Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.12.2019 г. № Ф09-8584/19 по делу № А71-589/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 16 декабря 2019 г. N Ф09-8584/19

Дело N А71-589/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 декабря 2019 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гусева О.Г.,

судей Поротниковой Е.А., Сухановой Н.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонного) (далее - управление, фонд) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.04.2019 по делу N А71-589/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель фонда - Горобченко Е.А. (доверенность от 15.07.2019).

Индивидуальный предприниматель Артюхина Татьяна Владимировна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к фонду, в котором просила признать незаконными его действия по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы в сумме 73 759 руб. 12 коп., и обязать фонд устранить нарушение прав и законных интересов предпринимателя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы в сумме 73 759 руб. 12 коп.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 29.04.2019 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2019 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе управление просит указанные судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на нарушение судами норм процессуального права, несоответствие выводов судов имеющимся в деле доказательствам и фактическим обстоятельствам, наличие арифметических ошибок.

Заявитель жалобы указывает на то, что предпринимателем по платежным поручениям от 24.03.2017 N 45 и от 27.03.2017 N 52 перечислены страховые взносы в сумме 27 000 руб., которые учтены налоговым органом в карточке "Расчетов с бюджетом" с кодом БК 18210202140060010160 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в соответствии с реквизитами, указанными налогоплательщиком в информационных полях расчетных документов.

Данные сведения подтверждаются письменным разъяснением УФНС России по Удмуртской Республике от 26.09.2019 N 16-2-15/19460@.

В этом же письме налоговый орган указывает на то, что инспекцией на основании заявления предпринимателя 20.12.2018 принято решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 36 636 руб.

Предприниматель считает, что суммы страховых взносов, уплаченные по платежным поручениям N 45 от 24.03.2017 и N 52 от 27.03.2017, относятся к расчетным периодам до 01.01.2017, а именно за 2016 год.

В подтверждение своих доводов и как доказательство предприниматель представил верхние части скриншота платежных поручений от 24.03.2017 N 45 и от 27.03.2017 N 52 с сайта Сбербанк Бизнес Онлайн - Интернет-Клиент.

Судами указанные платежи на сумму 27 000 руб. ошибочно отнесены в счет оплаты за расчетный период 2016 год.

Управление считает, что суды неправомерно поддержали позицию предпринимателя и необоснованно отнесли уплату страховых взносов по платежным документам от 24.03.2017 N 45 и от 27.03.2017 N 52 в качестве уплаты за расчетный период 2016 год.

Судами не проверены доводы предпринимателя в части принадлежности данных платежей к расчетному периоду 2016 год.

Доказательств, кроме скриншотов, предпринимателем не представлено. Представленные скриншоты не содержат сведений о расчетном периоде, к которому относятся уплаченные страховые взносы, КБК получателя, отметку банка, представляют собой изображения части платежных поручений и не могут быть приняты как документы, подтверждающие доводы предпринимателя. В полном объеме данные платежные поручения на обозрение суда и лиц, участвующих в деле, представлены не были.

Заявитель жалобы указывает на арифметические ошибки, допущенные судом апелляционной инстанции.

Предприниматель представил отзыв на кассационную жалобу, в котором просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, предприниматель в 2014 - 2016 годах применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предпринимателем были поданы налоговые декларации по УСН и уплачены страховые взносы как в фиксированном размере за 2014 - 2016 годы, так и с сумм дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 1%.

Полагая, что сумма 73 759 руб. 12 коп. является излишне уплаченной, предприниматель 06.11.2018 обратился в управление с заявлением о возврате данной суммы страховых взносов.

В письме от 08.11.2018 N 08-39/4285 управление сообщило, что перерасчет обязательств, сформированных до 02.12.2016, возможен только на основании судебного решения.

Не согласившись с указанным отказом, предприниматель обратился с жалобой в Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике, которое в письме от 07.12.2018 N 14-09-А/1798 отказало в удовлетворении жалобы, указав на невозможность проведения перерасчета и возврата денежных средств в связи с тем, что уплаченные суммы страховых взносов за 2014 - 2016 годы по состоянию на 01.12.2016 разнесены на лицевой счет страхователя. Полномочия по администрированию страховых взносов с 01.01.2017 возложены на налоговые органы.

Полагая, что действия управления по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов являются незаконными, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что размер страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., подлежал определению исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным статьями 65, 71, частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного момента порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, действовавшим в период возникновения спорных правоотношений, предприниматель являлся плательщиком страховых взносов.

В силу статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного закона, то есть плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 указанной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ предусмотрено право плательщиков страховых взносов на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

Таким образом, именно на фонд возложена обязанность по принятию решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, которое подлежит направлению для исполнения в налоговый орган.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В силу статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения, а в статье 346.16 НК РФ содержится перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 27 Обзора судебной практики N 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.

С учетом указанных разъяснений суды при разрешении спора правомерно руководствовались тем, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, следовало определять исходя из доходов предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Судами установлено, что предприниматель применял в спорный период специальный налоговый режим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"; к уплате предпринимателем за 2014 - 2016 годы подлежали страховые взносы в сумме 62 368 руб. 91 коп.; фактически уплачено 144 517 руб. 68 коп., то есть сумма 73 759 руб. 12 коп. является излишне уплаченной.

Поскольку переплата возникла в связи с уплатой предпринимателем как физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, страховых взносов в большем размере, чем предусмотрено законодательством; доказательств наличия недоимки по страховым взносам за последующие периоды не представлено, в добровольном порядке по заявлению предпринимателя управление излишне уплаченные страховые взносы не возвратило, судами сделан правильный вывод о наличии оснований для удовлетворения требований предпринимателя.

Доводы фонда о непринятии в качестве оплаты страховых взносов за 2016 год 27 000 руб. по платежным поручениям от 23.03.2017 N 45 и от 27.03.2017 N 52 судом апелляционной инстанции рассмотрены и отклонены, поскольку в назначении платежа, указанного в поручениях, период их уплаты - 2016 год.

Иные доводы управления, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Арифметические ошибки, в случае их наличия в судебных актах, подлежат исправлению в порядке статьи 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным статьями 65, 71, частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.04.2019 по делу N А71-589/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонного) - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Г.ГУСЕВ

Судьи

Е.А.ПОРОТНИКОВА

Н.Н.СУХАНОВА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий