|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара
Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара
Налоговые и бухгалтерские последствия новации
14.10.2013«Главная книга»Автор: Овсянникова А.
Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, о том, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать в обязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разобраться со следующей ситуацией: заемщик вместо того, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцу товар.
После подписания соглашения о новации прекращаются все обязательства по договору займа <1>. При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик - продавцом.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Если ваша компания - заимодавец планирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возврату "тела" займа, то это условие нужно обязательно прописать в соглашении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.
Примечание. Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное - указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключенным <2>.
Схематично новация выглядит следующим образом.
Налоговый и бухгалтерский учет при новации
|
Учет у заимодавца-покупателя |
Учет у заемщика-продавца |
|
Налог на прибыль (метод начисления) |
|
|
1. Товары принимаются к учету в размере обязательства, которое прекратилось новацией. 2. Покупную стоимость этих товаров можно будет учесть в расходах <3>. Примечание. До подписания соглашения о новации сумму процентов, начисленных на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заимодавец включает в состав внереализационных доходов <4>. Подписанное соглашение на учтенные в доходах проценты не влияет. После подписания соглашения о новации не возникает "прибыльных" обязательств по договору займа, так как перечисление займа и получение возвращаемых денег не признаются доходом/расходом <8> |
1. На дату передачи товаров возникает доход в размере погашаемого новацией обязательства <5>. 2. Доход можно уменьшить на покупную стоимость передаваемых товаров <6>. Примечание. Проценты, начисленные на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заемщик включает в состав внереализационных расходов в пределах норматива <7>. Подписанное соглашение на учтенные в расходах проценты не влияет. После подписания соглашения у бывшего заемщика не возникает "прибыльных" обязательств, связанных с договором займа, так как ни получение займа, ни его погашение не признаются доходом/расходом <8> |
|
НДС |
|
|
1. Перечисленные по договору займа деньги после новирования обязательства становятся авансом под предстоящую поставку. Но даже при наличии авансового счета-фактуры от бывшего заемщика принять НДС с аванса к вычету нельзя, так как фактически нет платежки на перечисление аванса (с соответствующим назначением платежа) и договора поставки, предусматривающего предоплату <9>. 2. Когда поставленный товар будет принят к учету, а также будет "отгрузочный" счет-фактура от продавца, входной НДС можно принять к вычету <10>. Примечание. После подписания соглашения о новации у бывшего заимодавца не возникает НДС- обязательств по договору займа, так как заем НДС не облагается <11> |
1. После подписания соглашения о новации нужно начислить НДС и в течение 5 дней выставить покупателю (бывшему заимодавцу) авансовый счет-фактуру <12> (так как деньги по договору займа после новации являются авансом) <13>. 2. Отгрузив товар, нужно со стоимости товара начислить НДС, выставить в течение 5 дней "отгрузочный" счет-фактуру, а начисленный ранее авансовый НДС принять к вычету <14>. Примечание. После подписания соглашения о новации у бывшего заемщика не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа. Ведь заем НДС не облагается <11> |
|
Налог при УСНО |
|
|
1. Полученные товары считаются оплаченными на дату подписания соглашения о новации, а принять их к учету нужно в размере обязательства, которое прекратилось новацией. 2. Стоимость товаров впоследствии можно будет учесть в расходах <15>. Примечание. Набежавшие проценты для налоговых целей включаются в состав доходов на дату подписания соглашения о новации <16>. Передача/возврат займа не является доходом/расходом при исчислении налога при УСНО, поэтому при подписании соглашения о новации никаких налоговых обязательств не возникает <17> |
1. Для расчета налога при УСНО доход от реализации товаров признается на дату подписания соглашения о новации <18>. 2. Покупную стоимость реализованных товаров можно признать в расходах, если эти товары оплачены <15>. Примечание. Проценты, которые "накапали" до подписания соглашения, для налоговых целей включаются в пределах норматива в состав расходов на дату подписания соглашения <19>. Передача/возврат займа не является доходом/расходом для налоговых целей, значит, при подписании соглашения налоговых обязательств не возникает <17> |
Пример. Бухгалтерский учет новации
УСЛОВИЕ
ООО "Яблоня" выдало ООО "Крыжовник" заем в размере 115 000 руб. Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО "Крыжовник" после подписания соглашения о новации поставило в адрес ООО "Яблоня" товар общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров 90 000 руб.).
РЕШЕНИЕ
Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
На дату перечисления денег по договору займа |
|||
|
Перечислен заем |
58 "Финансовые вложения", субсчет "Предостав- ленные займы" |
51 "Расчетные счета" |
115 000 |
|
На дату подписания соглашения о новации |
|||
|
Начисленные проценты включены в состав внереализационных доходов |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" |
3 000 |
|
Отражено новирование: - по "телу" займа |
60 "Расчеты с поставщи- ками и под- рядчиками" |
58 "Финансовые вложения", субсчет "Предостав- ленные займы" |
115 000 |
|
- по процентам |
60 "Расчеты с поставщи- ками и под- рядчиками" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито- рами" |
3 000 |
|
На дату поставки товаров |
|||
|
Поступившие товары приняты к учету |
41 "Товары" |
60 "Расчеты с поставщи- ками и под- рядчиками" |
100 000 |
|
Отражен входной НДС по поставленным товарам (100 000 руб. х 18%) |
19 "НДС по приобретен- ным ценнос- тям" |
60 "Расчеты с поставщи- ками и под- рядчиками" |
18 000 |
|
НДС по приобретенным товарам принят к вычету |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" |
19 "НДС по приобретен- ным ценнос- тям" |
18 000 |
Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
На дату получения денег по договору займа |
|||
|
Получен заем |
51 "Расчетные счета" |
66 "Расчеты по кратко- срочным кредитам и займам" |
115 000 |
|
Если был предоставлен долгосрочный заем, то делаете проводку дебет счета 51 "Расчетные счета" - кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" |
|||
|
На дату подписания соглашения о новации |
|||
|
Начислены проценты по займу |
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Расходы" |
66, субсчет "Проценты по займам" |
3 000 |
|
Отражено новирование обязательства (15 000 руб. (заем) + 3000 руб. (проценты)) |
66 "Расчеты по кратко- срочным кредитам и займам" |
62 "Расчеты с покупа- телями и заказчика- ми" |
118 000 |
|
Начислен НДС с аванса (118 000 руб. х 18/118) |
62 "Расчеты с покупате- лями и заказчиками" |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" |
18 000 |
|
На дату поставки товаров |
|||
|
Отражена выручка от реализации товаров |
62 "Расчеты с покупате- лями и заказчиками" |
90 "Продажи", субсчет "Выручка" |
118 000 |
|
Списана себестоимость реализованных товаров |
90, субсчет "Себестои- мость продаж" |
41 "Товары" |
90 000 |
|
Начислен НДС |
90, субсчет "НДС" |
68, субсчет "НДС" |
18 000 |
|
Принят к вычету НДС, начисленный с аванса |
68, субсчет "НДС" |
62 "Расчеты с покупате- лями и за- казчиками" |
18 000 |
* * *
В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолженность по договору займа путем предоставления отступного.
-------------------------------
<1> п. 1 ст. 414 ГК РФ
<2> п. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103
<3> п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 268 НК РФ
<4> п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ
<5> п. 3 ст. 271 НК РФ
<6> п. 1 ст. 268 НК РФ
<7> п. 4 ст. 328, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
<8> подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ
<9> п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39
<10> пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
<11> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
<12> пп. 1, 3 ст. 168, пп. 1, 5.1 ст. 169 НК РФ
<13> п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ
<14> подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
<15> подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<16> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ
<17> подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ
<18> п. 1 ст. 346.17 НК РФ
<19> подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
Разместить:
© 2006-2017 Российский налоговый портал.