Законодательство

Вопрос: ОАО в рамках поддержки работоспособности предприятий, входящих в оборонно-промышленный комплекс, выделена субсидия за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета. Средства, полученные из федерального бюджета, имеют целевой характер: погашение задолженности по налогам перед бюджетом и частично погашение требований банков по исполнительному производству. После перечисления полученных средств по целевому назначению ОАО обязано отчитаться за использование этих средств с приложением документов, подтверждающих их целевое использование.Письмами Минфина России от 27.07.2009 n 03-03-06/4/63, от 24.08.2009 n 03-03-06/1/547 указано, что на коммерческие организации, не поименованные в Бюджетном кодексе РФ в перечне юридических лиц, являющихся получателями средств из бюджета, не распространяется норма НК РФ о невключении в состав доходов целевых поступлений из бюджета. В этих же Письмах указано, что субсидии на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг) относятся к внереализационным доходам, средства, полученные в виде субсидий, не подлежат отдельному учету, не являются целевыми в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ. Следует ли в указанном случае полученные ОАО средства из федерального бюджета, выделенные с целью предотвращения банкротства организации и погашения налоговых обязательств, облагать налогом на прибыль?

Вопрос: Банк осуществляет операции с ценными бумагами в рамках заключенных договоров на брокерское обслуживание.Вправе ли банк в целях исчисления НДФЛ учитывать расходы при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами в случае, если клиент (физлицо) приобрел указанные ценные бумаги у другого брокера и представил в банк полный комплект документов, подтверждающих затраты на их приобретение (договоры купли-продажи, платежные поручения, отчеты брокера и депозитарные отчеты)?

Вопрос: В соответствии со ст. 326 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) при применении метода начисления налоговая база по налогу на прибыль по срочным сделкам определяется на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется также на дату окончания отчетного (налогового) периода.С целью хеджирования процентного риска, связанного с изменением ставки ЛИБОР, с учетом которой определяется процентная ставка за пользование заемными средствами по полученным кредитам, банк заключил в 2007 г. срочные сделки "расчетный процентный СВОП" и cap/floor на срок, равный сроку полученных кредитов. Даты расчетов по хеджирующим сделкам совпадают с датами выплаты процентов по кредитным договорам. Согласно условиям сделки "расчетный процентный СВОП" в даты расчетов производится обмен процентными ставками на условную сумму, равную сумме полученного кредита. При этом банк получает плавающую процентную ставку, а платит фиксированную. Плавающая ставка определяется исходя из ставки ЛИБОР, установленной на определенную дату до начала соответствующего процентного периода. Расчеты производятся в последний день процентного периода путем зачета взаимных требований и обязательств каждой из сторон и оплаты сальдо задолженности стороной, задолженность которой превышает требования этой стороны к другой стороне сделки. Процентный период определен соглашением как 6 месяцев (с 15 февраля по 15 августа, с 15 августа по 15 февраля следующего года и т.д.). Согласно условиям сделки cap/floor ("структура порог") в даты расчетов в случае, если происходит уменьшение (увеличение) ставки ЛИБОР ниже (выше) минимального (максимального) предела, установленного соглашением, банк, платит (получает) разницу между ставкой ЛИБОР и нижней (верхней) границей порога. Для расчета суммы требований (обязательств) банк использует ставку ЛИБОР, фиксируемую на определенную дату, до начала процентного периода. Базой для исчисления процентов является сумма, равная сумме полученного кредита. Расчеты производятся в последний день процентного периода. Процентный период определен соглашением как 3 месяца (с 24 февраля по 23 мая, с 24 мая по 23 августа, с 24 августа по 23 ноября, с 24 ноября по 23 февраля следующего года и т.д.). Если ставка ЛИБОР не вышла за границы установленного соглашением порога, то по окончании данного процентного периода обязательств по перечислению платежей у сторон сделки не возникает. Правомерно ли банк включает в налоговую базу по налогу на прибыль доходы (расходы) в виде суммы процентов, полученных (уплаченных) по сделкам "расчетный процентный СВОП" и cap/floor на каждую дату осуществления расчетов, в соответствии с условиями сделок, а также суммы процентов, причитающихся к получению, начисленных с даты последней выплаты по дату окончания отчетного (налогового) периода?

