Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Стоимость бесплатного питания и НДС: особенности налогового учета

Стоимость бесплатного питания и НДС: особенности налогового учета

Организация может, опираясь на позицию большинства судов, не облагать НДС стоимость бесплатного питания и, соответственно, будет исключен вопрос о включении НДС в налоговую базу по НДФЛ

05.02.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Доход в натуральной форме возникает в результате предоставления работникам организации бесплатного питания при нахождении работников в командировке. Бесплатное питание предусмотрено коллективным договором и является частью системы оплаты труда.

Столовая, организующая предоставление бесплатных обедов, применяет УСН, не является плательщиком НДС, не выставляет счета-фактуры, в своих документах не выделяет НДС.

Включать ли в доход в натуральной форме для обложения НДФЛ сумму НДС, если стоимость питания была без НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В настоящее время отсутствует единая позиция контролирующих органов и судов по вопросу начисления НДС на стоимость передаваемого питания.

При этом сумма НДС в вашем случае не включается в базу для начисления НДФЛ (иначе доход работников в натуральной форме превысит рыночную цену).

В то же время Организация может, опираясь на позицию большинства судов, не облагать НДС стоимость бесплатного питания и, соответственно, будет исключен вопрос о включении НДС в налоговую базу по НДФЛ. Это может вызвать возражения со стороны налоговых органов.

Обоснование позиции:

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 230 и п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, персонально по каждому налогоплательщику. При этом доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах. При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. На практике такие цены кратко называются рыночными. В силу абзаца 2 п. 1 ст. 211 НК РФ в стоимость товаров (услуг) для целей определения размера налоговой базы по НДФЛ включаются суммы с учетом НДС и акцизов.

Поскольку рыночные цены включают в себя НДС, решение вопроса о включении сумм НДС в стоимость бесплатных обедов для целей обложения НДФЛ зависит прежде всего от наличия необходимости облагать НДС стоимость бесплатно предоставленных работникам Организации обедов.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. При этом в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пункт 2 ст. 146 НК РФ содержит исчерпывающий перечень операций, которые не признаются объектом обложения НДС. В первую очередь это операции, не признаваемые реализацией на основании п. 3 ст. 39 НК РФ. Ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, ни в п. 3 ст. 39 НК РФ операции по обеспечению работников питанием как на безвозмездной основе, так и в счет оплаты труда не поименованы.

В ст. 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Однако применительно к анализируемой ситуации каких-либо норм, предусматривающих освобождение от обложения НДС операций по обеспечению обедами физических лиц, ст. 149 НК РФ не содержит.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налогоплательщик определяет налоговую базу по НДС как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (исходя из рыночных цен) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. То есть абзац 1 п. 2 ст. 154 НК РФ напрямую обязывает налогоплательщика включать в налоговую базу по НДС оплату труда в натуральной форме.

По мнению контролирующих органов, изложенному в письмах Минфина России от 08.07.2014 N 03-07-11/33013, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500, стоимость бесплатно предоставленных работникам обедов подлежит обложению НДС. В письме УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410 сделан вывод, что раздача сотрудникам обедов бесплатно, то есть безвозмездно, является объектом обложения НДС, несмотря на то, что такая раздача у налогоплательщика была предусмотрена трудовыми договорами и являлась частью оплаты труда. При этом налоговый орган указал, что в таком случае "входящий" НДС, относящийся к данным операциям, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

Суды в ряде случаев придерживаются аналогичной позиции (постановления АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 N Ф04-16250/15, АС Северо-Западного округа от 18.08.2014 N А56-67881/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 28.03.2014 N Ф01-89/14 по делу N А29-1062/2013).

В п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 разъяснено, что не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда). То есть передача питания, предоставляемого работникам вредных и опасных производств в силу положений ст. 222 ТК РФ, НДС не облагается. Однако, как мы поняли из вопроса, в рассматриваемом случае данная норма не применима. В рассматриваемой ситуации организация бесплатного питания не предусмотрена нормами ТК РФ, а предусмотрена системой оплаты труда Организации, так как обязанность работодателя по обеспечению бесплатными обедами закреплена в коллективном договоре.

В то же время существует и судебная практика, складывающаяся в пользу налогоплательщиков. По мнению судов, если предоставление сотрудникам бесплатного питания является частью оплаты труда (оплатой труда в натуральной форме), то реализации в понимании ст. 39 НК РФ не возникает. При этом работодатель сам услуг питания не оказывает, а выступает только посредником между работниками и предприятием общественного питания. По сути, питание оплачивается работником из своего дохода, с которого удержан НДФЛ и который вошел в налогооблагаемую базу по страховым взносам. Следовательно, не возникает и объекта налогообложения НДС для целей пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (определение ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08, постановления АС Северо-Западного округа от 11.04.2017 N Ф07-2327/17, АС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2016 N Ф02-1897/16, от 02.02.2016 N Ф02-7156/15 по делу N А19-921/2015, АС Поволжского округа от 04.03.2016 N Ф06-5853/16 по делу N А55-778/2015, АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15 по делу N А32-37604/2014, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2013 N Ф07-1126/13 по делу N А44-4898/2012, ФАС Уральского округа от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2, постановление Восемнадцатого ААС от 18.01.2017 N А47-4833/2016).

Как видим, на сегодняшний день вопрос об обложении НДС предоставления бесплатного питания работникам, не предусмотренного трудовым законодательством, а только локальными актами организации или трудовыми договорами, является нерешенным. Из разъяснений уполномоченных органов следует, что обеспечение бесплатным питанием сотрудников считается безвозмездной передачей, подлежащей обложению НДС. Суды же при принятии решений исходят из конкретных обстоятельств дела. Причем единой судебной практики по рассматриваемому вопросу на данный момент не сложилось. Поэтому приходится признать наиболее безопасным начисление НДС при предоставлении бесплатных обедов сотрудникам.

Признавая решения налоговых органов по доначислению НДС не соответствующими нормам НК РФ, суды одновременно отказывают им и в доначислении НДФЛ на спорную сумму НДС (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2016 N Ф02-1469/16 по делу N А19-6779/2015, постановление АС Уральского округа от 29.11.2016 N Ф09-10151/16 по делу N А47-11729/2015).

Вместе с тем, например, в постановлении АС Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14751/16 по делу N А40-176568/2015 судьи сочли, что общество правомерно в силу ч. 1 ст. 11 НК РФ определяло размер дохода своих работников и, как следствие, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ размер своих расходов исходя из полного размера заработной платы, с учетом дохода, как в денежной, так и в натуральной форме (стоимость питания с учетом НДС). Однако в суде рассматривалась ситуация, когда суммы НДС были выставлены работодателю организацией, оказывающей услуги по обеспечению питанием работников общества. В вашем же случае ситуация складывается иначе.

Мы считаем, что в ситуации, когда работодатель приобретает обеды для сотрудников у столовой организации, применяющей УСН, доходом работника является только фактическая стоимость питания, без включения в доход сумм НДС, начисленных Организацией. Поясним.

Столовая (поставщик питания), применяющая УСН, производит отпуск обедов по рыночной цене. В этой связи основания увеличивать рыночную цену для целей исчисления НДФЛ на сумму НДС, начисление которого можно считать налоговым обязательством работодателя (да и то только если он придерживается фискального подхода и не желает спорить с налоговым органом), по нашему мнению, не имеется. Работник же получает доход в натуральной форме в сумме рыночной стоимости обеда (согласно документам поставщика питания), включение в такой доход налогового обязательства работодателя, на наш взгляд, необоснованно. Суммы начисленного работодателем НДС не могут считаться экономической выгодой работников с точки зрения ст. 41 НК РФ.

Представим себе ситуацию, что Организация приобрела то же самое питание, но только у поставщика - плательщика НДС. В этом случае при определении налоговой базы по НДС (если бы было принято такое решение) она руководствовалась бы нормами п. 2 ст. 154 НК РФ и начислила НДС при "передаче" обедов сотрудникам на их стоимость без включения "входного" НДС. В таком случае в налоговую базу по НДФЛ был бы включен начисленный НДС, однако общая сумма дохода в натуральной форме была бы равна в суммовом выражении стоимости питания с налогом, предъявленной к оплате организацией общепита. Подобный подход мы видим в письме Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386.

Получается, что заключая договор с поставщиком питания, применяющим УСН, Организация невольно ставит работника в неравные условия. На наш взгляд, сотрудник не может быть поставлен в худшую ситуацию в зависимости от того, какой режим налогообложения применяет организация общепита. Поэтому мы считаем, что налоговое обязательство работодателя не может составлять доход физлица, облагаемый НДФЛ. Поэтому мы придерживаемся позиции, что сумма начисленного НДС в налоговую базу включаться не должна.

Вместе с тем, как следует из примеров судебной практики, есть риск, что налоговый орган, считая, что такая реализация является объектом обложения НДС, признает сумму НДС доходом работников, подлежащим обложению НДФЛ.

В то же время Организация может, опираясь на позицию большинства судов, не облагать НДС стоимость бесплатного питания, соответственно, будет отсутствовать и риск, связанный с неувеличением налоговой базы по НДФЛ. Отметим, что это может вызвать возражения со стороны налоговых органов. В этом случае свою позицию Организации придется отстаивать в суде.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок уплаты
  • 26.06.2019  

    Общество как налоговый агент представил в налоговый орган расчет НДФЛ, в ходе камеральной проверки которого были выявлены ошибки, связанные с исчислением и уплатой налога, а также обстоятельство несвоевременного перечисления в бюджет сумм налога на доходы, удержанных с физических лиц.

    Итог: дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, поскольку суд не дал оценку всем доводам обществ

  • 15.04.2019  

    Основанием для принятия решения послужил вывод инспекции о том, что в нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ была занижена налогооблагаемая база в декларации о доходах формы 3-НДФЛ за 2016 год, в результате неверного расчета полученного дохода от погашения векселей ПАО Сбербанк России.

    Итог: исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы

  • 12.12.2018  

    Оспариваемый ненормативный правовой акт принят налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Основанием для начисления налога на добавленную стоимость, пени и применения налоговых санкций за неполную уплату налога в виде штрафа явился вывод налогового органа о занижении Предпринимателем налоговой базы в связи с не включением в нее дохода, полученного от сдачи в аренду нежилых помещений


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 05.12.2018  

    Федеральная налоговая служба в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока обратилась в суд с жалобой на действия конкурсного управляющего. Конкурсный управляющий указывает на то, что частичная выплата заработной платы производилась на основании судебных актов суда общей юрисдикции, согласно которым долг по заработной плате подлежал взысканию с должника в пользу работников без удержания Н

  • 13.08.2018  

    Установив, что сумма документально подтвержденных расходов превысила сумму профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, налоговый орган уменьшил доходы на сумму документально подтвержденных расходов. Доказательств того, что результат расчета налоговым органом налоговых обязательств в части определения полученного предпринимателем дохода и произведенных расходов не соответствует фактическим услови

  • 18.07.2018  

    Исчисление недоимки исходя из одних лишь доходов от реализации товаров предпринимателем без учета расходов, необходимых для осуществления данной деятельности, например, на приобретение товаров, заработную плату персонала, аренду помещений, оплату коммунальных услуг, приведет к доначислению гражданину налога в размере, не соответствующем величине действительной обязанности предпринимателя по уплате налога.


Вся судебная практика по этой теме »