Письмо ФНС России от 09.07.2018 г. № БС-19-3/204

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 09.07.2018 г. № БС-19-3/204

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО (далее - Организация) от 11.05.2018 по вопросу определения статуса фактического получателя дохода и применения налоговых ставок при выплате дивидендов российской организацией и сообщает следующее.

Согласно обращению Организации дивидендная политика Организации предусматривает выплату дивидендов акционерам, включая Российскую Федерацию, в размере не менее 50% от чистой прибыли Группы, в которую входит Организация, по данным консолидированной отчетности по МСФО не менее двух раз в год.

Как следует из Обращения, существенная часть прибыли Группы формируется на уровне российских дочерних обществ, находящихся в прямом и косвенном владении Организации. Ряд российских дочерних обществ Организации приобретены в результате покупки акций зарубежных холдингов, через которые бывшие акционеры контролировали российские и зарубежные активы. Для выполнения обязательств по выплате дивидендов акционерам Организация планирует обеспечить распределение дивидендов данными российскими дочерними обществами по цепочке владения до уровня Организации, чистая прибыль которой является источником выплаты дивидендов.

По мнению Организации, учитывая, что распределение дивидендов будет носить "сквозной" характер и нацелено на обеспечение выполнения обязательств Организации по выплате дивидендов в пользу акционеров в соответствии с утвержденной дивидендной политикой, к рассматриваемой выплате применим подход к налогообложению внутригрупповых дивидендов по ставке 0%.

При этом, по мнению Организации, отсутствие фактического права на доход может относиться к отдельной выплате дивидендов, в зависимости от особенностей движения денежных средств, и не распространяться на всю деятельность соответствующей иностранной организации в целом.

По общему правилу применения соглашений об избежании двойного налогообложения право на применение льготного режима налогообложения дохода возникает только у лица, имеющего фактическое право на данный доход.

Пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Если иностранная организация не имеет фактического права на доход, то соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения не применяется и доход такой иностранной организации подлежит налогообложению по налоговым ставкам, установленным Кодексом.

Однако согласно пункту 4 статьи 7 Кодекса в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Так, пункт 1.1 статьи 312 Кодекса допускает, что в случае если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов и лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, может быть применена налоговая ставка 0 процентов, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, при условии предоставления налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 Кодекса, а также при выполнении следующих дополнительных условий:

- доля косвенного участия лица, признаваемого в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50 процентов;

- сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов.

Согласно пункту 1.2 статьи 312 Кодекса в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров Российской Федерации и (или) ставок налога, установленных настоящим Кодексом, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 указанной статьи, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы):

1) документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов;

2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

Таким образом, в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов при выполнении требований, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и дополнительных условий, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 312 Кодекса, для применения налоговой ставки 0 процентов, в дополнение к документам, подтверждающим наличие у российской организации фактического права на указанный доход, иностранными организациями, через которые осуществляется косвенное владение российской организацией, выплачивающей дивиденды, и российской организацией, имеющей фактическое право на дивиденды, должны быть представлены налоговому агенту следующая информация (документы):

1) документальное подтверждение признания указанными иностранными организациями отсутствия фактического права на указанный доход;

2) информация о лице, которое указанные иностранные организации признают фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого (косвенного) участия в этих иностранных организациях и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

09.07.2018

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий