Договор найма для сотрудника компании – надо ли платить страховые взносы?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Организацией заключен договор найма квартиры, в которой на безвозмездной основе проживает ее сотрудник.

Возникает ли доход в натуральной форме в данном случае? Какой код дохода использовать для целей НДФЛ: 2530, 4800? Облагается ли данный вид дохода НДФЛ и страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма оплаты организацией аренды жилого помещения, предоставляемого работнику, подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. В отношении страховых взносов возможен иной подход, но он вряд ли будет поддержан налоговыми органами и ФСС РФ, поэтому возможен к применению только в случае, если организация готова отстаивать свою точку зрения в суде.

Как мы поняли, в данном случае договор найма квартиры заключен от имени организации, при этом квартира передается сотруднику в безвозмездное пользование, в связи с этим в рассматриваемом случае для целей НДФЛ должен использоваться код 2520. Если же договор найма заключает сам сотрудник (от своего имени), а организация просто оплачивает за него стоимость проживания, следует применять код 2510.

Обоснование вывода:

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ).

В рассматриваемом случае, как мы поняли, организацией заключен договор найма квартиры, в которой на безвозмездной основе проживает ее сотрудник.

На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Следовательно, безвозмездная передача в пользование сотруднику квартиры в целях налогообложения признается его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Такое мнение высказано представителями Минфина России в письме Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-06/25983. По аналогичным ситуациям смотрите также письма Минфина России от 12.02.2019 N 03-04-06/8405, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 16.05.2018 N 03-04-06/32677, от 24.05.2018 N 03-04-06/35176, от 27.07.2018 N 03-04-05/53108, от 23.01.2018 N 03-04-06/3201 и др.

Отметим, что Верховным Судом РФ в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015 (далее - Обзор), была озвучена следующая правовая позиция. При решении вопроса о возникновении дохода на основании подп. 1-2 п. 2 ст. 211 НК РФ необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. В ситуации, рассмотренной ВС РФ, речь шла о затратах на аренду жилья для работников. Суд указал, что эти затраты производились работодателем прежде всего в своих интересах (в частности, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию и которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства или пребывания), это свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании подп. 1-2 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Однако в рассматриваемом случае речь идет об аренде жилья для работника, который использует его исключительно в собственных интересах, в связи с этим в данном случае мы не видим оснований для неначисления НДФЛ с дохода, полученного сотрудником в натуральной форме.

Обращаем внимание, что налоговую базу по рассматриваемому доходу следует определять как стоимость услуг по безвозмездной аренде жилья, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. Отметим, что в силу п. 1 и п. 4 ст. 54 НК РФ данные о рыночной цене безвозмездно оказанной услуги должны быть подтверждены документально. Из п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 16.02.2017, следует, что для определения рыночной цены безвозмездно оказанной услуги организация может использовать методы, предусмотренные главой 14.3 НК РФ.

Также обращаем внимание, что в общем случае налоговым агентом исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога, в том числе и в отношении дохода, полученного в натуральной форме (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом налоговый агент в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ может удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме.

В данной ситуации доход в натуральной форме возникает у сотрудника организации. Следовательно, организация имеет возможность удержать НДФЛ, исчисленный с дохода, полученного от безвозмездного пользования жилым помещением, из заработной платы сотрудника. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого в денежной форме дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Что касается кода, то согласно приложению N 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, предусмотрены:

- код 2510 - оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- код 2520 - доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг.

Как мы поняли, в данном случае договор найма квартиры заключен от имени организации, при этом квартира передается сотруднику в безвозмездное пользование, в связи с этим в рассматриваемом случае должен использоваться код 2520. Если же договор найма заключает сам сотрудник (от своего имени), а организация просто оплачивает за него стоимость проживания, следует применять код 2510.

Страховые взносы

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Страховые взносы начисляются на выплаты работникам как в денежной, так и в натуральной форме. Так, в силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1, п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)).

В рассматриваемом случае организация бесплатно оказывает своему сотруднику услуги по найму жилого помещения. Статья 422 НК РФ такие доходы сотрудников не освобождает от обложения страховыми взносами. Смотрите также письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-04-06/28569, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153.

Анализ правоприменительной практики показывает, что в настоящее время общий официальный подход контролирующих органов сводится к необходимости обложения страховыми взносами любых выплат, осуществляемых работникам, кроме поименованных в ст. 422 НК РФ (смотрите, например, письма ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, Минфина России от 13.05.2019 N 03-07-11/34059, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).

Вместе с тем в арбитражной практике на протяжении многих лет существует иная позиция, основанная на анализе норм ТК РФ, в соответствии с которыми объектом обложения страховыми взносами являются не любые выплаты в рамках трудовых отношений, а обладающие признаками заработной платы. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, так как они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы (смотрите, например, постановления Четвертого ААС от 06.08.2020 N 04АП-1659/20 по делу N А19-29229/2019, от 04.06.2020 N 04АП-2270/20 по делу N А19-29685/2019, Семнадцатого ААС от 06.02.2020 N 17АП-19499/19).

Однако необходимо понимать, что данную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в споре с налоговым органом.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий