Судебные дела / Решения / Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10.05.2016 № Ф10-4498/2015
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10.05.2016 № Ф10-4498/2015
Уточненная налоговая декларация с отраженной в ней суммой НДС к вычету по счетам-фактурам компании, представлена налогоплательщиком налоговому органу за 1 квартал 2011 года 28.03.2014, то есть в пределах установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока. Поэтому суды правомерно указали, что налоговые вычеты в сумме 903 974,95 руб. заявлены налогоплательщиком в пределах трехгодичного срока.
19.05.2016Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 мая 2016 г. N Ф10-4498/2015
Дело N А36-922/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 05.05.2016.
Полный текст постановления изготовлен 10.05.2016.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Егорова Е.И.
Судей Ермакова М.Н., Панченко С.Ю.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Давидович Е.В.
Техническую часть фиксации видеоконференцсвязи осуществляют: от Арбитражного суда Липецкой области - секретарь судебного заседания Ракитина М.А., от Арбитражного суда Центрального округа - помощник судьи Давидович Е.В.
В порядке пункта 2 части 2 статьи 153 АПК РФ явка и полномочия лиц, явившихся в судебное заседание, установлены судьей Арбитражного суда Липецкой области Мещеряковой Я.Р.
при участии в заседании от:
ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка 398001, г. Липецк, ул. Интернациональная, д. 5 Полоскина К.А. - представителя по доверенности от 14.03.2016 N 03-16/02095;
ООО "Восстановление" 398024, г. Липецк, ул. Доватора, д. 12 (ОГРН 1024840839066, ИНН 4825026127) Сафонова А.А. - представителя по доверенности от 27.04.2016
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Липецкой области кассационную жалобу ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка на решение Арбитражного суда Липецкой области от 10.08.2015 (судья Дегоева О.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2016 (судьи Михайлова Т.Л., Ольшанская Н.А., Скрынников В.А.) по делу N А36-922/2015,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Восстановление" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании незаконными решений ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка (далее - Инспекция) N 1534 от 29.08.2014 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 520 от 29.08.2014 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 969 917 руб.
Решением арбитражного суда от 10.08.2015 решения Инспекции N N 1534 и 520 от 29.08.2014 признаны незаконными в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 903 974 руб.
В удовлетворении остальной части требований налогоплательщику отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2016 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и нарушение судом норм права, просит отменить решение и постановление в части удовлетворения требований Общества, и принять по делу в этой части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В отзыве Общество указывает на законность и обоснованность судебных актов по делу. Просит жалобу оставить без удовлетворения
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Инспекции и Общества, обсудив доводы жалобы и отзыва, судебная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемых решения и постановления.
Из материалов дела следует, что 28.03.2014 Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС (номер корректировки 1) за 1 квартал 2011 года, в которой налоговая база отражена в сумме 16 336 937 руб., сумма авансов - 185 108 руб., сумма исчисленного налога - 2 968 886 руб., налоговые вычеты заявлены в размере 3 938 803 руб., в результате сумма налога к возмещению составила 969 917 руб.
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой оформлены актом N 10265 от 14.07.2014.
Рассмотрев материалы проверки, возражения налогоплательщика, а также документы, полученные по результатам мероприятий дополнительного налогового контроля, Инспекция приняла решение N 1534 от 29.08.2014 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст. 109 НК РФ. Также данным решением Обществу предложено уплатить 19 223 руб. НДС
Одновременно налоговым органом было принято решение N 520 от 29.08.2014 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в сумме 969 917 руб.
Основанием для доначисления НДС, а равно и для отказа в возмещении суммы налога, явился вывод налогового органа о неправомерном завышении налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных ООО "ПрофСтиль" и ООО "Промтехника-2" во 2 и 3 кварталах 2010 года. Поскольку уточненная налоговая декларация была представлена Обществом только 28.03.2014, Инспекция пришла к выводу о пропуске налогоплательщиком срока, установленного пунктом 2 ст. 173 НК РФ.
Решением УФНС России по Липецкой области N 154 от 20.11.2014, решения Инспекции оставлены без изменения.
Не согласившись с принятыми Инспекцией и УФНС России по Липецкой области решениями, Общество обратилось с соответствующей жалобой в Федеральную налоговую службу Российской Федерации, которая решением N СА-4-9/1541@ от 03.02.2015 оставила жалобу налогоплательщика без удовлетворения.
Полагая, что решения Инспекции N N 1534 и 520 от 29.08.2014 не основаны на нормах действующего законодательства и нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать их незаконными.
Рассматривая спор по существу в обжалуемой Инспекцией части, суды обоснованно указали следующее.
Из буквального толкования пункта 2 ст. 173 НК РФ следует, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику на основании представленной им декларации в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Поэтому, соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 ст. 173 НК РФ, является обязательным условием, как для применения налогового вычета, так и для соответствующего возмещения сумм НДС из бюджета.
В пункте 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда N 33 от 30.05.2014 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных со взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного суда N 33 от 30.05.2014), разъяснено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.
При этом правило пункта 2 ст. 173 НК РФ о предельном трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию, в связи с чем право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (пункт 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда N 33 от 30.05.2014).
Уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2011 года представлена налогоплательщиком в налоговый орган 28.03.2014.
Основанием представления уточненной декларации явились, результаты инвентаризации наличия первичной документации и полноты отражения сведений в расчетах по НДС, проведенной налогоплательщиком в связи с предстоящей выездной налоговой проверкой.
По результатам инвентаризации Обществом 20.12.2013 был составлен акт инвентаризации, которым установлен факт невключения в книги покупок за 2-3 кварталы 2010 года ряда счетов-фактур, полученных от контрагента - ООО "Промтехника-2" в 1 квартале 2011 года, в связи с чем налогоплательщиком было принято решение о представлении уточненной декларации за соответствующий налоговый период.
Судами установлено, что налоговые вычеты в сумме 903 974,95 руб. заявлены налогоплательщиком по счетам-фактурам ООО "Промтехника-2", выставленным по результатам выполнения строительно-монтажных работ, оказания услуг и поставки материальных ценностей во 2 и 3 кварталах 2010 года.
Факт реального выполнения работ (поставки материалов, оказания услуг) по спорным договорам, а также принятия товаров (работ, услуг) к учету налоговым органом не оспаривается. Также у налогового органа отсутствуют претензии к оформлению представленных в подтверждении спорных налоговых вычетов документов - товарных накладных, актов о приемке выполненных работ, счетов-фактур.
Также в материалы дела Обществом представлен отчет по проводке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за период с 01.01.2009 по 30.09.2014 по контрагенту - ООО "Промтехника-2", - выполненные по спорным договорам работы, поставленные товарно-материальные ценности и оказанные услуги приняты Обществом к учету в 1 квартале 2011 года.
Поскольку спорные счета-фактуры ООО "Промтехника-2" были получены Обществом в 1 квартале 2011 года, суммы по ним были включены в книгу покупок за указанный период и в состав налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года.
В подтверждение даты получения спорных счетов-фактур в 1 квартале 2011 года налогоплательщиком были представлены: письмо общества "Промтехника-2" N 23 от 10.01.2011, журнал полученных счетов-фактур за период с 01.01.2011 по 31.03.2011 и журнал учета входящей корреспонденции, где указанные счета-фактуры зарегистрированы в январе 2011 года с прочей поступившей корреспонденцией.
Как следует из указанных документов, спорные счета-фактуры были переданы Обществу нарочно и получены 14.01.2011 директором Бородиным И.П.
Исследуя довод Инспекции, что данное письмо изготовлено в более поздние периоды, нежели 1 квартал 2011 года, судами установлено, что налоговый орган мотивирует его сведениями из единого государственного реестра юридических лиц, т.к. по указанному в письме N 23 от 10.01.2011 юридическому адресу организация располагается с 27.12.2013.
Судами установлено, что кроме письма N 23 от 10.11.2011, направленного ООО "Промтехника-2" Обществу, в материалах дела имеется письмо N 352 от 16.09.2014, направленное им же в адрес межрайонной ИФНС России N 6 по Липецкой области, в котором оно подтверждает факт наличия хозяйственных отношений с налогоплательщиком и передачу в его адрес спорных счетов-фактур нарочно в 1 квартале 2011 года.
Также, в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции, ООО "Промтехника-2" представило письмо N 221 от 27.07.2015, из содержания которого следует, что первоначально спорные счета-фактуры были направлены в адрес Общества с незаполненными реквизитами - поле "Грузополучатель" и поле "Покупатель" были пустыми. Данная ошибка произошла из-за сбоя программы. В связи с указанными обстоятельствами счета-фактуры были возвращены в адрес ООО "Промтехника-2" для исправления. Исправленные счета-фактуры были переданы в адрес общества "Восстановление" в 1 квартале 2011 года.
Поэтому суды обоснованно пришли к выводу, что в материалах дела имеются доказательства, подтверждающие передачу спорных счетов-фактур в адрес Общества и получение указанных счетов-фактур налогоплательщиком именно в 1 квартале 2011 года.
В свою очередь, налоговым органом не представлено убедительных доказательств, ставящих под сомнение реальность передачи спорных счетов-фактур в 1 квартале 2011 года.
Суды также правильно указали, отражение в сопроводительном письме N 23 от 10.01.2011 адреса, информация о котором как о месте нахождения Общества внесена в единый государственный реестр юридических лиц лишь в конце 2013 года, само по себе не может свидетельствовать о более ранней передаче счетов-фактур, т.к. Инспекцией не исследовались обстоятельства фактического нахождения налогоплательщика по данному адресу в спорный период.
Также апелляционная коллегия правильно обратила внимание на то, что Инспекция ни в ходе мероприятий налогового контроля, ни в ходе рассмотрения дела в суде не воспользовалась правом о назначении экспертизы с целью установления давности изготовления документа.
Статьей 165 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.
В соответствии со ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего срока.
В данном случае начало течения трехлетнего срока, определенного пунктом 2 ст. 173 НК РФ, связано с истечением налогового периода по НДС, и исчисляется годами, следовательно, трехгодичный срок начинает течь с 01.04.2011 - календарной датой окончания налогового периода 1 квартала 2011 года является 31.03.2011.
Уточненная налоговая декларация с отраженной в ней суммой налога к вычету по счетам-фактурам ООО "Промтехника-2", представлена налогоплательщиком налоговому органу за 1 квартал 2011 года 28.03.2014, то есть в пределах установленного пунктом 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока.
Поэтому суды правомерно указали, что налоговые вычеты в сумме 903 974,95 руб. заявлены налогоплательщиком в пределах трехгодичного срока.
Исследовав и оценив согласно требованиям, установленным ст.ст. 9, 65, 67, 68, 71, 200 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суды правомерно пришли к выводу, что Инспекцией не представлено доказательств, которые бы с бесспорностью подтверждали пропуск Обществом трехлетнего срока.
Доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают правильность выводов судов и направлены на переоценку установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (ст. 286, 287 АПК РФ), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Липецкой области от 10.08.2015 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2016 по делу N А36-922/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано непосредственно в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме.
Председательствующий
Е.И.ЕГОРОВ
Судьи
М.Н.ЕРМАКОВ
С.Ю.ПАНЧЕНКО
Темы: НДС  Налоговые вычеты  
- 22.04.2024 В РФ упростили подтверждение права на обнуление НДС при экспорте товаров и услуг
- 18.04.2024 Заявление на ускоренное возмещение НДС будет сдаваться по новой форме
- 17.04.2024 В Уфе директора «Стройиндустрии» будут судить за неуплату НДС на 122 млн
- 22.11.2022 Глава ФНС рассказал о последствиях уменьшения сроков получения налоговых вычетов
- 05.10.2021 В ХМАО суд отказал нефтегазовой компании в вычете 79,9 млн рублей НДС
- 12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 20.04.2022 Принятие НДС к вычету в более поздних периодах
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны факты занижения обществом налоговой базы по НДС на сумму реализации строительных материалов, некорректного отражения спорных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
предпринимателю доначислены НДФЛ и НДС, а также соответствующие пени и штрафы в связи с неправомерным применением специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и неуплатой налогов по общей системе налогообложения.Встречное требование: О взыскании НДФЛ, НДС, пеней, штрафов.
Итог: основное требование удовлетворено в части, встречное требование удовлетворен
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу начислены налог на прибыль, НДС, НДФЛ, пени и штрафы, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, неподтверждением несения затрат по нереальным сделкам, неполным и несвоевременным перечислением НДФЛ и непредставлением документов по требованиям налогового органа.Итог: в
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль организаций, пени, штраф, пени по НДС в связи с необоснованным применением налоговых вычетов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом были совершены действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения, путем совершения операций с контрагентами, не осуществляющими реальную фина
- 14.04.2024
Выявив, что
налогоплательщик нарушил условия для применения вычета по НДС, налоговый орган решениями отказал ему в возмещении НДС, отказал в применении налоговых вычетов и в уменьшении заявленных к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку установлено, что сделки налогоплательщика носили реальный характер и что источник в бюджете для возмещения НДС
- 07.04.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с выводом о создании обществом искусственного документооборота с целью формального соблюдения (создания) условий для применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказаны наличие недостоверной информации в представлен
- 23.04.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-03-06/3/21025
- 23.04.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-07-14/21515
- 03.04.2024 Письмо Минфина России от 06.02.2024 г. № 03-07-08/9511
- 01.04.2024 Письмо Минфина от 01.02.2024 г. № 03-07-07/8089
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/258
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/272
Комментарии