Письма

Вопрос: Физическим лицом в 2008 г. были приобретены жилой дом и земельный участок. Вправе ли физическое лицо в 2010 г. получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении земельного участка?

Вопрос: О порядке определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом для целей исчисления налога на прибыль.

Вопрос: Локальными нормативными актами организации и трудовыми договорами работникам предусмотрена доплата до оклада за период временной нетрудоспособности, не превышающий 15 рабочих дней в год, из них 3 дня без подтверждающих документов (больничного листа).Вправе ли организация на основании п. 25 ст. 255 НК РФ учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда: 1) разницу между суммой оклада и суммой пособия за период временной нетрудоспособности, подтвержденный больничным листом; 2) сумму оклада за период временной нетрудоспособности, не подтвержденный больничным листом?

Вопрос: Согласно договору о переводе долга организация становится новым заемщиком по кредитному договору с банком. Является ли для организации (нового заемщика) данная задолженность перед банком кредитом или долговым обязательством в соответствии со ст. 269 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ?

Вопрос: О праве применения УСН организациями, имеющими обособленные подразделения, которые не являются филиалами или представительствами.

Вопрос: Вправе ли организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать в качестве расходов арендные платежи на основании договора аренды недвижимого имущества, используемого для размещения офиса, переданного организации-арендатору по акту приема-передачи, в случае если недвижимое имущество принадлежит арендодателю на праве оперативного управления? Может ли организация отразить расходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (арендные платежи, услуги банка), если в I квартале 2010 г. не было доходов от реализации?

Вопрос: 1. В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.При этом абз. 5 ст. 333 НК РФ установлено, что в случаях, если объектом операции РЕПО выступают ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, возникающие у покупателя (продавца) по первой части РЕПО обязательства (требования) по их обратному выкупу не подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ, установленных Банком России. В соответствии с требованиями п. п. 2.1, 3.1 Методических рекомендаций об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа (Письмо Банка России от 07.09.2007 N 141-Т) в бухгалтерском учете кредитной организации при исполнении первой части РЕПО подлежат отражению получение (предоставление) денежных средств и передача (получение) ценных бумаг: денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части сделки РЕПО, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств в корреспонденции со счетами учета расчетов или напрямую со счетами денежных средств; передача ценных бумаг при исполнении первой части РЕПО отражается как списание с основного счета по учету вложений в ценные бумаги и зачисление на отдельные балансовые счета второго порядка счетов по учету вложений в ценные бумаги (счета N 50118, 50218, 50318, 50618, 50718); получение ценных бумаг при исполнении первой части РЕПО отражается только на внебалансовых счетах (на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99998). Сумма начисляемых в течение срока РЕПО доходов (расходов) по операции РЕПО (метод начисления) отражается в корреспонденции со счетами требований по получению обязательств по уплате процентов (47427, 47426). Таким образом, в бухгалтерском учете кредитной организации доходы (расходы) от переоценки в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю могут образовываться только в отношении требований (обязательств) по возврату денежных средств и получению/уплате процентов, а также в отношении стоимости вложений в ценные бумаги у продавца по первой части РЕПО. Ранее в Письмах Минфина России от 18.12.2007 N 03-03-05/272, от 13.04.2006 N 03-03-02/84 (раздел "По налогу на прибыль организаций") указывалось на отсутствие текущей переоценки именно ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (то есть стоимости вложений), а не требований (обязательств) по сделке. Данный вывод корреспондировал с нормами гл. 25 НК РФ, определяющими перечень внереализационных доходов (расходов), учитываемых для целей налогообложения (ст. ст. 250, 265 НК РФ), где в части переоценки имущества в виде ценных бумаг установлено ограничение (доходы (расходы) от переоценки ценных бумаг не учитываются в целях налогообложения). С 1 января 2010 г. в ст. ст. 250, 265 НК РФ какие-либо изменения, касающиеся исключения доходов (расходов) от переоценки требований (обязательств) по сделкам РЕПО, внесены не были. При этом в ст. 333 НК РФ (определяет только особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО) положения, регулирующие порядок осуществления переоценки, были изменены. Каков порядок переоценки обязательств (требований) по обратному выкупу ценных бумаг для целей исчисления налога на прибыль: - не подлежат переоценке обязательства (требования) по возврату денежных средств и уплате (получению) процентов по сделке РЕПО; - не подлежат переоценке ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, полученные (переданные) по первой части РЕПО? 2. Согласно п. п. 3, 4 ст. 282 НК РФ доходы (расходы) по операциям РЕПО определяются в порядке, установленном ст. ст. 271 и 272 НК РФ, то есть по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода). На какую дату учитываются доходы (расходы) в виде процентов, начисленных в соответствии с условиями договора РЕПО?

Вопрос: В учетной политике банка для целей налогообложения расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.Может ли банк при исчислении налога на прибыль признать расходом всю сумму фактически начисленных процентов, если фактическая процентная ставка превысила верхнюю границу предельно допустимого значения средней процентной ставки по аналогичным займам либо оказалась меньше нижней границы? Или же банк может учесть в расходах только ту часть начисленных процентов, которая не отклоняется от среднего уровня процентов более чем на 20% в сторону повышения (понижения) либо воспользоваться вторым способом признания процентов в налоговом учете (закрепив такой порядок в учетной политике), то есть включить во внереализационные расходы сумму процентов в пределах норматива, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 1,1 (по займам и кредитам в рублях), или установленной максимальной величины (по долговым обязательствам в иностранной валюте)? В абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ указана обязанность налогоплательщика определить предельную величину процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 1,1 (по займам и кредитам в рублях), или установленной максимальной величины (по долговым обязательствам в иностранной валюте) в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями. Если банк имеет долговое обязательство перед иностранной организацией, при отсутствии долговых обязательств, выданных иностранным организациям в том же квартале на сопоставимых условиях, имеет ли право банк включать в расходы фактическую сумму начисленных процентов? Или банк должен воспользоваться вторым способом признания процентов в налоговом учете, то есть включить во внереализационные расходы сумму процентов в пределах норматива, рассчитанного исходя из установленной максимальной величины (по долговым обязательствам в иностранной валюте)?

Вопрос: Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом при исчислении налога на прибыль.

Вопрос: Договор переуступки права требования на квартиру и оплата были осуществлены в 2006 г. Акт приема-передачи квартиры был оформлен 30.12.2007. Свидетельство на право собственности получено 07.04.2008. В каком размере физлицо вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ: в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. или не более 2 000 000 руб.?

Вопрос: Уплачивается ли госпошлина при обращении конкурсного кредитора в арбитражный суд с кассационной жалобой на постановление суда апелляционной инстанции, если постановление было вынесено по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на определение арбитражного суда первой инстанции по вопросу о включении требований кредитора в реестр требований кредиторов, заявленной в порядке ст. 71 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", с 2006 г. осуществляет деятельность по торговле розничными товарами на арендованной им торговой площади в торговом центре.Торговый центр является двухэтажным зданием, имеет один правоустанавливающий документ (технический паспорт) и один кадастровый номер. В период с 2006 по 2008 гг. индивидуальный предприниматель осуществлял розничную торговлю в трех отделах: отделе промышленных товаров (площадь арендуемого помещения - 80,7 кв. м), продуктовом отделе (площадь арендуемого помещения - 86,4 кв. м) и отделе сотовых телефонов (площадь арендуемого помещения - 52,9 кв. м). С 2008 г. помимо вышеуказанных трех отделов предпринимателем осуществлялась розничная торговля в отделе с торговой площадью 50,4 кв. м. При этом один отдел торговли находился на втором этаже. Руководствуясь разъяснениями Минфина России по применению пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Письма от 27.01.2006 N 03-11-05/24, от 05.12.2006 N 03-11-05/266, от 06.02.2007 N 03-11-05/20, 08.02.2007 N 03-11-04/3/39, от 14.02.2008 N 03-11-04/3/71), индивидуальный предприниматель суммировал торговые площади, так как общая суммированная площадь торговых залов арендованной площади составляла в 2006 г. - 239 кв. м, в 2007 г. - 220 кв. м, в 2008 г. - 270,4 кв. м, при этом применялась УСН. Согласно техническому паспорту, техническим характеристикам и планировке в здании торгового центра невозможно установить только одну входную дверь и один кассовый аппарат, так как часть торгового зала находится на втором этаже здания, поэтому торговые отделы имеют отдельные входы и кассовые аппараты. Кроме того, все торговые отделы работают по одному графику, все помещения магазина используются индивидуальным предпринимателем по одному договору аренды, при этом торговые отделы составляют единое целое и не могут быть разделены по тому признаку, что они конструктивно находятся в разных помещениях. Без свободного входа (и выхода) покупателей во все торговые помещения осуществление торговой деятельности невозможно, в том числе по требованиям пожарной безопасности. В каком порядке осуществляется налогообложение указанной деятельности: суммируется общая площадь торговых залов всех переданных в аренду помещений и применяется УСН или же площадь торгового зала по каждому такому торговому объекту учитывается отдельно и облагается ЕНВД?

Вопрос: В течение рабочего дня в связи с производственной необходимостью работники организации пользуются услугами такси (для поездок на встречи с клиентами и т.д.). Производственная необходимость обосновывается для каждой поездки. Вправе ли организация не включать суммы оплаты такси в доходы работников при исчислении НДФЛ?

Вопрос: В сентябре 2009 г. организацией заключен кредитный договор с банком на 2 года на открытие кредитной линии. Деньги получены траншами. Правомерно ли в целях налога на прибыль применять повышающий коэффициент при расчете процентов по ст. 269 НК РФ ко всем получаемым суммам (договор заключен до 01.11.2009) или только к суммам, полученным до 01.11.2009?

Вопрос: Об основаниях для уплаты земельного налога, а также об обязанности органов, осуществляющих госрегистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе в налоговые органы.

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 280 НК РФ квалификация ценных бумаг в качестве обращающихся (не обращающихся) на ОРЦБ осуществляется в зависимости от территории заключения налогоплательщиком сделок купли-продажи ценных бумаг.При этом согласно абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) в случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг. Должен ли банк в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ под обращением ценных бумаг понимать только сделки, заключаемые банком (независимо от иных сделок, заключаемых на рынке с этими же ценными бумагами иными лицами)? Должен ли банк признавать данные ценные бумаги обращающимися (не обращающимися) на ОРЦБ по каждой своей сделке исходя из имеющейся информации от организаторов торговли в стране заключения сделки, если банком в течение 1 дня заключались сделки с определенными ценными бумагами с разными контрагентами и место заключения сделок не совпадает? Как банк должен отразить в учетной политике для целей налогообложения выбор государства в отношении сделок купли-продажи ценных бумаг, заключаемых посредством электронных торговых систем? Вариант 1. Закрепить фиксированный порядок выбора государства, то есть записать только одну из формулировок "определяется по месту нахождения продавца ценных бумаг" или "определяется по месту нахождения покупателя ценных бумаг". При данном варианте достаточно часто будет иметь место ситуация с двойственной квалификацией одной и той же ценной бумаги. Например, если в течение дня налогоплательщиком заключены две сделки с резидентами Великобритании, 1-я на покупку облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации (далее - еврооблигации) со сроком погашения в 2030 г., 2-я - на продажу еврооблигаций того же выпуска, то одна и та же ценная бумага (еврооблигации со сроком погашения в 2030 г.) за один день может быть квалифицирована по одной сделке (по покупке или продаже, в зависимости от того, что будет закреплено в учетной политике) как обращающаяся на ОРЦБ (по данным российских ОРЦБ), по другой сделке - как не обращающаяся на ОРЦБ (по данным ОРЦБ Великобритании). Вариант 2. Закрепить гибкий порядок выбора государства, то есть, например, записать "определяется по месту нахождения контрагента Банка (продавца или покупателя ценных бумаг)". Вариант 3. Закрепить только само право выбора с возможностью принятия решения непосредственно при заключении сделки ("определяется по каждой сделке в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг").

Вопрос: Об освобождении от уплаты госпошлины государственных бюджетных учреждений за совершение с маломерными судами действий, предусмотренных пп. 8.1 и 8.2 п. 3 ст. 333.35 НК РФ.

Вопрос: Банк разместил собственные облигации, номинированные в рублях. При размещении банком была установлена ставка купона на несколько первых купонных периодов, ставка по остальным купонным периодам, в соответствии с условиями решения о выпуске облигаций, устанавливается банком по окончании последнего купонного периода с ранее определенной процентной ставкой.При этом у банка одновременно с объявлением ставки купона на последующие купонные периоды возникает обязательство осуществить выкуп облигаций у их владельцев ("публичная оферта"), после чего банк вправе снова привлечь денежные средства под указанные облигации, выпустив их в дальнейшее, "вторичное" обращение (со вновь установленной ставкой купона на несколько последующих купонных периодов). Вопрос 1. Банк считает, что в связи с тем, что установление ставок по купонам облигаций связано с выкупом облигаций банком и их повторным "размещением" среди инвесторов, для целей признания расходов в виде процентов по данным облигациям является возможным в соответствии со ст. 269 НК РФ применять ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату начала купонного периода, в отношении которого банком в соответствии с условиями выпуска облигаций было принято решение об установлении процентной ставки, то есть на дату "повторного" привлечения денежных средств. Правомерна ли данная позиция? Вопрос 2. Банк считает, что обязательства, выданные российским организациям в том же квартале, в котором банком в соответствии с условиями о выпуске производилось установление процентной ставки на последующие купонные периоды, в соответствующих объемах, валюте и на соответствующие сроки, могут считаться сопоставимыми с выпущенными во "вторичное" обращение облигациями, при этом не имеет значения факт, что при первичном размещении данного выпуска сопоставимые обязательства перед российскими организациями отсутствовали. Правомерна ли данная позиция? Вопрос 3. Действовавшая на момент первичного размещения облигаций учетная политика банка предусматривала расчет предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования Банка России. С нового года учетной политикой банка предусмотрен расчет предельной величины процентных расходов исходя из условий сопоставимости обязательств. Банк считает, что расчет предельной величины процентов по собственным облигациям, выпущенных во "вторичное" обращение в новом году, должен производиться исходя из правил, установленных новой учетной политикой (условиями сопоставимости). Правомерна ли данная позиция?

Вопрос: В 2009 г. на денежные средства, вырученные от продажи акций, физлицо приобрело 2/3 квартиры. Имущества до этого у физлица не было, имущественный налоговый вычет по НДФЛ не использовался. Договор на покупку квартиры заключен в 2009 г., а госрегистрация произошла в 2010 г. Вправе ли физлицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении приобретенной квартиры при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2009 г.?

Вопрос: Согласно ст. 333.26 НК РФ за выдачу повторных свидетельств о государственной регистрации актов гражданского состояния, а также справок из архивов органов ЗАГС до выдачи указанных документов взимается госпошлина. При этом из ст. 333.39 НК РФ исключена норма, освобождающая физлиц, проживающих за пределами РФ, от уплаты госпошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния, включая выдачу справок и документов из архивов.Вместе с тем согласно ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров. Действующие международные соглашения содержат нормы права, освобождающие заявителей от уплаты госпошлины, например, ст. 14 Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 22.01.1993), согласно которой договаривающиеся стороны обязуются пересылать друг другу по просьбе без перевода и бесплатно свидетельства о регистрации актов гражданского состояния, документы об образовании, трудовом стаже и другие документы, касающиеся личных или имущественных прав и интересов граждан запрашиваемой договаривающейся стороны и иных лиц, проживающих на ее территории. Однако со многими государствами у РФ отсутствуют международные договоры о правовой помощи. Таким образом, с момента вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ, исключившего указанную льготу по уплате госпошлины для физлиц, проживающих на территории иностранных государств, с которыми у РФ отсутствуют международные договоры, возникли сложности применения ст. 333.26 НК РФ. Кроме того, в случае распространения данной нормы на указанных граждан также встает вопрос о порядке взимания с них госпошлины, поскольку данная процедура до настоящего времени ничем не регламентирована. Каков порядок применения ст. 333.26 НК РФ при исполнении запросов компетентных органов иностранных государств по истребованию документов о госрегистрации актов гражданского состояния?