Рейтинг безопасности налоговых идей за сентябрь

Идея № 1: Как оспорить приостановление операций по счетам

В чем экономия: Любые налоги

На чем основана идея: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.05.12 № А40-102291/11-20-428, пункт 10 статьи 101 НК РФ

Если инспекция приостановила операции по счетам компании, то последняя может доказать незаконность такого решения. Поскольку законная блокировка счета производится, только если стоимость имущества по данным баланса меньше общей суммы доначислений (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Этот вывод подтверждает и Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление от 04.05.12 № А40-102291/11-20-428).

Действительно, приостановление операций по счетам является обеспечительной мерой, направленной на возможность исполнения компанией своих обязательств. Однако блокировка может применяться только после наложения запрета на отчуждение имущества (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). В случае же, если стоимость имущества компании покрывает возможную налоговую задолженность, приостановление операций по счету – недопустимое и чрезмерное решение, которое компания может оспорить в суде. Подобные споры компании уже выигрывали и ранее (пример тому – постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 11.07.11 № Ф03-2151/2011 и Московского от 24.02.11 № КА-А40/17577-10-Б округов).

Идеей поделилась Полина Литвак, главный бухгалтер

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса:

«Идея соответствует НК РФ. Приостановление операций по счетам в банке как обеспечительная мера может применяться только после наложения запрета на отчуждение имущества. И только если совокупная стоимость такого имущества меньше общей суммы недоимки».

Эксперт, Юрий Воробьев, руководитель практики юридической компании «Пепеляев Групп»:

«Сфера действия этого метода достаточно узка, так как относится к случаям приостановления операций по счетам на период обжалования решения в вышестоящий налоговый орган. В случае приостановления операций по счетам после вступления решения в силу этот способ неприменим».

Практик, Марина Артюшенкова, главный бухгалтер ООО «Пресс Бюро»:

«Идея сработает только при условии, если стоимость имущества покрывает налоговую задолженность. В остальных случаях нет. Хотя судебная практика уже говорит о положительной тенденции (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.01.12 № Ф09-8837/11)».

Идея № 2: Как сэкономить на НДС при повышении ставки налога

В чем экономия: НДС

На чем основана идея: Статья 164, пункт 1 статьи 166 НК РФ, постановление Правительства РФ от 18.06.12 № 597

С 1 октября 2012 года список товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, сократится. Но до этого времени, даже если понятно, что отгрузка произойдет после 1 октября, договоры можно заключать с указанием ставки НДС 10 процентов. И с суммы полученного аванса НДС уплачивать по этой же ставке.

Доплачивать налог не надо и после 1 октября, до момента отгрузки, ведь с суммы аванса он исчислен верно. И только при отгрузке компания выставит счет-фактуру со ставкой НДС 18 процентов и попросит контрагента доплатить сумму по договору. Тогда налог и будет уплачен в бюджет по увеличившейся ставке.

Такой порядок закреплен в пункте 1 статьи 166 НК РФ – налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если в периоде, за который исчисляется налог, ставка составляет 10 процентов, то организация имеет право применять ее. Даже в отношении операций, по которым со следующего налогового периода, когда произойдет реализация, ставка возрастет. Письмо ФНС России от 09.12.04 № 03-1-08/2458/17, предлагающее иной порядок расчета НДС, не основано на нормах НК РФ.

Идеей поделилась Зоя Курумханова, главный бухгалтер

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Письмо ФНС России носит рекомендательный характер. По нормам НДС с предоплаты, полученной до 1 октября, исчисляется по ставке 10 процентов. При отгрузке после 1 октября – по ставке 18 процентов. К вычету берется фактически уплаченная сумма налога».

Эксперт, Игорь Симонов, адвокат МКА «Князев и партнеры»:

«Предложенная идея не опровергает порядок, указанный в рассматриваемом письме ФНС России. НДС, уплаченный с авансов, подлежит вычету после отгрузки товаров (работ, услуг). При этом использование данной идеи не позволяет однозначно оградить компанию от претензий налоговиков в будущем».

Практик, Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО «Азорель»:

«Слишком опасно. Эта схема легко раскрывается и суд вряд ли примет сторону компании. К тому же и выгода незначительна. Проще соблюдать рекомендации ФНС России и проблем будет меньше».

Идея № 3: Доходы в виде процентов можно признавать на дату их получения

В чем экономия: Налог на прибыль

На чем основана идея: Пункт 6 статьи 250, пункт 6 статьи 271, пункты 3 и 4 статьи 328 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09

Компании, применяющие метод начисления, могут уплачивать налог на прибыль в отношении полученных процентов по займу, как при кассовом методе. Это позволяет отложить возникновение налоговых обязательств на неопределенный срок.

Пункт 4 статьи 328 НК РФ говорит о том, что проценты включаются в доходы на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, а также исходя из условий договора. Таким образом, если по условиям договора проценты уплачиваются, например, при возврате займа, то налогоплательщик признает доходом сразу всю сумму процентов на дату прекращения действия договора займа. А не равномерно в течение всего срока действия договора.

Эту позицию налогоплательщику удалось отстоять в суде. Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 25.01.12 № А54-1577/2011 согласился, что нормы НК РФ не предписывают признавать в доходах ежемесячно неполученные суммы процентов. В своем решении суд руководствовался постановлением Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09.

Идеей поделился Антон Куренной, налоговый консультант

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Инспекторы, скорее всего, предъявят претензии, а что решит суд, прогнозировать трудно. По договорам займа и иным аналогичным договорам доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца отчетного периода».

Эксперт, Игорь Симонов, адвокат МКА «Князев и партнеры»:

«Считаю, что такой порядок признания возможен только при кассовом методе (ст. 273 НК РФ). А он применяется в отношении всех доходов и расходов налогоплательщика. Поэтому сохраняется достаточный риск предъявления претензий налоговым органом по результатам проверки».

Практик, Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО «Азорель»:

«Способ полностью безопасен. При всем желании налоговикам не к чему придраться. Вряд ли инспекторы при проверке будут спорить с нормами НК РФ, упомянутыми в судебных постановлениях Президиума ВАС РФ и Федерального арбитражного суда Центрального округа».

Статья подготовлена по материалам

наших коллег из журнала «Практическое налоговое планирование»

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий