Письма

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения доходов, полученных от транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых российской организации компаниями, зарегистрированными на территории Китайской Народной Республики.

Вопрос: Организация, применявшая общий режим налогообложения, с 2006 по 2008 гг. находилась на УСН ("доходы"). С 2009 г. применяет УСН ("доходы минус расходы"). Как учитывается остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, стоимость которых не полностью включена в расходы в период применения общего режима налогообложения, при переходе на УСН ("доходы минус расходы") после объекта налогообложения "доходы"?

Вопрос: Организация создана в августе 2009 г. и встала на учет в налоговом органе как налогоплательщик, применяющий ЕНВД и УСН, с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Никаких видов деятельности организация не осуществляет. Организация планирует осуществлять деятельность по оказанию услуг по перевозке насыпного груза силами грузового автомобиля (самосвала), которая подлежит налогообложению ЕНВД. Для осуществления данного вида деятельности необходимо приобрести самосвал. Часть суммы для приобретения самосвала выделена организации из бюджета города в виде гранта на приобретение самосвала в соответствии с условиями программы "Гранты начинающим субъектам малого предпринимательства на создание собственного бизнеса". Условиями договора на получение гранта предусмотрено, что в случае, если организация на выделенную сумму не приобретает самосвал, грант подлежит возврату. Как правильно учесть сумму дохода в виде полученного гранта на приобретение самосвала: как доход, подлежащий налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, или как доход, полученный в рамках осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД? В случае если доход в виде гранта подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, правомерно ли включить в состав расходов при расчете налога затраты на приобретение самосвала?

Вопрос: ЗАО заключило договор аренды нежилых помещений. Указанные помещения были переданы ЗАО без отделки. После получения разрешения арендодателя ЗАО произвело перепланировку и ремонт арендованных помещений. ЗАО уплатило суммы НДС, предъявленные подрядчиками и поставщиками стройматериалов в момент их приобретения. В соответствии с условиями договора аренды неотделимые улучшения, произведенные в ходе перепланировки, принадлежат на правах собственности ЗАО.В связи с тяжелым финансовым положением руководство ЗАО приняло решение о досрочном расторжении договора аренды, при этом условиями договора предусмотрено, что компенсация за передаваемые арендодателю в собственность неотделимые улучшения арендатору не выплачивается. Является ли в указанной ситуации безвозмездная передача неотделимых улучшений арендатором арендодателю объектом налогообложения по НДС?

Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль выплат по листам нетрудоспособности, в том числе о правомерности учета после 01.01.2010 сумм фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, в случае если размер пособия, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает сумму, установленную на 2010 г. Федеральным законом от 25.11.2008 N 216-ФЗ.

Вопрос: Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций средств, получаемых подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан.

Вопрос: Одним из акционеров ЗАО является резидент Федеративной Республики Германия, которому принадлежат 25% акций общества. ЗАО взяло процентный заем у резидента Швеции. Согласно п. 3 Протокола к Соглашению между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 предусмотрено, что суммы процентов, которые выплачивает российская компания, в которой участвует резидент ФРГ, подлежат неограниченному вычету при определении налогооблагаемой прибыли в РФ независимо от того, выплачиваются эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от сроков действия ссуды. В п. 3 Протокола к Соглашению не указано, что заимодавец должен быть резидентом Договаривающегося государства, а именно Германии. В этом же пункте установлено, что расходы на рекламу, понесенные российской организацией с немецким участием, подлежат неограниченному вычету для целей налогообложения налогом на прибыль. Имеет ли право ЗАО при расчете налога на прибыль неограниченно вычитать расходы в виде процентов по заключенному договору займа?

Вопрос: Организация планирует выполнение работ по договорам субподряда по ремонту, монтажу, техническому и сервисному обслуживанию энергетического оборудования на объектах контрагентов, расположенных вне места постановки на налоговый учет организации-подрядчика. Работы будут выполняться путем направления работников организации-подрядчика в командировки. Общие сроки выполнения работ по договорам - до года, но работы на каждом объекте будут выполняться в течение 21 дня. Для осуществления работ организация-подрядчик не планирует привлекать и (или) арендовать помещения, временные сооружения, склады, технику. Возникает ли в данном случае у организации-подрядчика обязанность регистрировать обособленные подразделения в ИФНС по месту нахождения командированных работников для выполнения вышеуказанных работ?

Вопрос: ООО является организацией, управляющей недвижимым имуществом - многоквартирными домами (ОКВЭД 70.32.1), осуществляет единственный вид деятельности и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".С собственниками помещений в многоквартирных домах - потребителями услуг заключены договоры управления. В соответствии с условиями договора управления управляющая организация (агент) по заданию собственников (принципалов) и за их счет принимает на себя обязательства по управлению многоквартирным домом, в том числе организации и обеспечению содержания и текущего ремонта общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме; по организации предоставления коммунальных услуг пользователям жилых помещений путем заключения договоров с ресурсоснабжающими организациями от имени и за счет средств пользователей; по контролю качества коммунальных услуг, предоставляемых пользователям жилых помещений. При этом управляющая организация самостоятельно определяет необходимость привлечения исполнителей для выполнения своих обязательств по договору управления. Цена договора управления является агентским вознаграждением, которое определяется как разница между суммами, начисленными пользователям жилых помещений за управление, содержание и ремонт общего имущества по официально утвержденным тарифам, и произведенными расходами по оплате работ, выполненных привлеченными управляющей компанией в рамках выполнения своих обязательств по договору управления организациями. При отсутствии соответствующего решения собственников плата за управление, содержание и ремонт общего имущества рассчитывается по тарифам, установленным органом местного самоуправления (п. 4 ст. 158 ЖК РФ). Исходя из анализа положений пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. До октября 2009 г. между управляющей организацией и ресурсоснабжающей организацией действовал договор о снабжении тепловой энергией и горячей водой (ресурсоснабжения) жилого фонда на коммунальные нужды отопления и горячего водоснабжения. По данному договору управляющая организация осуществляла действия от имени и за счет собственников жилых помещений многоквартирных домов в соответствии с заключенными договорами управления, платежи граждан - пользователей коммунальных услуг поступали на расчетный счет ресурсоснабжающей организации. В настоящее время на территории города, где осуществляет деятельность управляющая организация, поставку коммунальных ресурсов в виде тепловой энергии и горячей воды осуществляет ресурсоснабжающая организация, предложившая заключить договор энергоснабжения, согласно которому управляющая организация, являясь абонентом ресурсоснабжающей организации, действует от своего имени и за свой счет. В проекте договора отсутствует ссылка на действие управляющей организации от имени и за счет средств собственников жилых помещений в рамках агентского договора (договора управления многоквартирным домом). В соответствии с условиями предлагаемого договора управляющая организация приобретает коммунальные ресурсы. Исходя из этих условий, а также п. 2 ст. 162 ЖК РФ, п. 3 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 N 307, управляющая организация является исполнителем коммунальных услуг по отношению к их потребителям, проживающим в многоквартирных домах, то есть оказывает им услуги по отоплению жилых помещений и горячему водоснабжению и получает плату от потребителей за оказанные услуги. Таким образом, управляющая организация в целях исполнения обязанностей, возложенных на нее действующим законодательством, вынуждена принять на себя полномочия по оказанию коммунальных услуг, не порученные собственниками жилья, но не нарушающие их прав. При этом в соответствии с п. 15 вышеуказанных Правил размер платы за коммунальные услуги рассчитывается по тарифам, установленным для ресурсоснабжающих организаций, а если исполнителем является управляющая организация, то расчет размера платы за коммунальные услуги, а также приобретение исполнителем коммунальных ресурсов осуществляются по тарифам, установленным в соответствии с законодательством РФ и используемым для расчета размера платы за коммунальные услуги гражданами. Соответственно, стоимость коммунальной услуги равна стоимости приобретенного ресурса. Исходя из условий действующих договоров и фактически сложившихся обстоятельств должны ли платежи потребителей за оказанные коммунальные услуги, поступающие на счет управляющей организации, учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Вопрос: Российская организация производит СМР по договору подряда с иностранной организацией (резидентом Республики Казахстан). Все работы выполняются на территории Республики Казахстан. По договору стоимость поручаемых работ включает подоходный налог в размере 20% в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Оплата объемов ежемесячно выполняемых работ производится заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет российской организации за вычетом и удержанием подоходного налога в размере 20% в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В соответствии со ст. 311 НК РФ производится зачет уплаченного в бюджет Республики Казахстан налога в счет уплаты налога на прибыль, начисленного на территории РФ.Так как доходы от реализации организации превысили в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, она обязана исчислять сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода в порядке, установленном ст. 286 НК РФ. Обязана ли российская организация включать уплаченный в Казахстане налог в налоговую базу при расчете налога на прибыль, начисляемого на территории РФ, а также уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, если после проведения зачета нет суммы налога к уплате за отчетный период?

Вопрос: В соответствии с разъяснениями Минфина России (Письма от 26.01.2006 N 03-03-04/1/64, от 25.07.2007 N 03-03-06/1/526), если размер комиссии установлен в процентном отношении к сумме непогашенного кредита, расходы по такой комиссии являются скрытыми процентами за пользование заемными средствами. Признание таких расходов должно осуществляться в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. 1. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы по оплате банку комиссии за организацию кредита и комиссии за структурирование, в случае если размер комиссии установлен в стоимостном выражении и одновременно в процентном отношении (процентное отношение указано справочно) к общей сумме кредита на дату заключения кредитного договора, учитывая, что указанные платежи осуществляются единовременно и размер их не зависит от суммы непогашенного кредита на конец отчетного периода, а определяется на дату заключения кредитного договора, то есть до даты фактического получения организацией кредитных средств?2. Каков порядок признания расходов в виде комиссии банку для целей исчисления налога на прибыль: единовременно на последнее число отчетного месяца, в котором заключен кредитный договор, учитывая, что сумма данных расходов определена исходя из общей суммы кредитных обязательств на дату кредитного договора; равномерно в течение срока действия кредитного договора, учитывая требования п. 8 ст. 272 НК РФ, поскольку срок действия кредитного договора превышает один отчетный период?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере общественного питания через столовую, находящуюся в здании школы, с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2009 г. приобретен грузовой автомобиль для доставки закупленных продуктов в столовую. Правомерно ли учитывать в составе расходов при исчислении налога стоимость автомобиля, а также расходы на его содержание (ГСМ, запчасти, ремонт)? Обязан ли предприниматель уплачивать транспортный налог?

Вопрос: В 1993 г. ТОО приватизировало муниципальное предприятие - продовольственный магазин (помещение), имущество и оборотные средства. 30% стоимости выкупаемого магазина оплатили учредители собственными средствами. В январе 2008 г. учредители продали все свои доли физическому лицу. Декларации о доходах сдали в срок. Как определить величину расходов, произведенных учредителями в 1993 г., при продаже доли в 2008 г. в целях исчисления НДФЛ? Возможно ли перевести стоимость магазина в 1993 г. в масштаб цен 2008 г.?

Вопрос: Организация осуществляет деятельность по размещению и распространению наружной рекламы и имеет на балансе основные средства - рекламные конструкции. Указанные ОС могут временно демонтироваться (на неопределенный срок) в связи с изменением градостроительной ситуации или по прочим причинам. Через некоторое время демонтированные рекламные конструкции вновь устанавливаются и используются в основной деятельности. Начисляется ли амортизация в бухгалтерском и налоговом учете по временно демонтированным рекламным конструкциям с момента демонтажа до момента их новой установки в целях исчисления налога на прибыль и налога на имущество организаций?

Вопрос: Об учете расходов организации на оплату работ по замене изношенного трубопровода в качестве расходов на реконструкцию трубопровода для целей исчисления налога на прибыль.

Вопрос: Следует ли ООО уплачивать земельный налог в отношении земельного участка, расположенного под объектом недвижимого имущества, при совокупности или частичном наличии ниже оговоренных обстоятельств: объект недвижимого имущества находится на балансе организации, оформление прав собственности в установленном порядке на него в настоящее время не завершено либо невозможно в силу объективных причин (таких, как отказ уполномоченных органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ввиду отсутствия первичной документации на строительство объекта, наличие судебных решений об отказе в удовлетворении требований об установлении права собственности на объект); земельный участок, расположенный под вышеназванным объектом, не сформирован в установленном порядке, на право владения и пользования земельным участком отсутствует первичная документация (свидетельство о праве постоянного бессрочного пользования земельным участком; акт о выделе земельного участка и пр.), отсутствуют данные о его размере, необходимые для уплаты земельного налога, либо имеется документация на право пользования земельным участком, последний состоит на кадастровом учете, однако в обоих случаях на него в установленном порядке не оформлено право собственности? Если уплата земельного налога необходима, то как рассчитывать его сумму при отсутствии официально закрепленных данных о размере земельного участка в соответствующих решениях, реестрах? Является ли ООО плательщиком земельного налога за пользование земельным участком, расположенным под недвижимым имуществом, принадлежащим ООО на правах собственности и находящимся в многоквартирном жилом доме, с учетом нижеприведенных положений: ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса РФ", в частности, определяет, что земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, является общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме. Кроме того, п. 5 указанной статьи устанавливает, что с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Однако, учитывая положения, закрепленные в п. 1 ст. 131 ГК РФ, указанные права (переход прав) на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Таким образом, земельный участок, расположенный под многоквартирным домом, до момента оформления в установленном порядке права на общую долевую собственность на него считается не перешедшим в собственность всех сособственников помещений многоквартирного дома, а следовательно, последние, в силу положений п. 1 ст. 388 НК РФ, не являются плательщиками земельного налога. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 37 ЖК РФ установлено, что доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения. Руководствуясь положениями ст. ст. 36, 37 ЖК РФ, собственникам помещений в многоквартирных жилых домах следует уплачивать земельный налог в размере, пропорциональном размеру доли в общей долевой собственности сособственников жилого дома. Таким образом, для исчисления суммы земельного налога ООО необходимо уточнить внутреннюю площадь всех помещений, находящихся в жилом доме, рассчитать соотношение между внутренней площадью помещения, принадлежащего на правах собственности ООО, и внутренней площадью всех помещений жилого дома и соответственно определить долю в общей долевой собственности сособственников, равную доле на земельный участок. Фактически в ходе обращения ООО в целях уточнения вышеназванных внутренних площадей в соответствующие органы, осуществляющие технический учет и инвентаризацию недвижимости, были получены ответы о невозможности предоставления указанных данных в связи с тем, что техническая инвентаризация жилых зданий не проводилась более 5 лет, а в отдельных случаях - более 35 лет, соответственно, в зданиях произошли существенные изменения, которые не вносились в общий технический паспорт здания, следовательно, имеется разница между фактическим состоянием площадей помещений и данными технического паспорта, составленного на дату последней инвентаризации. Если ООО признается плательщиком земельного налога, то каков порядок и обоснованно ли исчисление земельного налога, учитывая невозможность точного определения доли ООО в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирных домах?

Вопрос: О порядке исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом при передаче в собственность налогоплательщику - физическому лицу квартиры с частичной оплатой ее стоимости налогоплательщиком.

Вопрос: В 2004 г. организация (арендатор) заключила договор аренды помещений сроком на 10 лет. Данные помещения были административно-бытового назначения, а осуществление организацией производственной деятельности требовало проведения реконструкции. Договором предусмотрено право арендатора производить за свой счет и с письменного согласия арендодателя капитальный ремонт, реконструкцию, переоборудование и перепланировку помещения. Произведенные неотделимые улучшения передаются арендодателю безвозмездно. В 2004 г. арендатором получено письменное согласие на переоборудование и перепланировку арендованных помещений для организации производства лекарственных средств. В 2009 г. получено разрешение мэрии города на реконструкцию арендуемых помещений. Однако фактически работы по реконструкции начались в 2004 г. Вправе ли арендатор принять расходы, произведенные с 2004 г. по 2009 г., в составе капитальных вложений в целях налога на прибыль?

Вопрос: ОАО для осуществления своей деятельности на территории Республики Беларусь привлекает для выполнения определенного перечня работ по договору гражданско-правового характера физлицо - гражданина Белоруссии. Работы по договору выполняются на территории Республики Беларусь. За выполненные работы физлицу выплачивается вознаграждение путем перечисления денежных средств с расчетного счета ОАО, открытого в РФ, на расчетный счет физлица, указанный в договоре.1. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера с физлицом - нерезидентом РФ в указанной ситуации? 2. Подлежит ли налогообложению ЕСН сумма указанного вознаграждения?

Вопрос: Об освобождении от уплаты НДС в 2010 г. коммунальных услуг, оказываемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищными кооперативами, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, оказываемых управляющими организациями и ТСЖ; о невключении в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.