Вопрос: О порядке применения в целях исчисления налога на прибыль ст. 269 НК РФ при использовании правил недостаточной капитализации в случае выплаты дочерней компанией - российской организацией процентного дохода по кредитному договору российской организации, имеющей в числе акционеров иностранные компании - резиденты Кипра, каждая из которых прямо владеет более чем 20 процентами уставного капитала этой российской организации.

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как расчетная стоимость добытого полезного ископаемого. Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот же порядок признания доходов и расходов, что и для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 263, 264, 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. При расчете налога на прибыль из расходов исключается сумма налога на прибыль. Можно ли распространить данный порядок при исчислении НДПИ, а именно исключить сумму НДПИ из прочих расходов при определении расчетной стоимости полезного ископаемого в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 n 11715/09?

Вопрос: При определении налоговой базы по налогу на прибыль в части реализации амортизируемого имущества законодательством в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ предоставлено право уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.Судно, зарегистрированное в РМРС, признается амортизируемым имуществом по следующим основаниям: - находится у ОАО на праве собственности; - используется для извлечения дохода; - срок полезного использования более 12 месяцев; - первоначальная стоимость более 20 000 руб. Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ начисленная амортизация по судну, зарегистрированному в РМРС, не учитывается в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Правомерно ли уменьшение выручки от реализации амортизируемого имущества - судна, зарегистрированного в РМРС, на остаточную стоимость судна?

Вопрос: О признании российской организацией, учредителем которой в течение девяти месяцев являлся резидент Германии, а в четвертом квартале учредителем стал резидент Нидерландов, расходов на рекламу при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вопрос: О порядке определения в целях налога на прибыль доходов, расходов, а также стоимости товаров (работ, услуг) при осуществлении расчетов в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты.

Вопрос: ЗАО, являясь лизингодателем, осуществляет деятельность по предоставлению в финансовую аренду (лизинг) имущества лизингополучателям.Имущество передается в лизинг на основании договора лизинга по акту приема-передачи имущества в лизинг. Графиком лизинговых платежей, который является неотъемлемой частью договора лизинга, предусмотрены размер лизинговых платежей за определенный период времени и сроки их уплаты. Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Таким образом, лизингодатель может начислять амортизацию по имуществу, в случае если такое имущество введено лизингодателем в эксплуатацию и используется для извлечения дохода. В соответствии со ст. 259.3 НК РФ для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. С 01.01.2009 на основании изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 n 158-ФЗ, специальный коэффициент 3 не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам. Правомерно ли ЗАО для целей исчисления налога на прибыль до 01.01.2009 применяло специальный коэффициент, но не выше 3, к основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), включенным в первую - третью амортизационные группы, а начиная с 01.01.2009 к указанным основным средствам применяет коэффициент 1?

Вопрос: Между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998.Согласно пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США. В своих Письмах относительно порядка налогообложения выплат в виде дивидендов акционерам - резидентам Республики Кипр от 05.04.2010 n 03-08-05, от 12.08.2009 n 03-08-05, от 06.10.2008 n 03-08-05, от 22.02.2007 n 03-08-05 Минфин России указал, что применение пониженной ставки 5% возможно, если на момент выплаты дивидендов вложение кипрского участника в капитал российской компании составляет не менее 100 000 долл. США. Согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 n 208-ФЗ "Об акционерных обществах" решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждой категории (типа), принимает общее собрание акционеров. Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. В соответствии с положениями ст. 51 Федерального закона от 26.12.1995 n 208-ФЗ дата составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, не может быть установлена ранее даты принятия решения о проведении общего собрания акционеров и более чем за 50 дней до даты проведения общего собрания акционеров. Таким образом, список лиц, имеющих право получения дивидендов, формируется до даты проведения общего собрания акционеров, на котором принимается решение о размере, сроках и порядке выплаты дивидендов. После даты составления указанного списка никакие изменения в структуре владения компанией не получают отражения в данном списке. Срок выплаты дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, то согласно п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 n 208-ФЗ срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Налоговым законодательством установлено, что иностранная организация - получатель дивидендов, обязана предоставить налоговому агенту документы, необходимые для подтверждения права на применение положений международных соглашений, до даты выплаты дивидендов, поскольку на сбор, перевод и представление соответствующих документов требуется определенное время. Следовательно, для подтверждения на момент выплаты дивидендов вложения кипрского резидента в размере не менее 100 000 долл. США необходимо наличие в распоряжении налогового агента на момент выплаты дивидендов соответствующих документов. На какую дату вложение кипрского участника в капитал российской организации должно составлять не менее 100 000 долл. США, чтобы российская организация как налоговый агент могла применить ставку 5% при налогообложении выплачиваемых дивидендов: 1) на дату составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов; 2) на дату принятия общим собранием акционеров акционерного общества решения о выплате дивидендов; 3) на иную дату? Если датой, подтверждающей право резидента Республики Кипр на льготное налогообложение, будет признана не дата выплаты дивидендов, то сохранит ли свое право на льготу кипрский участник акционерного общества, если в период с момента составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, до даты выплаты дивидендов размер вложения кипрского участника станет менее 100 000 долл. США в результате отчуждения части принадлежащих ему акций? Поскольку подтверждающие документы представляются налоговому агенту до даты выплаты дохода, то есть заблаговременно, следует ли налоговому агенту при решении вопроса о применении ставки 5% руководствоваться какими-либо требованиями относительно срока действия документов, подтверждающих сумму вложения кипрского участника в размере не менее 100 000 долл. США в капитал организации? Ограничен ли срок действия (актуальности) представленных подтверждающих документов и какими нормативными документами это регламентировано?

Вопрос: Банк (далее - эмитент РДР), являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим депозитарную деятельность, размещает российские депозитарные расписки (далее - РДР), удостоверяющие право собственности на обыкновенные именные акции (далее - представляемые ценные бумаги, или ПЦБ) компании-нерезидента, учрежденной в соответствии с законодательством иностранного государства (далее - эмитент ПЦБ).В целях организации размещения и обращения РДР на территории Российской Федерации, а также в целях обеспечения реализации владельцами РДР прав, закрепленных РДР в решении о выпуске РДР, эмитент РДР и эмитент ПЦБ заключили между собой договор, определяющий порядок взаимодействия между ними (далее - договор). По указанному договору эмитент РДР и эмитент ПЦБ принимают на себя обязательства перед владельцами РДР, и согласно п. 14 ст. 27.5.3 Федерального закона от 22.04.1996 n 39-ФЗ (далее - Закон n 39-ФЗ) этот договор является неотъемлемой частью решения о выпуске РДР. Владельцы РДР имеют право требовать от эмитента РДР и эмитента ПЦБ исполнения обязательств по договору в свою пользу. В соответствии с требованиями п. 3 ст. 27.5.3 Закона n 39-ФЗ эмитент РДР открыл от имени иностранной организации, осуществляющей учет прав на ПЦБ и включенной в перечень ФСФР, счет для совершения действий в интересах третьих лиц (далее - Специальный счет). Для размещения РДР владелец ПЦБ (применительно к ПЦБ, находящимся в обращении) или эмитент ПЦБ (применительно к вновь выпускаемым ПЦБ) направляют эмитенту РДР заявление о размещении и депонировании ПЦБ в программу РДР. Депонирование ПЦБ в программу РДР осуществляется путем перевода ПЦБ соответствующим лицом на Специальный счет. В свою очередь, эмитент РДР размещает РДР лицу, депонировавшему ПЦБ в программу РДР, либо иному указанному им лицу (применительно к ПЦБ, находящимся в обращении), либо лицу, указанному эмитентом ПЦБ в качестве лица, на лицевой счет которого в реестре РДР, ведущемся эмитентом РДР, должны быть зачислены размещаемые РДР (применительно к вновь выпускаемым ПЦБ). Распоряжение ПЦБ, депонированными в программу РДР, а также реализация прав, закрепленных такими ПЦБ, осуществляются исключительно путем распоряжения РДР и реализации прав, закрепленных РДР в соответствии с решением об их выпуске и договором. В частности, право голоса и право на получение доходов по ПЦБ, равно как и иные права, осуществляются исключительно владельцами РДР в порядке, предусмотренном решением о выпуске РДР и договором. В отношении любых доходов, выплачиваемых эмитентом ПЦБ в отношении ПЦБ, депонированных в программу РДР, эмитент РДР действует в качестве агента владельцев РДР. Если доходы по ПЦБ выплачены в денежной форме, они перечисляются эмитентом ПЦБ эмитенту РДР и последний перечисляет их владельцам РДР. Что касается доходов, которые могут быть выплачены эмитентом ПЦБ в неденежной форме (например, в виде дополнительных ПЦБ или иного имущества), то в зависимости от вида имущества, инструкций владельца РДР и положений действующего законодательства эмитент РДР либо передает указанное имущество владельцам РДР, либо, действуя в качестве агента владельца РДР, продает такое имущество по правилам, установленным в решении о выпуске РДР, и перечисляет вырученные денежные средства владельцам РДР. Такие ситуации возможны, например, если от владельца РДР не поступило указаний относительно того, куда такие неденежные доходы должны быть зачислены, или если в соответствии с законодательством, применимым к соответствующему владельцу РДР, такие доходы не могут быть переданы ему в такой неденежной форме. Услуги, которые эмитент РДР оказывает владельцам РДР в связи с осуществлением ими прав, закрепленных ПЦБ (выполнение эмитентом РДР поручений/инструкций/распоряжений, отдаваемых владельцами РДР), оплачиваются владельцами РДР в соответствии с тарифами, установленными эмитентом РДР в пределах максимальных значений, указанных в решении о выпуске РДР. В соответствии с решением о выпуске РДР в целях реализации прав по РДР владелец РДР соглашается оплачивать такие услуги эмитенту РДР путем совершения одного из следующих действий: оплаты услуги эмитента по размещению РДР такому владельцу РДР либо путем приобретения права собственности на РДР. По мнению банка, порядок налогообложения вышеуказанных операций обусловливается производным характером РДР по отношению к ПЦБ. Как следует из ст. 2 Закона n 39-ФЗ, РДР является ценной бумагой, удостоверяющей право собственности на определенное количество ПЦБ и закрепляющей право ее владельца требовать от эмитента РДР получения взамен РДР соответствующего количества ПЦБ и оказания услуг, связанных с осуществлением владельцем РДР прав, закрепленных ПЦБ. При этом согласно п. 3 ст. 27.5.3 Закона n 39-ФЗ эмитенту РДР для учета ПЦБ открывается Специальный счет, который является счетом лица, действующего в интересах третьих лиц. В соответствии с п. 2 Приказа ФСФР от 18.03.2008 n 08-9/пз-н "Об утверждении Положения о порядке ведения реестра владельцев российских депозитарных расписок" эмитент РДР при осуществлении депозитарного учета ПЦБ на специальном счете депо, открываемом на основании договора между эмитентом РДР и эмитентом ПЦБ, которым устанавливаются обязательства последнего перед владельцами РДР, указывает, что их владельцами (собственниками) являются владельцы РДР, учет прав на которые осуществляется в реестре владельцев РДР. 1. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ доходов владельца РДР - физического или юридического лица, являющегося (не являющегося) налоговым резидентом РФ, при погашении РДР путем передачи ПЦБ? 2. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ доходов владельца РДР - физического или юридического лица, являющегося (не являющегося) налоговым резидентом РФ, в виде выручки от реализации ПЦБ? 3. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ, если владельцы ПЦБ размещают их в РДР? 4. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ доходов от реализации РДР, полученных их владельцами - физическими или юридическими лицами, являющимися (не являющимися) налоговыми резидентами РФ? 5. Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль и НДФЛ суммы, поступающие эмитенту РДР в оплату его услуг от владельцев РДР в соответствии с договором и решением о выпуске РДР? Признается ли доходом эмитента РДР имущество (денежные средства), полученное эмитентом РДР от эмитента ПЦБ для его последующей передачи владельцам РДР?

Вопрос: О порядке учета в целях налога на прибыль непокрытых убытков, полученных до 2010 г. по заключенным до 1 июля 2009 г. сделкам с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, если дата завершения сделок наступает с 1 января 2010 г., в том числе в случае, если учет осуществляют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность.

Вопрос: В учетной политике организации ранее в целях налога на прибыль был установлен порядок отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам в пределах ставки рефинансирования, умноженной на коэффициент, установленный в ст. 269 НК РФ.С нового налогового периода в учетной политике устанавливается иной порядок отнесения процентов на расходы исходя из сопоставимости долговых обязательств. Какой порядок отнесения на расходы начисленных в текущем налоговом периоде процентов следует применять по долговым обязательствам, выданным в прошлом налоговом периоде: в соответствии с учетной политикой, действующей на дату возникновения расходов в виде процентов, либо в соответствии с учетной политикой, действовавшей на дату выдачи обязательств?

Вопрос: В каком размере уплачивается госпошлина за госрегистрацию перехода права собственности по договору купли-продажи на земельный участок, предназначенный для ведения садоводства, и созданный на нем жилой дом? Согласно Письму Минфина России от 30.09.2010 n 03-05-06-03/109 госпошлина за регистрацию сделок с жилой недвижимостью взимается в размере 1000 руб. В Росреестре отказываются принимать документы на госрегистрацию указанного договора с оплаченной госпошлиной в размере 1000 руб., при этом требуют уплатить госпошлину в размере 200 руб. согласно пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ при регистрации купли-продажи недвижимости на садовом участке.

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", планирует осуществлять вид деятельности, подпадающий под налогообложение ЕНВД (открыть салон красоты). К какому режиму налогообложения - УСН или ЕНВД - отнести расходы, понесенные до даты начала работы салона красоты, такие как оплата труда работников, эксплуатационные расходы и т.п.?

Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а также применении общей системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду автотранспортных средств.

Вопрос: Физлицом в 2010 г. приобретена квартира. Имеет ли физлицо право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в 2000 г. оно уже использовало это право на основании пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 n 1998-1?

Вопрос: При формировании налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с положениями ст. 330 НК РФ доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.У страховой организации возможны ситуации, когда страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию поступают в отчетном (налоговом) периоде, но предназначены на следующий период в соответствии с договором о финансировании, либо когда эти платежи поступают, но договором о финансировании их перечисление не предусмотрено. Можно ли для целей исчисления налога на прибыль считать страховые платежи, поступившие в отчетном (налоговом) периоде, но предназначенные на следующий период, доходом отчетного периода или же в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ это будет считаться предоплатой?

Вопрос: Организация имеет непогашенную контролируемую задолженность перед материнской компанией. Проценты по займам начислялись в валюте задолженности (евро), но не выплачивались. В бухгалтерском учете производилась переоценка валютной задолженности, включая задолженность по процентам.Следует ли учитывать при расчете предельного размера процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль, курсовые разницы (отрицательные и положительные), начисленные при переоценке задолженности по процентам?

Вопрос: О порядке учета застройщиком для целей исчисления налога на прибыль затрат на приобретение земельного участка под строительство многоквартирного дома.