляются налоговому агенту до даты выплаты дохода, то есть заблаговременно, следует ли налоговому агенту при решении вопроса о применении ставки 5% руководствоваться какими-либо требованиями относительно срока действия документов, подтверждающих сумму вложения кипрского участника в размере не менее 100 000 долл. США в капитал организации? Ограничен ли срок действия (актуальности) представленных подтверждающих документов и какими нормативными документами это регламентировано?

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как расчетная стоимость добытого полезного ископаемого. Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот же порядок признания доходов и расходов, что и для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 263, 264, 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. При расчете налога на прибыль из расходов исключается сумма налога на прибыль. Можно ли распространить данный порядок при исчислении НДПИ, а именно исключить сумму НДПИ из прочих расходов при определении расчетной стоимости полезного ископаемого в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 n 11715/09?

Вопрос: О порядке учета в целях налога на прибыль непокрытых убытков, полученных до 2010 г. по заключенным до 1 июля 2009 г. сделкам с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, если дата завершения сделок наступает с 1 января 2010 г., в том числе в случае, если учет осуществляют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность.

Вопрос: В соответствии со ст. 326 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) при применении метода начисления налоговая база по налогу на прибыль по срочным сделкам определяется на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется также на дату окончания отчетного (налогового) периода.С целью хеджирования процентного риска, связанного с изменением ставки ЛИБОР, с учетом которой определяется процентная ставка за пользование заемными средствами по полученным кредитам, банк заключил в 2007 г. срочные сделки "расчетный процентный СВОП" и cap/floor на срок, равный сроку полученных кредитов. Даты расчетов по хеджирующим сделкам совпадают с датами выплаты процентов по кредитным договорам. Согласно условиям сделки "расчетный процентный СВОП" в даты расчетов производится обмен процентными ставками на условную сумму, равную сумме полученного кредита. При этом банк получает плавающую процентную ставку, а платит фиксированную. Плавающая ставка определяется исходя из ставки ЛИБОР, установленной на определенную дату до начала соответствующего процентного периода. Расчеты производятся в последний день процентного периода путем зачета взаимных требований и обязательств каждой из сторон и оплаты сальдо задолженности стороной, задолженность которой превышает требования этой стороны к другой стороне сделки. Процентный период определен соглашением как 6 месяцев (с 15 февраля по 15 августа, с 15 августа по 15 февраля следующего года и т.д.). Согласно условиям сделки cap/floor ("структура порог") в даты расчетов в случае, если происходит уменьшение (увеличение) ставки ЛИБОР ниже (выше) минимального (максимального) предела, установленного соглашением, банк, платит (получает) разницу между ставкой ЛИБОР и нижней (верхней) границей порога. Для расчета суммы требований (обязательств) банк использует ставку ЛИБОР, фиксируемую на определенную дату, до начала процентного периода. Базой для исчисления процентов является сумма, равная сумме полученного кредита. Расчеты производятся в последний день процентного периода. Процентный период определен соглашением как 3 месяца (с 24 февраля по 23 мая, с 24 мая по 23 августа, с 24 августа по 23 ноября, с 24 ноября по 23 февраля следующего года и т.д.). Если ставка ЛИБОР не вышла за границы установленного соглашением порога, то по окончании данного процентного периода обязательств по перечислению платежей у сторон сделки не возникает. Правомерно ли банк включает в налоговую базу по налогу на прибыль доходы (расходы) в виде суммы процентов, полученных (уплаченных) по сделкам "расчетный процентный СВОП" и cap/floor на каждую дату осуществления расчетов, в соответствии с условиями сделок, а также суммы процентов, причитающихся к получению, начисленных с даты последней выплаты по дату окончания отчетного (налогового) периода?

Вопрос: Банк осуществляет операции с ценными бумагами в рамках заключенных договоров на брокерское обслуживание.Вправе ли банк в целях исчисления НДФЛ учитывать расходы при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами в случае, если клиент (физлицо) приобрел указанные ценные бумаги у другого брокера и представил в банк полный комплект документов, подтверждающих затраты на их приобретение (договоры купли-продажи, платежные поручения, отчеты брокера и депозитарные отчеты)?

Вопрос: НПФ получает доходы от размещения средств пенсионных резервов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке налога на прибыль 15% и 9%.Налоговая база по налогу на прибыль пенсионных фондов определяется с учетом особенностей, установленных ст. ст. 295, 296 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Учитывая, что налоговая база формируется нарастающим итогом, складывается следующая ситуация. В одном отчетном периоде доход, полученный НПФ от размещения пенсионных резервов в государственные и муниципальные ценные бумаги, превышает доход, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Банка России, и, соответственно, результат облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. В следующем отчетном и за налоговый периоды доход негосударственного пенсионного фонда, рассчитанный по ставке рефинансирования Банка России, превышает доход, полученный от размещения пенсионных резервов в государственные и муниципальные ценные бумаги (при изменении ставок рефинансирования). При этом Кодексом не предусмотрено уменьшение авансовых платежей по налогу на прибыль в данной ситуации. Таким образом, в отчетном периоде у налогоплательщика может сформироваться отрицательное значение налоговой базы. Подлежит ли пересчету сумма налога на прибыль, исчисленная и уплаченная НПФ по доходам, полученным от размещения государственных и муниципальных ценных бумаг в предыдущем отчетном периоде, в случае повышения ставки рефинансирования Банка России в последующие отчетные и за налоговый периоды? Пример. 1. Доход, полученный от размещения государственных и муниципальных ценных бумаг за 9 месяцев 2010 г., составил 10 000 руб. Сумма размещенных пенсионных резервов - 100 000 руб. Доход, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования 8%, - 8000 руб. Расчет налоговой базы: 10 000 руб. - 8000 руб. = 2000 руб. Расчет суммы налога: 2000 руб. x 15% = 300 руб. 2. Доход, полученный от размещения государственных и муниципальных ценных бумаг за 2010 г., составил 10 000 руб. Сумма размещенных пенсионных резервов - 100 000 руб. Доход, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования 11%, - 11 000 руб. Расчет налоговой базы: 10 000 руб. - 11 000 руб. = - 1000 руб.

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 26.11.2008 n 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ дополнен предложением следующего содержания: "Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога".Вправе ли налогоплательщик на основании вышеуказанной нормы: - учесть в налоговой базе по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода расходы, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, но относящиеся по дате возникновения к предыдущим отчетным (налоговым) периодам; - уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода на сумму излишне признанного в прошлых отчетных (налоговых) периодах дохода; - уменьшить налоговую базу по НДС текущего налогового периода на сумму, на которую она была завышена в прошлых налоговых периодах в результате излишнего признания выручки от реализации; - уменьшить сумму НДС, исчисленную к уплате в текущем налоговом периоде, на налоговые вычеты, условия для применения которых были соблюдены в предыдущих налоговых периодах; - применять ее в отношении других налогов, помимо налога на прибыль и НДС (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог)?

Вопрос: В п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 n 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" отсутствует прямое указание на то, какую базу необходимо использовать для исчисления вознаграждения по договору поставки в размере не более 10% от цены продовольственных товаров. Необходимо ли для целей расчета указанного вознаграждения использовать цену приобретенных товаров с учетом НДС или цену товаров без НДС?

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС посреднических услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории иностранного государства.

Вопрос: В каком порядке следует исчислять государственную пошлину при подаче искового заявления о выделе в натуре доли из общего имущества (квартиры) и при подаче искового заявления о признании факта принятия наследства, установлении долевой собственности на наследуемую квартиру, находящуюся в совместной собственности с наследником, и признании права собственности на долю в квартире?

Вопрос: Из п. п. 1, 2 ст. 20.6 Федерального закона от 26.10.2002 n 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" следует, что арбитражный управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве, а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве.Вознаграждение в деле о банкротстве выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника. Однако согласно п. 3 ст. 59 Федерального закона от 26.10.2002 n 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов (все судебные расходы, в том числе расходы на уплату государственной пошлины, расходы на опубликование сведений и расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности), данные расходы обязан погасить заявитель в части, не погашенной за счет имущества должника, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего. Имеет ли право заявитель в деле о несостоятельности (банкротстве) включить в состав расходов по налогу на прибыль расходы должника, у которого недостаточно средств для погашения таких расходов?

Вопрос: В соответствии с п. 16 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 n 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" высококвалифицированный специалист обязан встать на учет в налоговых органах РФ.Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица. Для целей законодательства о налогах и сборах под местом жительства физического лица в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом Законом РФ от 25.06.1993 n 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" указанный порядок установлен для граждан Российской Федерации. Какой порядок действует для иностранных граждан при постановке на учет в налоговых органах РФ? В какой налоговый орган необходимо подавать заявление по форме n 2-2-Учет: по месту пребывания, регистрации иностранного гражданина? Правомерен ли отказ налогового органа в постановке на учет в налоговых органах РФ, если срок регистрации иностранного гражданина менее 6 месяцев? Правомерен ли отказ налогового органа в постановке на учет в налоговых органах РФ, если в заявлении в качестве адреса жительства и пребывания иностранного гражданина указывается юридический адрес работодателя?

Вопрос: Из Письма Минфина России от 27.03.2008 n 03-02-07/1-133 следует, что в случае если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 119 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 n 229-ФЗ), может быть взыскан штраф в размере 100 руб.В п. 35 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 n 5 указано, что к разъяснениям, упомянутым пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, следует относить письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц. При этом не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц. Должен ли налоговый орган учитывать Письмо Минфина России от 27.03.2008 n 03-02-07/1-133 при вынесении решений о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ?

Вопрос: Об уменьшении налоговой базы по НДС при предоставлении премий, скидок (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров, и корректировке налоговых вычетов у покупателя.

Вопрос: С 1 января 2006 г. при применении ЕСХН в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Пунктом 3 ст. 346.5 НК РФ установлено, что материальные расходы (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254 НК РФ.ООО для исчисления налоговой базы по ЕСХН за 2008 г. в расходы были включены поставленные, оприходованные и оплаченные материалы на сумму 35 838 525 руб., в том числе 24 906 211 руб. - неизрасходованные остатки материалов на конец налогового периода. Какому этапу движения материалов для целей учета расходов на приобретение данных материалов в налоговой базе по ЕСХН соответствует момент погашения задолженности: поставке материалов или их расходованию в производстве? Какими первичными документами следует подтверждать расход материалов при расчете налоговой базы по ЕСХН? Достаточно ли для подтверждения материальных расходов при расчете налоговой базы по ЕСХН документов о поставке материалов и их оплате? В какой части следует применять ст. 254 НК РФ при налоговом учете материальных затрат при исчислении налоговой базы по ЕСХН?

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в 2008 г. по договору купли-продажи приобрела земельный участок. Оплата по данному договору осуществляется в рассрочку. Последний платеж вносится не позднее августа 2011 г.В настоящее время участок внесен организацией в качестве инвестиционного вклада в строительство объекта. Срок окончания строительства объекта - iii квартал 2010 г. После окончания строительства в 2010 г. организацией будут сданы документы для регистрации права собственности на построенный объект. С 2011 г. организация планирует перейти на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли организация при переходе с января 2011 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учесть в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения объекта налогообложения в виде доходов, документы на государственную регистрацию которых поданы в 2010 г.?

Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а также применении общей системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду автотранспортных средств.

Вопрос: НК РФ предусматривает возможность освобождения от уплаты государственной пошлины за совершение регистрационных действий с недвижимостью (п. 15 ч. 1 ст. 333.35 НК РФ). При этом основанием предоставления льготы является признание гражданина малоимущим в порядке, установленном ЖК РФ, при наличии подтверждающего документа, выданного в установленном порядке.Физлицо не является нуждающимся в улучшении жилищных условий, но при этом является малоимущим, в связи с чем получает компенсацию расходов на коммунальные услуги. Является ли решение о предоставлении физлицу права на субсидии по оплате коммунальных услуг в связи с тем, что физлицо является малоимущим, документом, подтверждающим признание физлица малоимущим в соответствии с ЖК РФ в целях освобождения от уплаты госпошлины за государственную регистрацию прав и договоров об отчуждении недвижимого имущества?

Вопрос: В учетной политике организации ранее в целях налога на прибыль был установлен порядок отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам в пределах ставки рефинансирования, умноженной на коэффициент, установленный в ст. 269 НК РФ.С нового налогового периода в учетной политике устанавливается иной порядок отнесения процентов на расходы исходя из сопоставимости долговых обязательств. Какой порядок отнесения на расходы начисленных в текущем налоговом периоде процентов следует применять по долговым обязательствам, выданным в прошлом налоговом периоде: в соответствии с учетной политикой, действующей на дату возникновения расходов в виде процентов, либо в соответствии с учетной политикой, действовавшей на дату выдачи обязательств?

Вопрос: Физлицом в 2010 г. приобретена квартира. Имеет ли физлицо право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в 2000 г. оно уже использовало это право на основании пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 n 1998-1?