Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Продажа товара в рассрочку и порядок оформления счетов-фактур

Продажа товара в рассрочку и порядок оформления счетов-фактур

На какие суммы оформить счета-фактуры?

25.05.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Савина Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

Организация-поставщик (общая система налогообложения) продает товар покупателю (общая система налогообложения) с рассрочкой платежа.

На 01.05.2019 за покупателем числится текущая задолженность за поставленный товар в размере 280 000 руб. Покупатель 01.05.2019 перечисляет сумму 440 000 руб. (оплата состоявшейся поставки в размере 280 000 руб. и аванс в размере 160 000 руб. в счет следующей поставки).

Какие счета-фактуры необходимо оформить в данной ситуации? На какие суммы оформить счета-фактуры?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поставщику следует 1 мая 2019 года:

- зачесть часть полученной оплаты в счет задолженности покупателя на сумму 280 000 руб;

- выставить и передать покупателю счет-фактуру на аванс на сумму 160 000 руб.

При отгрузке товара в конце квартала:

- выставить и передать покупателю счет-фактуру на отгрузку на сумму 160 000 руб.;

- принять к вычету НДС с аванса в сумме 160 000 руб.

То есть при получении аванса и осуществлении отгрузки товаров в одном налоговом периоде поставщику следует начислять НДС с авансов и выставлять по ним счета-фактуры покупателю. По факту отгрузки нужно выставить счет-фактуру на отгрузку и применить вычет по счету-фактуре на аванс.

Обоснование вывода:

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 06.09.2018 N 03-07-11/63743, от 10.04.2017 N 03-07-14/21013).

Моментом определения налоговой базы в данном случае является день оплаты в счет предстоящих поставок товаров (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, в случае получения предоплаты налоговая база определяется плательщиком НДС дважды: на день получения аванса и на день отгрузки. При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком-продавцом (а также налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ), с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-11/1303).

При реализации товаров, а также при получении сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В связи с этим продавец, который получил предоплату в счет предстоящих поставок товаров, сначала начисляет НДС с полученных сумм и выставляет покупателю счет-фактуру на аванс.

Как уже сказано выше, когда моментом определения налоговой базы является день оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Исчисленные при этом суммы налога с оплаты в счет предстоящих поставок товара подлежат вычету (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171 НК РФ). Смотрите также Энциклопедию решений. Налоговые вычеты по НДС при получении предварительной оплаты продавцом.

Следовательно, при отгрузке товаров после получения предоплаты налоговая база определяется второй раз. А сумму НДС, ранее уплаченную с аванса, продавец принимает к вычету. Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении предоплаты, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В отношении ситуации, когда оплата за отгруженный товар поступила организации после отгрузки, разъяснения представлены в письме Минфина России от 24.01.2019 N 03-07-11/3850. Сказано, что если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных п. 1 ст. 167 НК РФ в целях определения налоговой базы по НДС, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором. При получении оплаты после отгрузки товаров покупателю налоговая база по НДС повторно продавцом не определяется.

Поэтому в отношении товара, реализованного на сумму 280 000 руб., оплата за который получена 01.05.2019, налоговая база определяется один раз - на дату его отгрузки, счет-фактура должен быть выписан один раз, не позднее пяти календарных дней, считая с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). При получении оплаты за этот товар налоговая база второй раз не определяется и счет-фактура не выписывается.

Из вопроса следует, что аванс (на сумму 160 000 руб.) и отгрузка (на эту же сумму) произошли в одном налоговом периоде. В этом налоговом периоде продавец должен начислить НДС с аванса (при получении предоплаты) и принять его к вычету (по факту отгрузки товара). В этой ситуации НК РФ не предусматривает никаких исключений и особенностей в действиях поставщика.

Такого мнения придерживаются финансисты, налоговые органы и судьи. В своих письмах они разъясняют, что обязанность исчислить НДС на дату получения аванса не зависит от того, в каком налоговом периоде осуществляется отгрузка уже оплаченных товаров. Счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и в момент отгрузки товаров в счет указанной предоплаты. В декларации по НДС отражается налоговая база по полученной предоплате и по отгруженным в счет нее товарам, а также заявляется к вычету НДС с авансов (письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354, и постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 N Ф08-3314/12, постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А55-6564/2009).

В то же время существует мнение, что можно не исчислять НДС на дату получения аванса, если в этом же налоговом периоде осуществлена отгрузка.

Например, в письмах Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99 и от 06.03.2009 N 03-07-15/39 финансисты разъясняют, что если в течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты осуществляется отгрузка товаров в счет этой оплаты, то счета-фактуры по авансу выставлять покупателю не обязательно. Но такой вывод не следует из п. 3 ст. 168 НК РФ. А письма Минфина России носят рекомендательный характер, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами.

Некоторые арбитражные суды в ситуации, когда предоплата и отгрузка приходятся на один и тот же налоговый период, вообще не признают такие платежи авансовыми в целях исчисления НДС. Судьи опираются на позицию ВАС РФ о том, что не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка (постановления АС Центрального округа от 11.12.2018 N Ф10-5158/18, АС Северо-Кавказского округа от 07.07.2016 N Ф08-4155/16, ФАС Поволжского округа от 22.12.2008 N А55-3598/08, ФАС Московского округа от 17.07.2008 N КА-А41/5427-08, ФАС Дальневосточного округа от 28.11.2008 N Ф03-4597/2008, постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, от 27.02.2006 N 10927/05). То есть продавец должен выписывать счета-фактуры на полученную предоплату только в том случае, если отгрузка товаров, в счет которых она получена, состоится в следующем налоговом периоде. Смотрите также Энциклопедию решений. Учет аванса, поступившего на расчетный счет; Энциклопедию решений. Авансовый счет-фактура.

Во избежание споров с налоговыми органами при получении аванса и осуществления отгрузки товаров в одном налоговом периоде, по нашему мнению, поставщику безопаснее начислять НДС с авансов и выставлять по ним счета-фактуры покупателю.

Еще один момент, на который хотелось бы обратить внимание.

Как указано в вопросе, покупатель перечисляет аванс 440 000 руб. с назначением платежа "авансовый платеж". Получается, что указание в платежном поручении назначения платежа "аванс" применительно ко всей полученной сумме (440 000 руб.) позволяет при формальном подходе полагать, что часть этой суммы (280 000 руб.) не является "окончательным расчетом за уже отгруженный товар" (то есть не направляется на погашение долга). Теоретически это обстоятельство может быть воспринято налоговыми органами как получение всей суммы в качестве аванса в счет следующей поставки. В таком случае не исключены претензии по моменту исчисления налоговой базы по НДС.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Объект налогообложения
  • 01.06.2020  

    Налоговый орган доначислил НДС, ссылаясь на то, что налогоплательщиком занижена налоговая база, не полностью исчислен НДС с авансов, полученных в виде товара в качестве оплаты по договорам перевода долга.

    Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не дана правовая оценка трехсторонним соглашениям о переводе долга, не определены реальные налоговые обязательства налогоплательщика, не исследованы

  • 20.05.2020  

    Предприятию доначислен НДС в связи с неправомерным включением в вычеты налога по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отремонтированные объекты используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом; НДС, подлежащий вычету, правомерно определен налогов

  • 15.04.2020  

    Налоговый орган доначислил налог на добавленную стоимость, начислил пени и штраф, указав, что налогоплательщик необоснованно занизил налоговую базу на сумму полученных из бюджета средств на возмещение затрат по ремонту и содержанию установок сетей наружного освещения.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
  • 06.05.2020  

    Начислены НДС, пени, штраф ввиду невосстановления и неуплаты налога, принятого к вычету при перечислении предоплаты, в счет которой в том же периоде поставщиком отгружены товары.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку возникновение у налогоплательщика обязанности по восстановлению в спорном периоде НДС по авансовому счету-фактуре и занижение налоговой базы подтверждены.

  • 15.04.2020  

    Налоговый орган доначислил НДС, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что налогоплательщик в нарушение ст. 161 НК РФ не исчислил и не уплатил НДС в качестве налогового агента от сделки по покупке муниципального имущества.

    Итог: в удовлетворении требования отказано в части, поскольку доводы налогового органа подтверждены, размер штрафа снижен.

  • 06.01.2020  

    Налоговый орган доначислил НДС, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что приобретение налогоплательщиком транспортных средств и сдача их в аренду согласованному лицу для использования в необлагаемой деятельности были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.


Вся судебная практика по этой теме »