Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара

Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара

Налоговые и бухгалтерские последствия новации

14.10.2013
«Главная книга»
Автор: Овсянникова А.

Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, о том, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать в обязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разобраться со следующей ситуацией: заемщик вместо того, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцу товар.

После подписания соглашения о новации прекращаются все обязательства по договору займа <1>. При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик - продавцом.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если ваша компания - заимодавец планирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возврату "тела" займа, то это условие нужно обязательно прописать в соглашении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.

Примечание. Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное - указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключенным <2>.

Схематично новация выглядит следующим образом.

Налоговый и бухгалтерский учет при новации

Учет у заимодавца-покупателя 

Учет у заемщика-продавца   

Налог на прибыль (метод начисления)              

1. Товары принимаются к учету в

размере обязательства, которое 

прекратилось новацией.         

2. Покупную стоимость этих     

товаров можно будет учесть в   

расходах <3>.                  

Примечание. До подписания      

соглашения о новации сумму     

процентов, начисленных на конец

каждого месяца и на дату       

подписания соглашения о новации,

заимодавец включает в состав   

внереализационных доходов <4>. 

Подписанное соглашение на      

учтенные в доходах проценты не 

влияет. После подписания       

соглашения о новации не        

возникает "прибыльных"         

обязательств по договору займа,

так как перечисление займа и   

получение возвращаемых денег не

признаются доходом/расходом <8>

1. На дату передачи товаров   

возникает доход в размере     

погашаемого новацией          

обязательства <5>.            

2. Доход можно уменьшить на   

покупную стоимость передаваемых

товаров <6>.                  

Примечание. Проценты,         

начисленные на конец каждого  

месяца и на дату подписания   

соглашения о новации, заемщик 

включает в состав             

внереализационных расходов в  

пределах норматива <7>.       

Подписанное соглашение на     

учтенные в расходах проценты не

влияет. После подписания      

соглашения у бывшего          

заемщика не возникает         

"прибыльных" обязательств,    

связанных с договором займа,  

так как ни получение займа, ни

его погашение не признаются   

доходом/расходом <8>          

НДС                              

1. Перечисленные по договору   

займа деньги после новирования 

обязательства становятся авансом

под предстоящую поставку.      

Но даже при наличии авансового 

счета-фактуры от бывшего       

заемщика принять НДС с аванса к

вычету нельзя, так как         

фактически нет платежки на     

перечисление аванса (с         

соответствующим назначением    

платежа) и договора поставки,  

предусматривающего             

предоплату <9>.                

2. Когда поставленный товар    

будет принят к учету, а также  

будет "отгрузочный" счет-фактура

от продавца, входной НДС можно 

принять к вычету <10>.         

Примечание. После подписания   

соглашения о новации у бывшего 

заимодавца не возникает НДС-   

обязательств по договору займа,

так как заем НДС не облагается 

<11>                           

1. После подписания соглашения

о новации нужно начислить НДС и

в течение 5 дней выставить    

покупателю (бывшему заимодавцу)

авансовый счет-фактуру <12>   

(так как деньги по договору   

займа после новации являются  

авансом) <13>.                

2. Отгрузив товар, нужно со   

стоимости товара начислить НДС,

выставить в течение 5 дней    

"отгрузочный" счет-фактуру, а 

начисленный ранее авансовый НДС

принять к вычету <14>.        

Примечание. После подписания  

соглашения о новации у бывшего

заемщика не возникает         

обязательств по НДС, связанных

с договором займа. Ведь заем  

НДС не облагается <11>        

Налог при УСНО                        

1. Полученные товары считаются 

оплаченными на дату подписания 

соглашения о новации, а принять

их к учету нужно в размере     

обязательства, которое         

прекратилось новацией.         

2. Стоимость товаров           

впоследствии можно будет учесть

в расходах <15>.               

Примечание. Набежавшие проценты

для налоговых целей включаются в

состав доходов на дату         

подписания соглашения о        

новации <16>.                  

Передача/возврат займа не      

является доходом/расходом при  

исчислении налога при УСНО,    

поэтому при подписании         

соглашения о новации никаких   

налоговых обязательств не      

возникает <17>                 

1. Для расчета налога при УСНО

доход от реализации товаров   

признается на дату подписания 

соглашения о новации <18>.    

2. Покупную стоимость         

реализованных товаров можно   

признать в расходах, если эти 

товары оплачены <15>.         

Примечание. Проценты, которые 

"накапали" до подписания      

соглашения, для налоговых целей

включаются в пределах норматива

в состав расходов на дату     

подписания соглашения <19>.   

Передача/возврат займа не     

является доходом/расходом для 

налоговых целей, значит, при  

подписании соглашения налоговых

обязательств не возникает <17>

Пример. Бухгалтерский учет новации

УСЛОВИЕ

ООО "Яблоня" выдало ООО "Крыжовник" заем в размере 115 000 руб. Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО "Крыжовник" после подписания соглашения о новации поставило в адрес ООО "Яблоня" товар общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров 90 000 руб.).

РЕШЕНИЕ

Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).

Содержание операции  

Дт    

Кт    

Сумма, руб.

На дату перечисления денег по договору займа         

Перечислен заем         

58         

"Финансовые

вложения", 

субсчет    

"Предостав-

ленные     

займы"     

51        

"Расчетные

счета"    

115 000  

На дату подписания соглашения о новации            

Начисленные проценты    

включены в состав        

внереализационных доходов

76 "Расчеты

с разными  

дебиторами и

кредиторами"

91 "Прочие

доходы и  

расходы", 

субсчет   

"Прочие   

доходы"   

3 000  

Отражено новирование:   

- по "телу" займа       

60 "Расчеты

с поставщи-

ками и под-

рядчиками" 

58        

"Финансовые

вложения",

субсчет   

"Предостав-

ленные    

займы"    

115 000  

- по процентам          

60 "Расчеты

с поставщи-

ками и под-

рядчиками" 

76 "Расчеты

с разными 

дебиторами

и кредито-

рами"     

3 000   

На дату поставки товаров                   

Поступившие товары      

приняты к учету         

41 "Товары"

60 "Расчеты

с поставщи-

ками и под-

рядчиками"

100 000  

Отражен входной НДС по  

поставленным товарам    

(100 000 руб. х 18%)    

19 "НДС по 

приобретен-

ным ценнос-

тям"       

60 "Расчеты

с поставщи-

ками и под-

рядчиками"

18 000  

НДС по приобретенным    

товарам принят к вычету 

68 "Расчеты

по налогам и

сборам",   

субсчет    

"НДС"      

19 "НДС по

приобретен-

ным ценнос-

тям"      

18 000  

Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).

Содержание операции  

Дт    

Кт    

Сумма, руб.

На дату получения денег по договору займа           

Получен заем            

51         

"Расчетные 

счета"     

66 "Расчеты

по кратко-

срочным   

кредитам и

займам"   

115 000  

Если был предоставлен долгосрочный  заем,  то  делаете  проводку

дебет счета 51 "Расчетные счета" - кредит счета 67  "Расчеты  по

долгосрочным кредитам и займам"                                

На дату подписания соглашения о новации            

Начислены проценты по   

займу                   

91 "Прочие 

доходы и   

расходы",  

субсчет    

"Расходы"  

66, субсчет

"Проценты 

по займам"

3 000  

Отражено новирование    

обязательства           

(15 000 руб. (заем) +   

3000 руб. (проценты))   

66 "Расчеты

по кратко- 

срочным    

кредитам и 

займам"    

62 "Расчеты

с покупа- 

телями и  

заказчика-

ми"       

118 000  

Начислен НДС с аванса   

(118 000 руб. х 18/118) 

62 "Расчеты

с покупате-

лями и     

заказчиками"

68 "Расчеты

по налогам

и сборам",

субсчет   

"НДС"     

18 000  

На дату поставки товаров                   

Отражена выручка от     

реализации товаров      

62 "Расчеты

с покупате-

лями и     

заказчиками"

90        

"Продажи",

субсчет   

"Выручка" 

118 000  

Списана себестоимость   

реализованных товаров   

90, субсчет

"Себестои- 

мость      

продаж"    

41 "Товары"

90 000  

Начислен НДС             

90, субсчет

"НДС"      

68, субсчет

"НДС"     

18 000  

Принят к вычету НДС,    

начисленный с аванса    

68, субсчет

"НДС"      

62 "Расчеты

с покупате-

лями и за-

казчиками"

18 000  

* * *

В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолженность по договору займа путем предоставления отступного.

-------------------------------

<1> п. 1 ст. 414 ГК РФ

<2> п. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103

<3> п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 268 НК РФ

<4> п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ

<5> п. 3 ст. 271 НК РФ

<6> п. 1 ст. 268 НК РФ

<7> п. 4 ст. 328, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

<8> подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ

<9> п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39

<10> пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<11> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ

<12> пп. 1, 3 ст. 168, пп. 1, 5.1 ст. 169 НК РФ

<13> п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ

<14> подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ

<15> подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<16> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ

<17> подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ

<18> п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<19> подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все новости по этой теме »

Бухгалтерская отчетность
Все новости по этой теме »

НДС
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все статьи по этой теме »

Бухгалтерская отчетность
Все статьи по этой теме »

НДС
  • 09.10.2017  

    Обстоятельства: Налоговый орган взыскал недоимку по НДС и пени в связи с необоснованным применением вычетов по НДС по нереальным сделкам.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку счета-фактуры содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами и не отражают реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентом, у которого отсутствовал персонал, техника, оборот средств по счету носил транзитный характер, налогоп

  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 19.07.2017  

    Обстоятельства: По результатам проверки приняты решения об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, об отказе в возмещении НДС, по операции приобретения гербицида (базагран), поскольку завышены вычеты по НДС по сделке с контрагентом, представлены документы, не отражающие реальные хозяйственные операции.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как налоговым орг


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 22.08.2017   Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
  • 05.04.2017   Судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.
  • 23.03.2017   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.

Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 16.10.2017  

    Как отметили суды, отсутствие у контрагентов налогоплательщика в собственности какого-либо имущества не свидетельствует о невозможности ведения контрагентами хозяйственной деятельности, поскольку действующее законодательство допускает возможность использования имущества, принадлежащее на ином праве, чем право собственности. Непредставление контрагентами общества, являющимися самостоятельными юридическими лицами, справок 2-НД

  • 16.10.2017  

    Основанием для доначисления налога, пеней и штрафа послужили выводы инспекции о занижении заявителем налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощенной системы налогообложения за проверяемый период, в результате не включения в нее доходов, полученных по договорам уступки право требования. Доводы заявителя о том, что налоговым органом не учтены расходы предпринимателя в связи с получением данного дохода, п

  • 11.10.2017  

    Суды обосновано пришли к выводу о том, что приведенная в законе формулировка "впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов" прямо указывает на отсутствие фактов более ранней регистрации лиц в качестве предпринимателей и не затрагивает содержания признака первичности регистрации как противопоставленного повторной и последующей регистрации. Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0


Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерская отчетность
  • 06.09.2017  

    Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующего с 01.01.2013, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

  • 13.02.2017  

    Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера

  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над


Вся судебная практика по этой теме »

НДС
Все законодательство по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все законодательство по этой теме »

Бухгалтерская отчетность
Все законодательство по этой теме »