Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Получить кредит у работодателя: налоговые последствия для сторон

Получить кредит у работодателя: налоговые последствия для сторон

При получении работником материальной выгоды (экономии на процентах за пользование заемными средствами) организация признается налоговым агентом

01.08.2013
Российский налоговый портал

Автор: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Журавлев Вячеслав, Мельникова Елена.

Физическое лицо заняло у организации 35 млн руб. на срок 3 года под 1% годовых. Физическое лицо является участником организации-заимодавца, его доля составляет 86% уставного капитала. Заем предоставлялся физическому лицу не для строительства или приобретения жилого дома (квартиры и т.п.). Физическое лицо не является ИП. Организация ежемесячно начисляла процент по займу.

Через 3 года составлен договор новации – заем погашается передачей оборудования по договору купли-продажи, а проценты физическое лицо заплатило в момент заключения соглашения о новации (01.05.2013).

Оборудование было приобретено физическим лицом не для предпринимательской деятельности. Оборудование новое, в упаковке.

Возникает ли налогооблагаемый доход у физического лица? Если да, то каков порядок уплаты НДФЛ?

Каков порядок обложения НДС указанной сделки у организации?

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). При этом новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 3 ст. 414 ГК РФ).

Таким образом, обязательство физического лица по возврату денежных средств, полученных по договору займа, прекращается при заключении соглашения о новации. Одновременно у физического лица возникает обязательство по передаче оборудования, при этом взаимоотношения сторон регулируется положениями гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ.

Обращаем ваше внимание, что для того, чтобы обязательство по выплате процентов по договору займа не прекратилось с момента заключения соглашения о новации (п. 3 ст. 414 ГК РФ), необходимо в соглашении о новации сделать специальную оговорку по выплате процентов.

Так, в п. 3 письма ВАС РФ от 21.12.2005 г. № 103 обращается внимание на необходимость установления сторонами существенных условий новой сделки с тем, чтобы соглашение о новации считалось заключенным. В соглашении о новации подлежат отражению, в частности, следующие положения:

– о прекращении первоначального обязательства с момента заключения соглашения о новации;

– о возникновении нового обязательства в результате новации;

– существенные условия для нового договора, которым закрепляется новое обязательство (для договора купли-продажи это условия о наименовании и количестве товара (оборудования), подлежащего передаче (ст.ст. 455, 465 ГК РФ));

– о включении (не включении) в состав нового обязательства тех задолженностей (дополнительных обязательств), которые возникли по прежней (новируемой) сделке (в рассматриваемой ситуации это условие о зачете в счет оплаты предстоящей передачи оборудования только суммы займа. Дополнительные задолженности в состав нового обязательства не включаются (начисленные проценты подлежат уплате на дату заключения соглашения о новации)).

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Налог на доходы физических лиц

Объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 1 ст. 210 НК РФ).

1. В рассматриваемой ситуации возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами, т.к. при заключении соглашения о новации обязательство физического лица по выплате процентов не прекратилось, а процент (1%), закрепленный в договоре займа, меньше 5,5% (2/3 x 8.25% (ставка рефинансирования, установленная Центральным банком Российской Федерации на 01.05.2013 г.) (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Так, согласно подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При этом в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Значит, чтобы рассчитать, чему равна полученная заемщиком материальная выгода, нужно использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты процентов. На дату уплаты процентов (01.05.2013 г.) в рассматриваемом случае ставка рефинансирования составляет 8,25% годовых (Указание Банка России от 13.09.2012 г. № 2873-у).

Следовательно, расчет материальной выгоды будет производиться исходя из суммы займа (35 млн руб.), ставки процентов (5,5-1%) и срока нахождения займа в пользовании физического лица (3 года).

К доходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах, применяется ставка 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Пунктом 1 с. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Таким образом, при получении физическим лицом от организации дохода в виде материальной выгоды – экономии на процентах за пользование заемными средствами - организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у физического лица и уплатить сумму налога в бюджет. При этом начисленный налог агент обязан удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Налогоплательщик, получающий доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязан исчислить и уплатить НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ, подав в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, письма Минфина России от 29.12.2011 г. № 03-04-06/6-363, УФНС России по Владимирской области от 13.04.2012 г. № 06-08-01/3633).

В рассматриваемой ситуации (в силу отсутствия каких-либо выплат гражданину) организация не имеет возможности удержать НДФЛ из дохода физического лица, поэтому организация обязана уведомить об этом налоговый орган, а физическое лицо, соответственно, обязано исчислить и уплатить налог самостоятельно.

2. Прежде всего согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Поэтому, если физическое лицо владело оборудованием более трех лет и сможет это документально подтвердить, то такие доходы НДФЛ не облагаются и обязанности подавать декларацию по форме 3-НДФЛ у физического лица не возникнет (смотрите, например, письмо Минфина России от 05.06.2013 г. № 03-04-05/20751).

Если срок нахождения оборудования в собственности гражданина составляет менее трех лет, в отношении дохода полученного при продаже будет применена налоговая ставка в размере 13% (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Положения ст. 223 НК РФ не регламентируют порядка определения даты получения дохода при заключении соглашения о новации, т.к. при новации физическому лицу фактически не будут перечисляться денежные средства за реализованное оборудование. Обнаружить официальные разъяснения нам не удалось.

По нашему мнению, в сложившейся ситуации датой получения дохода физического лица для целей исчисления НДФЛ следует считать дату заключения соглашения о новации. Это обусловлено тем, что, во-первых, до момента заключения соглашения о новации реализации оборудования не было, а во-вторых, после заключения соглашения о новации перечисления денежных средств фактически производиться не будет, но обязательство по оплате уже выполнено (путем выдачи денег по договору займа). Наше мнение косвенно подтверждается постановлением ФАС Уральского округа от 12.02.2013 г. № Ф09-14211/12 по делу № А47-6891/2012.

С целью минимизации налоговых рисков физическое лицо вправе воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России.

При продаже имущества физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НФЛ исходя из сумм, полученных от продажи этого имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случая, если имущество находится в собственности налогоплательщика три года и более (подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, при продаже оборудования физическое лицо исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно, представляя в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 3, п. 4 ст. 228 НК РФ) по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 10.11.2011 г. № ММВ-7-3/760@.

Обращаем внимание на то, что при исчислении налоговой базы физическое лицо может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в соответствии с п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно этой норме налогоплательщик при определении размера налоговой базы НДФЛ имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Значит, если оборудование находилось в собственности физического лица менее трех лет и имеются документы, подтверждающие расходы по его приобретению, налог будет исчислен с разницы между суммой, определенной в договоре купли-продажи и стоимостью приобретения этого оборудования (смотрите также письма ФНС от 12.02.2013 г. № ЕД-4-3/2254@, Минфина России от 28.01.2013 г. № 03-04-07/7-19).

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Таким образом, физическое лицо, реализующее Вашей организации оборудование, не признается плательщиком НДС. Соответственно, на физическое лицо не распространяются положения гл. 21 НК РФ. Поэтому НДС со стоимости передаваемого организации оборудования гражданин не исчисляет и не выставляет счет-фактуру. Соответственно, у организации отсутствуют суммы «входного» налога, которые она могла бы принять к вычету.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации положения гл. 21 НК РФ не возлагают на налогоплательщика (вашу организацию) обязанности налогового агента по НДС.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Обязанности налоговых агентов
Все новости по этой теме »

Порядок уплаты
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
  • 23.03.2017  

    Компании было отказано в возмещении НДС при причине неуплаты налога при получении от контрагента платы за реализованную сельскохозяйственную продукцию.

  • 22.03.2017  

    Необходимыми условиями для применения налоговых вычетов являются: приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС, оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие первичных документов, подтверждающих реальность совершения хозяйственных операций. Поскольку налогоплательщик не представил первичные документы, подтверждающие реальность совершения хозяйственных операций, суды обеих ин

  • 15.03.2017  

    Судами установлено, что направляя запросы в адрес юридических лиц, осуществлявших торговлю строительными материалами в проверяемый период на территории Рязанской области, и в Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Рязанской области (Рязаньстат), налоговый орган указывал в них конкретное наименование и артикул товара, торговлю которым осуществляло только общество. В результате некорректной форм


Вся судебная практика по этой теме »

Обязанности налоговых агентов
  • 28.09.2016  

    Судебные инстанции правомерно признали ошибочным довод налогоплательщика о том, что в случае приобретения муниципального имущества с рассрочкой оплаты его стоимости обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС, установленная пунктом 3 статьи 161 НК РФ, с 01.04.2011 отсутствует. Внесение изменений в налоговое законодательство, исключающее из объектов обложения НДС стоимость операции по реализации муниципального имуще

  • 06.05.2015  

    Возникновение у покупателя имущества, составляющего муниципальную казну, обязанности налогового агента неразрывно связано с наличием у покупателя имущества статуса индивидуального предпринимателя и характеристикой имущества, которое по своему назначению может использоваться для осуществления предпринимательской деятельности.

  • 22.05.2014  

    В соответствии с п. 4.1. ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются пок


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок уплаты
  • 23.03.2017  

    Суды пришли к выводу о том, что предприниматель в нарушение ст. 210 НК РФ необоснованно уменьшил доход, полученный от распределяемого имущества ликвидируемых обществ, на стоимость оплаченных вкладов в уставные капиталы обществ, что привело к занижению дохода на сумму 11 млн руб. и занижению НДФЛ.

  • 15.03.2017  

    Суд апелляционной инстанции сделал правомерный вывод о том, что в данной ситуации спорные денежные средства, выданные работникам под отчет, не являются их доходом, так как не переходят в собственность работника, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для предложения доначисления обществу удержать и перечислить в бюджет спорную сумму налога на доходы физических лиц, а также соответствующих сумм пен

  • 08.03.2017  

    Кассационная инстанция соглашается с выводами судов о том, что начисление инспекцией по итогам выездной проверки пени на сумму налога, удержанного в проверяемом периоде, но не перечисленного в установленные сроки в бюджет на дату вынесения обжалуемого решения соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание, что неосуществление налоговым органом проверки представленных ранее справок по ф


Вся судебная практика по этой теме »