Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 12.07.2018 г. № 03-08-05/48421
Письмо Минфина России от 12.07.2018 г. № 03-08-05/48421
Вопрос: Единственным участником российского ООО является организация - налоговый резидент Республики Кипр (далее - непосредственный участник).
Размер уставного капитала ООО составляет 40 000 000 руб.
50% акций непосредственного участника принадлежат другой организации - налоговому резиденту Республики Кипр (далее - косвенный участник).
У ООО имелась задолженность по векселям перед еще одной организацией - налоговым резидентом Республики Кипр (далее - векселедержатель).
50% акций векселедержателя также принадлежат косвенному участнику.
Указанная задолженность признавалась в налоговом учете ООО контролируемой.
В соответствии с указанием векселедержателя ООО произвело выплату основной суммы задолженности и процентов по задолженности перед векселедержателем непосредственно косвенному участнику.
Косвенный участник подтвердил фактическое право на денежные средства, полученные от ООО.
Часть выплаченных процентов в пользу косвенного участника квалифицируется как выплата ООО дивидендов согласно п. 6 ст. 269 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" при выплате дивидендов российским налоговым резидентом налоговому резиденту Республики Кипр налог, подлежащий удержанию российским налоговым резидентом, не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму, эквивалентную не менее чем 100 000 евро;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
С учетом того что векселедержатель и косвенный участник не имеют прямого участия в уставном капитале ООО, какая ставка налога на прибыль подлежит применению в связи с осуществлением ООО платежа в пользу косвенного участника процентов по задолженности ООО перед векселедержателем в той части, в которой такие проценты квалифицируются как дивиденды согласно п. 6 ст. 269 НК РФ?
02.08.2018Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12.07.2018 г. № 03-08-05/48421
В связи с письмом от 18.05.2018 относительно применения положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения установлены статьей 269 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 статьи 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 Кодекса или пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
Таким образом, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 статьи 269 Кодекса, выплачиваемая иностранному лицу, указанному в пункте 2 статьи 269 Кодекса, признается в целях налогообложения доходами иностранной организации от источников в Российской Федерации в виде дивидендов и в соответствии со статьей 309 Кодекса подлежит налогообложению у источника выплаты.
При этом, учитывая, что статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, к доходу, квалифицируемому как дивиденды в соответствии с пунктами 2 - 6 статьи 269 Кодекса, применяются положения статьи 10 "Дивиденды" Соглашения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму, эквивалентную не менее 100 000 евро;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Как следует из обращения, единственным участником российского общества с ограниченной ответственностью является кипрская организация, 50% акций которой принадлежит другой кипрской организации (косвенному участнику). У российской организации имеется задолженность, признаваемая контролируемой, по векселям перед иной кипрской компанией (векселедержателем), 50% акций которой также принадлежит кипрской компании - косвенному участнику. В соответствии с указанием векселедержателя российская организация произвела выплату основной суммы задолженности и процентов непосредственно кипрской компании - косвенному участнику, предоставившему подтверждение фактического права на такой доход.
Принимая во внимание вышеизложенное, пониженная ставка в размере 5%, установленная подпунктом "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения, применяется только при выполнении условий данного подпункта, а именно в случае, когда непосредственно само лицо, имеющее фактическое право на дивиденды (бенефициар), осуществило прямое вложение в капитал компании, выплачивающей дивиденды, в сумме, эквивалентной не менее 100 000 евро.
В том случае, когда иностранная организация - резидент Кипра, являющаяся фактическим получателем дохода в виде дивидендов (в том числе дохода, переквалифицированного в дивиденды в соответствии с пунктами 2 - 6 статьи 269 Кодекса), косвенно участвует в российской организации, выплачивающей указанный доход, через другую иностранную организацию - резидента Кипра, не являющуюся фактическим получателем дохода, пониженная ставка в размере 5%, установленная подпунктом "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения, не применяется ввиду отсутствия факта прямого вложения средств в капитал российской организации непосредственно фактическим получателем дохода - кипрской организацией, косвенно участвующей в данной российской организации.
Одновременно сообщаем, что для применения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения иностранная организация, согласно положениям статьи 312 Кодекса, должна представить налоговому агенту подтверждение о том, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, а также подтверждение фактического права на получение соответствующего дохода.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.07.2018
Темы: Порядок признания доходов и расходов  Объект налогообложения  Налоговые ставки  
- 28.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 28.08.2020 При совершении операций с криптовалютой особый порядок расчета налога на прибыль не установлен
- 05.10.2018 Право компании включать в состав затрат расходы на медосмотры зависит от их «обязательности»
- 29.06.2018 Без авансового отчета принять расходы подотчетного лица нельзя
- 19.05.2017 Ставка налога на прибыль при получении процентов по облигациям дополнительного выпуска: разъяснения Минфина
- 27.08.2014 Предлагается включить доходы организаций по присмотру и уходу за детьми в налоговую базу по налогу на прибыль, облагаемую по ставке 0%
- 14.05.2014 0% ставка налога на прибыль применяется и к дивидендам за 9 месяцев финансового года
- 02.11.2023 Основания для выполнения российской организацией функций налогового агента
- 08.06.2023 Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли
- 30.01.2023 Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете
- 29.12.2022 Удаленные работники и покупка канцтоваров сотрудниками – порядок налогового учета
- 22.11.2022 Получение унитарным предприятием имущества от собственника по договору безвозмездного пользования – правила учета
- 01.11.2022 Система вентиляции в арендованном помещении и порядок списания на затраты
- 24.09.2021 Повышения ставки по налогу на прибыль в ближайшем будущем не будет
- 28.10.2020 Доходы, полученные в виде дивидендов международными холдинговыми компаниями (МХК), облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке
- 19.02.2018 Как выплатить дивиденды в 2018 году?
- 16.07.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще
- 05.06.2023
Решением начислены
налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон
- 23.04.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в
- 03.10.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
<
- 12.09.2022
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.Итог: требование у
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 27.08.2014
Компания, понесшая убыток в
прошлом налоговом периоде, вправе уменьшить текущую налоговую базу на всю сумму полученного убытка. - 29.04.2014
Налогоплательщиком подтверждено, что доход,
выплаченный ему пропорционально его доле (100%) при ликвидации ООО «Сафьяновская медь – Медин» сверх суммы вклада участника, является для целей налогообложения дивидендом. Руководствуясь положениями подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2011 г., общество в отношении указанного дохода применило ставку налога на прибыль 0 процентов. Довод инспекции о том, что ставка 0 проце - 27.01.2014
В соответствии с пунктами
6 и 10 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков и налоговых агентов, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы.
Комментарии