Предприниматель решил купить путевки для родственников: возникает обязанность удержать НДФЛ?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

ИП покупает туристическую путевку для жены, матери, сына и (или) других родственников.

Возникает ли в данном случае у этих лиц доход, облагаемый НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При оплате ИП стоимости путевки за своего родственника или иное физическое лицо у последнего не возникает дохода, облагаемого НДФЛ.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Напомним, что в силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Таким образом, при оплате ИП стоимости путевки за физическое лицо у последнего возникает объект налогообложения НДФЛ в виде дохода в натуральной форме.

Вместе с тем ст. 217 НК РФ закреплен закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождающихся от налогообложения) НДФЛ. Отметим, что виды выплат, поименованные в ст. 217 НК РФ, не выводятся из объектов налогообложения. В целях исчисления НДФЛ эти выплаты считаются доходом, просто налог с них не уплачивается.

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождены от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Вместе с тем в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, то и эти категории имущества, полученные ими в порядке дарения, освобождаются от обложения НДФЛ.

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, доходы в натуральной форме, в том числе в виде стоимости оплаты туристической путевки, полученные физическими лицами от ИП в порядке дарения, не подлежат обложению НДФЛ. При этом с учетом того, что при возникновении данного дохода не идет речь о дарении недвижимого имущества (смотрите п. 2 ст. 130 ГК РФ) - транспортных средств, акций, долей, паев, он не облагается НДФЛ вне зависимости от того, являются даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.

При этом положения НК РФ не расшифровывает, что для целей применения п. 18.1 ст. 217 НК РФ следует понимать под порядком дарения. На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Положениями ГК РФ (гл. 32) предусмотрен такой вид гражданско-правовых отношений, как договор дарения. В соответствии со ст. 575 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

ИП (физическое лицо), переводя со своего расчетного счета денежные средства в оплату стоимости туристической путевки за своего родственника (или любое другое физическое лицо), фактически освобождает последнего от имущественной обязанности по оплате этой путевки. Соответственно, в данном случае можно говорить, что такой доход родственника (иного физического лица) получен в порядке дарения.

Относительно формы договора дарения отметим, что в соответствии c нормами ГК РФ (ст. 574, ст. 434, ст. 158 ГК РФ) договор дарения движимого имущества может быть заключен как в письменной, так и в устной форме, за исключением случаев, прямо предусмотренных в законе (п. 2 ст. 574 ГК РФ):

- дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей;

- договор содержит обещание дарения в будущем.

Как было сказано выше, индивидуальный предприниматель в силу норм ГК РФ и НК РФ является физическим лицом, и его имущество (в том числе и денежные средства) юридически не разграничено (ст. 23, ст. 24 ГК РФ, ст. 11 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае договор дарения между предпринимателем и его родственником, заключающийся в освобождении последнего от обязательств по оплате путевки, может быть заключен в устной форме.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий