Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара

Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара

Налоговые и бухгалтерские последствия новации

14.10.2013
«Главная книга»
Автор: Овсянникова А.

Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, о том, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать в обязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разобраться со следующей ситуацией: заемщик вместо того, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцу товар.

После подписания соглашения о новации прекращаются все обязательства по договору займа <1>. При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик - продавцом.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если ваша компания - заимодавец планирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возврату "тела" займа, то это условие нужно обязательно прописать в соглашении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.

Примечание. Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное - указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключенным <2>.

Схематично новация выглядит следующим образом.

Налоговый и бухгалтерский учет при новации

Учет у заимодавца-покупателя 

Учет у заемщика-продавца   

Налог на прибыль (метод начисления)              

1. Товары принимаются к учету в

размере обязательства, которое 

прекратилось новацией.         

2. Покупную стоимость этих     

товаров можно будет учесть в   

расходах <3>.                  

Примечание. До подписания      

соглашения о новации сумму     

процентов, начисленных на конец

каждого месяца и на дату       

подписания соглашения о новации,

заимодавец включает в состав   

внереализационных доходов <4>. 

Подписанное соглашение на      

учтенные в доходах проценты не 

влияет. После подписания       

соглашения о новации не        

возникает "прибыльных"         

обязательств по договору займа,

так как перечисление займа и   

получение возвращаемых денег не

признаются доходом/расходом <8>

1. На дату передачи товаров   

возникает доход в размере     

погашаемого новацией          

обязательства <5>.            

2. Доход можно уменьшить на   

покупную стоимость передаваемых

товаров <6>.                  

Примечание. Проценты,         

начисленные на конец каждого  

месяца и на дату подписания   

соглашения о новации, заемщик 

включает в состав             

внереализационных расходов в  

пределах норматива <7>.       

Подписанное соглашение на     

учтенные в расходах проценты не

влияет. После подписания      

соглашения у бывшего          

заемщика не возникает         

"прибыльных" обязательств,    

связанных с договором займа,  

так как ни получение займа, ни

его погашение не признаются   

доходом/расходом <8>          

НДС                              

1. Перечисленные по договору   

займа деньги после новирования 

обязательства становятся авансом

под предстоящую поставку.      

Но даже при наличии авансового 

счета-фактуры от бывшего       

заемщика принять НДС с аванса к

вычету нельзя, так как         

фактически нет платежки на     

перечисление аванса (с         

соответствующим назначением    

платежа) и договора поставки,  

предусматривающего             

предоплату <9>.                

2. Когда поставленный товар    

будет принят к учету, а также  

будет "отгрузочный" счет-фактура

от продавца, входной НДС можно 

принять к вычету <10>.         

Примечание. После подписания   

соглашения о новации у бывшего 

заимодавца не возникает НДС-   

обязательств по договору займа,

так как заем НДС не облагается 

<11>                           

1. После подписания соглашения

о новации нужно начислить НДС и

в течение 5 дней выставить    

покупателю (бывшему заимодавцу)

авансовый счет-фактуру <12>   

(так как деньги по договору   

займа после новации являются  

авансом) <13>.                

2. Отгрузив товар, нужно со   

стоимости товара начислить НДС,

выставить в течение 5 дней    

"отгрузочный" счет-фактуру, а 

начисленный ранее авансовый НДС

принять к вычету <14>.        

Примечание. После подписания  

соглашения о новации у бывшего

заемщика не возникает         

обязательств по НДС, связанных

с договором займа. Ведь заем  

НДС не облагается <11>        

Налог при УСНО                        

1. Полученные товары считаются 

оплаченными на дату подписания 

соглашения о новации, а принять

их к учету нужно в размере     

обязательства, которое         

прекратилось новацией.         

2. Стоимость товаров           

впоследствии можно будет учесть

в расходах <15>.               

Примечание. Набежавшие проценты

для налоговых целей включаются в

состав доходов на дату         

подписания соглашения о        

новации <16>.                  

Передача/возврат займа не      

является доходом/расходом при  

исчислении налога при УСНО,    

поэтому при подписании         

соглашения о новации никаких   

налоговых обязательств не      

возникает <17>                 

1. Для расчета налога при УСНО

доход от реализации товаров   

признается на дату подписания 

соглашения о новации <18>.    

2. Покупную стоимость         

реализованных товаров можно   

признать в расходах, если эти 

товары оплачены <15>.         

Примечание. Проценты, которые 

"накапали" до подписания      

соглашения, для налоговых целей

включаются в пределах норматива

в состав расходов на дату     

подписания соглашения <19>.   

Передача/возврат займа не     

является доходом/расходом для 

налоговых целей, значит, при  

подписании соглашения налоговых

обязательств не возникает <17>

Пример. Бухгалтерский учет новации

УСЛОВИЕ

ООО "Яблоня" выдало ООО "Крыжовник" заем в размере 115 000 руб. Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО "Крыжовник" после подписания соглашения о новации поставило в адрес ООО "Яблоня" товар общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров 90 000 руб.).

РЕШЕНИЕ

Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).

Содержание операции  

Дт    

Кт    

Сумма, руб.

На дату перечисления денег по договору займа         

Перечислен заем         

58         

"Финансовые

вложения", 

субсчет    

"Предостав-

ленные     

займы"     

51        

"Расчетные

счета"    

115 000  

На дату подписания соглашения о новации            

Начисленные проценты    

включены в состав        

внереализационных доходов

76 "Расчеты

с разными  

дебиторами и

кредиторами"

91 "Прочие

доходы и  

расходы", 

субсчет   

"Прочие   

доходы"   

3 000  

Отражено новирование:   

- по "телу" займа       

60 "Расчеты

с поставщи-

ками и под-

рядчиками" 

58        

"Финансовые

вложения",

субсчет   

"Предостав-

ленные    

займы"    

115 000  

- по процентам          

60 "Расчеты

с поставщи-

ками и под-

рядчиками" 

76 "Расчеты

с разными 

дебиторами

и кредито-

рами"     

3 000   

На дату поставки товаров                   

Поступившие товары      

приняты к учету         

41 "Товары"

60 "Расчеты

с поставщи-

ками и под-

рядчиками"

100 000  

Отражен входной НДС по  

поставленным товарам    

(100 000 руб. х 18%)    

19 "НДС по 

приобретен-

ным ценнос-

тям"       

60 "Расчеты

с поставщи-

ками и под-

рядчиками"

18 000  

НДС по приобретенным    

товарам принят к вычету 

68 "Расчеты

по налогам и

сборам",   

субсчет    

"НДС"      

19 "НДС по

приобретен-

ным ценнос-

тям"      

18 000  

Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).

Содержание операции  

Дт    

Кт    

Сумма, руб.

На дату получения денег по договору займа           

Получен заем            

51         

"Расчетные 

счета"     

66 "Расчеты

по кратко-

срочным   

кредитам и

займам"   

115 000  

Если был предоставлен долгосрочный  заем,  то  делаете  проводку

дебет счета 51 "Расчетные счета" - кредит счета 67  "Расчеты  по

долгосрочным кредитам и займам"                                

На дату подписания соглашения о новации            

Начислены проценты по   

займу                   

91 "Прочие 

доходы и   

расходы",  

субсчет    

"Расходы"  

66, субсчет

"Проценты 

по займам"

3 000  

Отражено новирование    

обязательства           

(15 000 руб. (заем) +   

3000 руб. (проценты))   

66 "Расчеты

по кратко- 

срочным    

кредитам и 

займам"    

62 "Расчеты

с покупа- 

телями и  

заказчика-

ми"       

118 000  

Начислен НДС с аванса   

(118 000 руб. х 18/118) 

62 "Расчеты

с покупате-

лями и     

заказчиками"

68 "Расчеты

по налогам

и сборам",

субсчет   

"НДС"     

18 000  

На дату поставки товаров                   

Отражена выручка от     

реализации товаров      

62 "Расчеты

с покупате-

лями и     

заказчиками"

90        

"Продажи",

субсчет   

"Выручка" 

118 000  

Списана себестоимость   

реализованных товаров   

90, субсчет

"Себестои- 

мость      

продаж"    

41 "Товары"

90 000  

Начислен НДС             

90, субсчет

"НДС"      

68, субсчет

"НДС"     

18 000  

Принят к вычету НДС,    

начисленный с аванса    

68, субсчет

"НДС"      

62 "Расчеты

с покупате-

лями и за-

казчиками"

18 000  

* * *

В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолженность по договору займа путем предоставления отступного.

-------------------------------

<1> п. 1 ст. 414 ГК РФ

<2> п. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103

<3> п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 268 НК РФ

<4> п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ

<5> п. 3 ст. 271 НК РФ

<6> п. 1 ст. 268 НК РФ

<7> п. 4 ст. 328, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

<8> подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ

<9> п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39

<10> пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<11> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ

<12> пп. 1, 3 ст. 168, пп. 1, 5.1 ст. 169 НК РФ

<13> п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ

<14> подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ

<15> подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<16> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ

<17> подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ

<18> п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<19> подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все новости по этой теме »

Бухгалтерская отчетность
Все новости по этой теме »

НДС
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все статьи по этой теме »

Бухгалтерская отчетность
Все статьи по этой теме »

НДС
  • 06.12.2016   Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельно
  • 06.12.2016   Судебные инстанции пришли к выводу о доказанности налоговым органом факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку представленные обществом документы в обоснование права на применение налоговых вычетов, содержат недостоверные сведения, составлены формально и не отражают реальность сделок по заявленной ООО "Маристый" схеме поставки топлива, в связи с приобретением которого общество заявило к вычету НДС за 2, 3 кварталы 2014 го
  • 29.11.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 06.12.2016   Суды правильно указали, что задолженность налогоплательщика по спорным долговым обязательствам перед иностранными компаниями является контролируемой (более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала), что сторонами не оспаривается; следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 23, подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ заявитель был обязан на последнее число каждого отчетного периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.

Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 07.12.2016  

    Суды, сделав вывод о том, что доходы от продажи ГСМ подлежат включению предпринимателем в налоговую базу по УСН за 2012 г., следовательно, размер выручки предпринимателя за 2012 г. превышает лимит выручки, при котором возможно применение УСН, отказали в удовлетворении заявленных требований. Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

  • 07.12.2016  

    Учитывая, что доказательств наличия оснований для утраты заявителем права на применение УСН инспекцией не представлено, суды пришли к правильному выводу о том, что в случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, права на применение ПСН, он имеет право пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного

  • 12.10.2016  

    Судами было указано, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - прочая деятельность в области спорта; доля доходов от реализации прочей деятельности в области спорта не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.


Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерская отчетность
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 19.10.2016  

    Довод общества о том, что возложение обязанности по представлению бухгалтерской отчетности фактически приведет к ведению им бухгалтерского учета с применением двойной записи, правового значения не имеет, поскольку указанное обстоятельство препятствием для исполнения законодательно предусмотренной обязанности не является. Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, подлежащие представлению обществом, утверждены Приказом Министерства ф

  • 17.11.2015  

    В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.


Вся судебная практика по этой теме »

НДС
Все законодательство по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все законодательство по этой теме »

Бухгалтерская отчетность
Все законодательство по этой теме »