Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2009 г. N А10-1581/08-Ф02-6877/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2009 г. N А10-1581/08-Ф02-6877/08
Арендатор не вправе принимать к вычету НДС, уплаченный арендодателю в составе компенсации за коммунальные платежи
19.02.2009ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 января 2009 г. N А10-1581/08-Ф02-6877/08
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего судьи Новогородского И.Б.,
судей: Белоножко Т.В., Косачевой О.И.,
при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Бурятия Бадлуева Б.Э. (доверенность от 15.07.2008 N 110) и закрытого акционерного общества "Улан-Удэнский лопастной завод" Варваровского Д.В. (доверенность N 1-ю от 20.05.2008),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Бурятия на постановление от 6 октября 2008 года Четвертого арбитражного апелляционного суда по делу N А10-1581/08 (суд апелляционной инстанции: Желтоухов Е.В., Лешукова Т.О., Рылов Д.Н.),
установил:
закрытое акционерное общество "Улан-Удэнский лопастной завод" (общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Бурятия (инспекция) о признании недействительным решения от 29.02.2008 N 13-12 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 96 526 рублей и пени в сумме 2 060 рублей.
Решением от 21 июля 2008 года Арбитражного суда Республики Бурятия в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением от 6 октября 2008 года Четвертого арбитражного апелляционного суда решение суда отменено. Принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит постановление апелляционной инстанции отменить в связи с неправильным применением судом норм материального права.
По мнению заявителя кассационной жалобы, общество не вправе было включать в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные арендодателю в составе суммы компенсации затрат по оплате электроэнергии, приобретенной арендодателем у энергоснабжающей организации.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается по правилам главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении кассационной жалобы в судебном заседании 14.01.2009 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 10.00 часов 19.01.2009.
После перерыва представители лиц, участвующих в деле, участия в судебном заседании не принимали.
Как усматривается из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.
По результатам проверки инспекцией составлен акт от 19.12.2007 N 13-82 и вынесено решение от 29.02.2008 N 13-12, которым, в том числе обществу доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 96 526 рублей и пени в сумме 2 060 рублей.
Считая, что решение инспекции от 29.02.2008 N 13-12 в указанной части нарушает его права и законные интересы, общество обратилось с вышеуказанным заявлением в Арбитражный суд Республики Бурятия.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что общество не вправе включать в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные арендодателю в составе суммы компенсации затрат по оплате электроэнергии.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и принимая новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что приобретение электроэнергии обществом у арендодателя является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем налогоплательщик правомерно заявил к вычету суммы налога, уплаченные продавцу электроэнергии.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и соблюдения норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к следующему.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг).
Из материалов дела следует, что обществом с ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод" заключены договоры аренды от 01.09.2003 N юр1485, от 01.10.2003 N юр1520 объектов недвижимого имущества (нежилых помещений).
В соответствии с пунктами 2.2.5 данных договоров арендатор (общество) обязуется производить своевременную оплату за пользование электроэнергией, коммунальными услугами на основании отдельных договоров.
Между ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод" и налогоплательщиком (потребитель) заключен договор на пользование энергоресурсами от 01.11.2003 N 39/0903юр1801, предметом которого является отпуск ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод" обществу электроэнергии. Расчеты по договору производятся за электрическую энергию по тарифам, утвержденным Региональной энергетической комиссии Республики Бурятия.
Судом первой инстанции установлено, что ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод" покупает и по той же цене перепродает электроэнергию обществу согласно утвержденным тарифам. Прибыль получает за счет тарифа на передачу электроэнергии.
Согласно статье 539 Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами в договоре на энергоснабжение являются энергоснабжающая организация и абонент (потребитель), имеющий энергопринимающие устройства, присоединенные к сетям энергоснабжающей организации.
ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод" не может являться энергоснабжающей организацией для общества, поскольку само в качестве абонента получает электроэнергию на основании договора от 01.01.97 N 15.
Общество получает электроэнергию в связи с арендой помещения.
С учетом положений Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующих правоотношения по договору энергоснабжения, учитывая условия заключенных налогоплательщиком договоров, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что арендодатель не может являться для общества (арендатора) энергоснабжающей организацией, поскольку сам является абонентом по договорам, заключенным с ОАО "Бурятэнерго", и не вправе подключать субабонента к сети энергопользования без согласия ОАО "Бурятэнерго".
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основе оценки заключенных налогоплательщиком и его контрагентом договоров, судом сделан правильный вывод, что в рассматриваемом случае имело место возмещение расходов арендодателя по уплате коммунальных платежей (платы за энергоресурсы), а не реализация энергоресурсов. Суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае не осуществляется перепродажа этих услуг арендатору, а компенсируются затраты арендодателя по оплате коммунальных услуг.
Учитывая названные положения, вывод апелляционного суда о том, что приобретенная обществом у арендодателя электроэнергия является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является ошибочным и противоречит материалам дела.
Поскольку Арбитражный суд Республики Бурятия на основании части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации всесторонне, полно исследовал представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, дал им оценку и пришел к обоснованному выводу о том, что общество не вправе включать в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные арендодателю в составе суммы компенсации затрат по оплате электроэнергии, у Четвертого арбитражного апелляционного суда не имелось правовых оснований для отмены решения суда.
При таких обстоятельствах постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда подлежит отмене на основании части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как принятое с нарушением норм материального и процессуального права с оставлением в силе решения Арбитражного суда Республики Бурятия.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы инспекции по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей за рассмотрение данного спора в суде подлежат возложению на общество.
Руководствуясь статьями 110, 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
постановление от 6 октября 2008 года Четвертого арбитражного апелляционного суда по делу N А10-1581/08 отменить.
Оставить в силе решение от 21 июля 2008 года Арбитражного суда Республики Бурятия по данному делу.
Взыскать с закрытого акционерного общества "Улан-Удэнский лопастной завод" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Бурятия расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей.
Арбитражному суду Республики Бурятия выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
И.Б.НОВОГОРОДСКИЙ
Судьи:
Т.В.БЕЛОНОЖКО
О.И.КОСАЧЕВА
Темы: Вычеты по коммунальным платежам (аренда)  Договор аренды  
- 22.04.2009 Вычет НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю
- 14.04.2009 Вычет НДС по арендованной «коммуналке»
- 14.04.2009 Арендатору имеет право на вычет по НДС по «коммуналке»
- 20.07.2012 Договор аренды можно подписать до регистрации права собственности на объект
- 19.10.2011 Услуги по перевозке грузов и сдаче транспорта в аренду можно совмещать
- 09.09.2011 Для подтверждения аренды ежемесячно составлять акты не нужно
- 18.08.2008 «Коммунальный» учет арендатора
- 29.08.2007 Учет коммунальных расходов, если арендатор не имеет прямого договора с энергоснабжающей организацией
- 18.03.2019 Судебные победы арендаторов
- 10.08.2018 Договор аренды: в каких случаях его можно заключить и как правильно составить
- 13.04.2016 Условия договора аренды
- 26.04.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, соответствующие пени в связи с предъявлением к вычету сумм по освобожденным от обложения НДС операциям, связанным с арендой земельных участков, зданий и сооружений детского оздоровительного комплекса с целью оказания услуг по организации отдыха и оздоровления детей.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговые вычеты по Н
- 12.04.2009 Арендатор вправе был заявить к налоговому вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в виде арендных платежей, в том числе связанных с оплатой электроэнергии, потребленной при производстве товаров
- 12.04.2009 Арендатор вправе принять к вычету НДС по коммунальным услугам, перевыставленным арендодателем
- 14.06.2023
Оспариваемыми решениями
было отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в возмещении частично суммы НДС в связи с тем, что совершение обществом сделки по передаче права аренды земельных участков, по которым были заявлены вычеты, не связано с использованием данного права в деятельности общества, облагаемой НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку на
- 15.05.2023
Арендодатель ссылался
на невнесение арендатором арендной платы в досудебном порядке.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку арендатор в пользу арендодателя как физического лица уплатил доход от сдачи последним в аренду спорного участка и в качестве налогового агента правомерно исчислил, удержал из его дохода НДФЛ и перечислил его в бюджет.
- 27.03.2023
Стороны заключили
договор аренды объектов движимого и недвижимого имущества, находящегося в залоге у банков. Арендатор ненадлежащим образом исполнил обязательство по внесению арендной платы и отказался уплатить НДС в размере, превышающем согласованный.Итог: требование о взыскании арендной платы удовлетворено, поскольку факт пользования объектами установлен и поскольку зачет встречных однородных требовани
- 17.04.2009 Письмо Минфина РФ от 6 апреля 2009 г. N 03-07-09/19
- 25.07.2008 Письмо УФНС ПО Г. МОСКВЕ от 21 мая 2008 г. N 19-11/48675
- 31.05.2008 Письмо Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-03-06/2/51
- 05.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-07-11/3227
- 30.01.2023 Письмо Минфина России от 26.12.2022 г. № 03-04-05/127841
- 12.08.2011 Письмо Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/4/90
Комментарии