Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2009 г. N КА-А40/2179-09-П

Постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2009 г. N КА-А40/2179-09-П

Увеличение расходов Общества на оплату услуг по хранению и архивированию заявлений страхователей увеличило размер его убытка и позволило ему в последующие годы уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, принося необоснованную налоговую выгоду

17.04.2009  

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 марта 2009 г. N КА-А40/2179-09-П

Дело N А40-7029/07-114-35

Резолютивная часть постановления объявлена 19.03.09

Полный текст постановления изготовлен 23.03.09

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Тетеркиной С.И.

судей Жукова А.В., Черпухиной В.А.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Ф.Ю.Б., дов. от 01.01.08, Г.М.В., дов. от 01.01.09 N 125, Ю.М.Ф., дов. от 20.01.09

от ответчика: П.К.Ю., дов. от 27.11.08 N 05-12/8254, З.В.С., дов. от 19.03.09, П.А.А., дов. от 19.03.09

рассмотрев 19.03.2009 в судебном заседании кассационную жалобу МИ ИФНС России N 50 по г. Москве

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Чешская страховая компания" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции налоговый орган) от 29.12.2006 г. N 7485 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда от 29.06.2007 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.10.07 г., заявление удовлетворено.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.01.2008 решение и постановление судов отменены в части признания оспариваемого решения недействительным по вопросу включении в состав затрат расходов по оплате услуги хранения банком ООО "Хоум Кредит энд Финанс Банк" заявлений о страховании. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду были даны указания дать правовую оценку всем доводам налогового органа, приведенным им в оспариваемом решении и при рассмотрении дела.

Решением суда от 18.09.08, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.12.08, требования заявителя удовлетворены. Оспариваемое решение признано недействительным по указанному эпизоду.

При этом судебные инстанции исходили из того, что затраты Общества на оплату оказанных услуг соответствуют критериям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Инспекция в кассационной жалобе ставит вопрос об отмене судебных актов и отклонении требований заявителя, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.

В отзыве на жалобу Общество выражает несогласие с доводами налогового органа, считая судебные акты законными и обоснованными.

Выслушав представителей сторон, поддержавших их доводы, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции установил следующее.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что за 2005 год Общество перечислило Банку за оказание услуги хранения и архивирования заявлений страхователей на страхование 81 041 780 руб.

При этом, налоговым органом при сравнении расценок на аналогичные услуги также установлено, что стоимость сопоставимых по качеству и условиям предоставления услуг по хранению одного листа формата А-4 (заявление о страховании состоит из 1 листа) в год составляет в Главном архивном управлении города Москвы 4 рубля, а в ООО "ОРБ" - 1 рубль.

На основании изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что затраты Общества по хранению заявлений на страхование по цене 118 руб. за один лист формата А-4 в год существенно завышены и экономически не обоснованы.

Инспекция также ссылалась на то, что расходы по оплате услуг хранения не подтверждены документально, как это предусмотрено п. 2 документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, в соответствии с пунктом 1.6 Договора от 15.02.2005 Общества с ООО "Хоум Кредит энд Финанс Банк" Банк обязан хранить заявления страхователей в течение 5 лет с момента их оформления совместно с подлинниками кредитных договоров.

Пунктами 3.5, 10.2 Договора предусмотрена обязанность Общества на основании выставленного Банком счета и акта об оказанных услугах выплачивать за хранение и архивирование Банком заявлений на страхование вознаграждение в размере 11,8 руб., включая НДС, за каждый заключенный в отчетном месяце Договор страхования.

Дополнительным соглашением от 01.03.2005 г. к Договору от 15.02.2005 в пункт 10.2 внесено изменение, в соответствии с которым в случае, если по состоянию на 01 августа 2005 года совокупный объем заключенных договоров страхования, указанных в реестрах договоров страхования, денежные средства по которым поступили на расчетный счет Страховщика (Общества), достигнет количества 100 000 (сто тысяч) штук, вознаграждение будет увеличено и составит 118 руб., включая НДС. При этом увеличенный размер вознаграждения будет действовать также в отношении всех Договоров страхования, денежные средства по которым поступили за период с 15.02.2005 по 31.07.2005 г. включительно, с соответствующим перерасчетом и доплатой вознаграждения с учетом ранее уплаченных сумм.

Таким образом, дополнительным соглашением фактически пересмотрена в сторону увеличения цена услуг, уже оказанных до 1 августа 2005 года.

Вместе с тем, расчетная единица - 1 заявление, сохранилась; иные критерии, кроме увеличения количества заявлений, для роста стоимости услуг, сторонами не согласованы, что позволяет признать, что качество и условия хранения и архивирования не изменились.

Повышение в 10 раз цены услуги в сравнении с ранее согласованной по своей сути направлено на сокращение деловой активности Общества, поскольку цена услуги должна была возрасти и фактически выросла применительно к увеличению числа страхователей, от которых Общество получало доход.

Ограничение бизнеса не может быть признано экономически обоснованной деловой целью предпринимательской деятельности.

Кроме того, хранение заявлений страхователей осуществлялось совместно с кредитными договорами страхователей, являвшихся клиентами Банка, т.е. Банк не должен был вести отдельный учет таких заявлений, создавать специальные условия для их хранения.

Банк, в соответствии с условиями договора от 15.02.05 г., принимал эти заявления и выдавал страхователям страховые полисы.

Следовательно, именно Банк, исполняя условия Договора от 15.02.2005, был обязан отчитываться перед Обществом о принятых заявлениях на страхование.

Фактически, в соответствии с Договором от 15.02.2005, Общество не передавало Банку заявления на хранение, они изначально находились у Банка в делах его клиентов, одновременно являвшихся страхователями для Общества.

Учитывая, что в рамках договора от 15.02.2005 Банком Обществу оказывался комплекс услуг, и, в соответствии с пунктом 10.3 дополнительного соглашения от 01.03.2005, вознаграждение Банка включало компенсацию всех расходов Банка по оказанию оплачиваемых услуг, отдельная оплата услуги по хранению и архивированию заявлений по завышенной цене не была экономически оправданной.

Следует отметить при этом, что о несоразмерности затрат на хранение полученным доходам свидетельствует также и то обстоятельство, что по ряду договоров страхования страховая премия составляла менее 100 руб.

Кроме того, как установлено судом 1 инстанции, в 2006 году цена услуги была возвращена на прежний уровень, т.е. до 11,8 руб. за одно заявление.

Увеличение расходов Общества на оплату услуг по хранению и архивированию заявлений страхователей увеличило размер его убытка за 2005 год и позволило ему в последующие годы уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, принося необоснованную налоговую выгоду.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит правильным вывод налогового органа о завышении Обществом затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, на сумму экономически необоснованных расходов на хранение заявлений страхователей.

Суды первой и апелляционной инстанций, установив все вышеуказанные обстоятельства, отвергли каждый довод налогового органа в отдельности, однако не оценили их в совокупности и взаимной связи, что, как считает суд кассационной инстанции, привело суды к выводам, не соответствующим требованиям ст. 252 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права либо законность решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций повторно проверяется арбитражным судом кассационной инстанции.

Так как обстоятельства по делу установлены с достаточной полнотой, однако судами неправильно применены нормы материального права, судебные акты подлежат отмене, требования заявителя - отклонению.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 18 сентября 2008 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 декабря 2008 года по делу N А40-7029/07-114-35 отменить.

В удовлетворении заявления ООО "Чешская страховая компания" в части признания недействительным решения МИ ФНС России N 50 по г. Москве от 29.12.06 N 7485 по эпизоду, связанному с включением в состав затрат расходов по оплате услуги хранения заявлений о страховании, отказать.

Председательствующий

С.И.ТЕТЕРКИНА

Судьи

А.В.ЖУКОВ

В.А.ЧЕРПУХИНА

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все новости по этой теме »

Банки и финансовые институты
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все статьи по этой теме »

Банки и финансовые институты
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Как открыть для себя «Личный кабинет налогоплательщика»?

Если у вас нет еще доступа в ваш «Личный кабинет», то советую сделать

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
  • 07.12.2016  

    Суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик, заключающий крупные по стоимости и важные для основной деятельности сделки в отсутствие какой-либо деловой переписки и личных встреч, без оценки деловой репутации контрагента, наличия у него необходимых ресурсов и опыта, не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе.

  • 07.12.2016  

    Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоп

  • 07.12.2016  

    Суд первой инстанции верно указал, что факт непредставления доказательств дальнейшего использования приобретенного имущества в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, сам по себе не свидетельствует о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, а равно и об отсутствии у него намерений от использования приобретенного основного средства в хозяйственной деятельности


Вся судебная практика по этой теме »

Банки и финансовые институты
  • 01.05.2013   Договоры страхования грузов (денежных средств), транспортируемых при инкассации, заключены в целях исполнения обязательств, возникающих при осуществлении основной деятельности банка. Как следует из содержания договоров, они заключены с целью минимизации возможных убытков, причиненных утратой имущества в процессе транспортировки. Следовательно, указанные расходы, как связанные с основной деятельностью банка, направленной на получение дохода, являются эконо
  • 19.01.2013   Суд кассационной инстанции поддержал позицию суда первой инстанции, обратив внимание на то, что помимо сведений о наличии расчетных документов текущих требований четвертой очереди банк обладал информацией о том, что к должнику имеются текущие требования первой и второй очередей. При таких обстоятельствах, производя контроль за соблюдением предусмотренной ст. 134 Закона о банкротстве очередности при расходовании денежных средств со счета должника, банк был
  • 13.01.2013   Президиум ВАС РФ обозначил правовую позицию, согласно которой банк обязан осуществлять выплату по банковской гарантии при любом нарушении обеспеченного гарантией обязательства. Исключение составляют случаи, когда из текста гарантии прямо следует, что банк ограничил свою ответственность и принял на себя обязательство отвечать только за определенные нарушения принципалом обеспеченного обязательства.

Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 06.12.2016   Суды правильно указали, что задолженность налогоплательщика по спорным долговым обязательствам перед иностранными компаниями является контролируемой (более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала), что сторонами не оспаривается; следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 23, подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ заявитель был обязан на последнее число каждого отчетного периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
  • 06.12.2016   Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельно
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.

Вся судебная практика по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы

Все законодательство по этой теме »

Банки и финансовые институты
Все законодательство по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »