Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок уплаты НДФЛ в случае продажи акций НПФ

Порядок уплаты НДФЛ в случае продажи акций НПФ

При реализации акций, находившихся в собственности физического лица менее года, возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ

17.10.2018
Российский налоговый портал

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) является акционерным обществом. Акции НПФ не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Физическое лицо 1 (далее также - ФЛ1) приобрело пакет акций НПФ у другого физического лица за 1 руб. в 2016 году и продает его юридическому лицу в 2018 году за 2 руб. При продаже пакета акций покупатель (юридическое лицо) не удерживал НДФЛ с доходов ФЛ1.

Стоимость чистых активов НПФ, приходящаяся на пакет акций по данным бухгалтерского баланса, составляет 5 млн. руб.

Каков порядок уплаты НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При реализации акций, находившихся в собственности физического лица менее года, возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. При этом доход от реализации акций может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этих акций.

В рассматриваемом случае физическое лицо 1 при продаже пакета акций за 2 рубля в 2018 году должно было начислить НДФЛ в сумме 0,13 рубля, которая (если не было других сумм к уплате) округляется до 0 рублей.

При этом обращаем внимание, что ФЛ1 недоплатило в бюджет НДФЛ с материальной выгоды за 2016 год в сумме 520 000 рублей.

Обоснование вывода:

Согласно определению ценных бумаг, данному в п. 1 ст. 142 ГК РФ, акции относятся к ценным бумагам.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 214.1 НК РФ).

Пункт 14 ст. 214.1 НК РФ устанавливает, что в целях исчисления НДФЛ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п.п. 6-13.2 ст. 214.1 НК РФ (письма Минфина России от 07.02.2012 N 03-04-05/4-122, от 05.08.2011 N 03-04-05/3-548, от 27.06.2011 N 03-04-05/3-447 и др.). Финансовый результат по операциям с ЦБ определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ (п. 12 ст. 214.1 НК РФ). Согласно п. 14 ст. 214.1 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой совокупности операций, указанных в пп.пп. 1-4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от их реализации или погашения, полученные в налоговом периоде (абзац первый п. 7 ст. 214.1 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2011 N 20-14/4/115747@).

Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, перечень которых является открытым (письма Минфина России от 20.01.2015 N 03-04-05/1345, от 28.06.2013 N 03-04-05/24892). Цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из фактических произведенных расходов на их приобретение и не зависит от отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном рынке (письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-05/3-54, от 17.01.2012 N 03-04-05/4/17, от 26.12.2011 N 03-04-05/4-1109).

Таким образом, доход ФЛ1 от реализации акций, подлежащий обложению НДФЛ, определяется как разница между выручкой от реализации акций и документально подтвержденными расходами на их приобретение.

С 1 января 2015 года п. 20 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено ст. 214.1 НК РФ или ст. 226.1 НК РФ. При этом согласно п. 4 ст. 226.1 НК РФ налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может уменьшить доходы от реализации ценных бумаг на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением таких бумаг.

Перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами, приведен в п. 2 ст. 226.1 НК РФ. К ним относятся:

- профессиональные участники рынка ценных бумаг (депозитарии, брокеры и т.п.) (при соблюдении иных условий, указанных в пп. 1-2 и 5-7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ);

- российские организации, осуществляющие выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этими организациями (при соблюдении прочих условий, указанных в пп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Если ценные бумаги приобретаются лицом, не указанным в пп.пп. 1-7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ, то оно не признается налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу (письмо Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-07/15250). В этом случае налогоплательщик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ самостоятельно.

В анализируемой ситуации юридическое лицо - покупатель акций не являлось налоговым агентом и не удержало НДФЛ. Следовательно, ФЛ1 обязано самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджет.

В соответствии с п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом) (письмо ФНС России от 16.04.2015 N БС-4-11/6543@ "О представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц").

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). При этом, если налогоплательщик, реализующий акции, является налоговым резидентом РФ в целях исчисления НДФЛ, сумма налога исчисляется с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если ФЛ1 не является налоговым резидентом, то доходы от реализации акций облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Льгота, предусмотренная п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в данном случае не применима, поскольку акции принадлежали ФЛ1 менее 5 лет. Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный ст. 219.1 НК РФ, в рассматриваемом случае также не применим.

Таким образом, налоговая база от продажи пакета акций в 2018 году в рассматриваемом примере составит 1 рубль. Если ФЛ1 - налоговый резидент России, то НДФЛ должен исчислять по ставке 13%. Сама же сумма НДФЛ составит 13 копеек и должна быть округлена до 0 рублей (согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях).

Считаем необходимым сказать о материальной выгоде.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Материальная выгода в принципе возникает только у покупателя акций. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, может возникнуть в случае превышения рыночной стоимости приобретаемых налогоплательщиком акций организации над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.2015 N 03-04-06/33331, письмо Минфина России от 11.04.2016 N 03-04-05/20503).

Рыночная стоимость определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. В абзаце пятом п. 4 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.

Порядок определения рыночной и расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 НК РФ утвержден приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н (далее - Порядок для гл. 23) (п. 4 ст. 212 НК РФ). Он применяется с 1 января 2011 года (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). При этом в случаях, когда порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен ст.ст. 212 и 214.1 НК РФ (т.е. в рассматриваемом случае), такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок для гл. 25). Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей НДФЛ устанавливается в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги (п. 7 Порядка для гл. 23).

В соответствии с п. 2 Порядка для гл. 25 расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:

- как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка для гл. 25;

- как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5-19 Порядка для гл. 25;

- как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Как можно понять из вопроса, первый и последний варианты в данном случае отпадают, поскольку нет сведений о других сделках с упоминаемыми акциями и независимая оценка акций не производилась. Остается второй вариант определения расчетной цены.

Практическое значение в данном случае имеет п. 9 Порядка для гл. 25, говорящий об определении расчетной цены необращающейся акции акционерного общества, не относящегося к перечисленным в других пунктах специфическим видам (страховые, кредитные организации и др.) (смотрите также письмо Минфина России от 11.04.2016 N 03-04-05/20503). Расчетная цена обыкновенной акции НПФ может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в соответствии с п.п. 4-7 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (далее - Порядок ЧА), на общее количество размещенных НПФ обыкновенных акций.

Таким образом, рыночная стоимость на дату сделки по покупке пакета акций ФЛ1 должна укладываться в коридор плюс-минус 20% от расчетной цены на соответствующую дату 2016 года. В данном случае расчетную цену пакета акций мы в соответствии с п. 9 Порядка для гл. 25 принимаем равной доле чистых активов НПФ, приходящихся на одну обыкновенную акцию. Условно принимаем расчетную цену пакета акций на 2016 год равной 5 миллионам рублей (поскольку другой цифры у нас нет). Рекомендуем уточнить расчетную цену по данным баланса за 2016 год.

С учетом этого допущения нижняя граница рыночной цены пакета акций в 2016 года составляла 4 миллиона рублей (5 000 000 - 20%). Соответственно, материальная выгода ФЛ1 в 2016 году составила 3 999 999 рублей.

Налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды от приобретения ценных бумаг исчисляется по ставке 13%. Пунктом 18 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода (года).

Следовательно, в рассматриваемом случае ФЛ1 недоплатило в бюджет НДФЛ за 2016 год в сумме 520 000 рублей.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок уплаты
  • 12.11.2018  

    Оспариваемый ненормативный правовой акт принят налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Основанием для начисления налога на добавленную стоимость, пени и применения налоговых санкций за неполную уплату налога в виде штрафа явился вывод налогового органа о занижении Предпринимателем налоговой базы в связи с не включением в нее дохода, полученного от сдачи в аренду нежилых помещений

  • 13.08.2018  

    Установив, что сумма документально подтвержденных расходов превысила сумму профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, налоговый орган уменьшил доходы на сумму документально подтвержденных расходов. Доказательств того, что результат расчета налоговым органом налоговых обязательств в части определения полученного предпринимателем дохода и произведенных расходов не соответствует фактическим услови

  • 18.07.2018  

    Исчисление недоимки исходя из одних лишь доходов от реализации товаров предпринимателем без учета расходов, необходимых для осуществления данной деятельности, например, на приобретение товаров, заработную плату персонала, аренду помещений, оплату коммунальных услуг, приведет к доначислению гражданину налога в размере, не соответствующем величине действительной обязанности предпринимателя по уплате налога.


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 09.07.2018  

    Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа о начислении пени в сумме 1 236 200 руб., исходили из доказанности инспекцией факта несвоевременного перечисления в бюджет удержанного предприятием с фактически выплаченной работникам заработной платы НДФЛ.

  • 09.07.2018  

    Установленный п. 9 ст. 226 НК РФ запрет производить уплату налога за счет средств налоговых агентов направлен на то, чтобы исключить неудержание налога и неуплату налога налогоплательщиком, получающим доход. Поэтому само по себе досрочное исполнение обязанности налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет не является нарушением при условии последующего удержания НДФЛ у работников. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплател

  • 11.06.2018  

    Доход, полученный от продажи нежилого здания, которое не использовалось в предпринимательской деятельности и расходы, на приобретение которого не учитывались при налогообложении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ.


Вся судебная практика по этой теме »