Законодательство

Вопрос: О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов на прием иностранной делегации.

Вопрос: Налогоплательщик является пенсионером по старости. В собственности пенсионера находится объект недвижимости нежилого назначения.

В соответствии с Письмом Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-06-01/04 на основании п. 2 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

Освобождается ли пенсионер от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении упомянутого выше объекта недвижимости?

Вопрос: Женщина родила двоих детей в 1988 и 1990 гг. В связи с несчастным случаем в 2000 г. первый и второй ребенок в семье погибли. В 2005 г. женщина родила третьего ребенка.

В каком размере в данном случае предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ на третьего ребенка в 2012 г.?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляет розничную торговлю разборными металлическими стеллажами, состоящими из элементов (стойки, полки, кронштейны, задние стенки). Покупатели за наличный расчет приобретают отдельные элементы в различных количествах. Торговлю предприниматель осуществляет со склада, площадь которого 49 кв. м. Склад арендуется у организации. В договоре аренды указано, что в аренду передается нежилое помещение площадью 49 кв. м для целей использования под склад.

Применяется ли с 1 января 2013 г. в отношении указанной розничной торговли патентная система налогообложения?

Вопрос: Об уплате государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону или по завещанию, выдаваемого для подтверждения права на наследство недвижимого имущества, открывшееся за пределами территории Российской Федерации.

Вопрос: О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль затрат организации на приобретение чистой питьевой воды, а также расходов на приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Вопрос: О порядке создания банком резерва по сомнительным долгам для целей исчисления налога на прибыль, если он с даты открытия конкурсного производства прекратил начисление процентов по кредитным договорам, обеспеченным залогом, и начал начисление процентов по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Вопрос: В 2010 г. организация приобрела земельные участки. На момент регистрации права собственности земельные участки не были предназначены для жилищного строительства, на них находились здания промышленного назначения. В связи с этим в 2011 - 2012 гг. организация предпринимала действия по изменению целевого назначения земельных участков - для осуществления жилищного строительства. Параллельно она вела подготовительные работы для осуществления будущего жилищного строительства, заказала проектные работы с 06.12.2010, с 01.03.2012 начались работы по сносу зданий промышленного назначения, находящихся на данных земельных участках, 11.03.2012 получено разрешение на строительство жилого дома со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями.

16.07.2012 было изменено целевое назначение земельных участков, что подтверждено свидетельством о праве собственности с категорией "земли населенных пунктов, разрешенное использование: участки размещения многоквартирных жилых домов; участки смешанного размещения жилых объектов различного вида; участки смешанного размещения общественно-деловых и жилых объектов", а 07.08.2012 был снят запрет на проведение жилищного строительства.

С какого момента применяется повышающий коэффициент 2 для целей исчисления земельного налога, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ?

Вопрос: ООО-1 приобрело у ООО-2 предприятие (имущественный комплекс) по договору купли-продажи от 09.07.2012. Право собственности на предприятие зарегистрировано 07.09.2012. Право собственности на земельные участки под объектами недвижимого имущества принадлежит ООО-2, и производится их переоформление в собственность ООО-1.

С какого момента ООО-1 обязано исчислять земельный налог?

Вопрос: Для целей погашения акций и уменьшения уставного капитала российская организация выкупает у акционера - иностранной организации часть собственных акций.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Признается ли организация налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате иностранной организации дохода при выкупе собственных акций, если менее 50% активов организации состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ?

Вопрос: Между ОАО и его дочерними обществами заключен договор о создании КГН. По договору участники КГН (дочерние общества ОАО) перечисляют ответственному участнику КГН (ОАО) компенсационные платежи - денежные средства для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей) по КГН. Сумма компенсационного платежа определяется исходя из величины прибыли, определяемой участником КГН по правилам гл. 25 НК РФ без учета правил КГН, и налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ (данное условие включено в договор с учетом Письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-03-06/1/153).

На практике могут возникать ситуации, когда по итогам налогового периода сумма компенсационных платежей, перечисленных участниками КГН ответственному участнику, будет превышать сумму налога на прибыль по КГН, подлежащую уплате в бюджетную систему. Это будет происходить в случае, если участники КГН в течение налогового периода определяют сумму компенсационного платежа исходя из обычной (максимальной) налоговой ставки, а ответственный участник КГН по итогам налогового периода применяет пониженные налоговые ставки, предусмотренные законами субъектов РФ, в отношении доли прибыли участников КГН, отвечающих законодательно установленным критериям (требованиям).

Ответственному участнику в соответствии с поданной им уточненной налоговой декларацией и заявлением может производиться возврат из бюджетной системы сумм излишне уплаченного налога на прибыль по КГН.

Обязан ли ответственный участник КГН возвращать участникам КГН разницу между суммой компенсационных платежей, полученных им в течение налогового периода от участников КГН, и суммой налога на прибыль по КГН, подлежащей уплате в бюджетную систему по итогам налогового периода, в том числе в случае возврата из бюджетной системы излишне уплаченных сумм налога ответственному участнику КГН?

Каким образом - в каких размерах (пропорциях) и между какими участниками (всеми участниками КГН, либо между участниками, в отношении которых применена пониженная ставка налога на прибыль) должна распределяться разница?

Если разница не будет возвращена (будет возвращена не в полном объеме), возникают ли у ответственного участника доходы, а у участников КГН - расходы (убытки) для целей налога на прибыль?

Вопрос: ЗАО выполняет функции заказчика-застройщика при строительстве объектов - многоквартирных домов со встроенными нежилыми помещениями с привлечением средств инвесторов (юридических и физических лиц) путем заключения договоров долевого участия.

В процессе деятельности ЗАО возникают ситуации, когда договор заключен и зарегистрирован до ввода (или подписан до ввода) объекта в эксплуатацию, но денежные средства получены ЗАО после ввода объекта в эксплуатацию.

Денежные средства, привлеченные после получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта, используются на погашение кредиторской задолженности перед подрядчиками и поставщиками, осуществлявшими строительство объекта (так как после сдачи дома в эксплуатацию у ЗАО остается значительная кредиторская задолженность, в том числе задолженность по выплате гарантийного удержания).

Таким образом, денежные средства фактически получены после сдачи дома в эксплуатацию, но финансовый результат к указанному моменту уже подсчитан, строительство дома завершено.

Являются ли для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства дольщиков, привлеченные после получения разрешения на введение дома в эксплуатацию, целевым финансированием при условии, что данные средства расходуются на ремонт, внутреннюю отделку объекта, а также при условии, что данные средства используются на погашение кредиторской задолженности перед подрядчиками и поставщиками, осуществлявшими строительство объекта?

Вопрос: Физические лица в целях сохранения своих сбережений вправе открывать в коммерческих банках обезличенные металлические счета.

Облагаются ли НДФЛ доходы от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов?

Статьей 208 НК РФ доходы от реализации драгоценных металлов, находящихся на обезличенных металлических счетах, и начисления процентов по срочным обезличенным металлическим счетам не предусмотрены.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ предусмотрены иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ. Теоретически доходы по обезличенным металлическим счетам можно отнести к иным доходам. Порядок определения налоговой базы в случае открытия физическим лицом обезличенного металлического счета до востребования (а также срочного обезличенного металлического счета) НК РФ не регламентирован. Определение суммы полученных доходов не представляет сложности в случае полной реализации приобретенных активов в налоговом периоде. Физическое лицо может осуществлять операции как покупки, так и реализации активов различными траншами. То есть возможны различные подходы к определению суммы полученных доходов.

Как в таком случае заполняется налоговая декларация по НДФЛ?

Вопрос: О порядке составления счетов-фактур для целей НДС агентами, приобретающими услуги от своего имени.

Вопрос: ЗАО приобретает у физлиц транспортные средства (легковые автомобили или автомобили марки "Газель"). В договоре купли-продажи указывается период эксплуатации соответствующего транспортного средства.

Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

В вышеуказанных обстоятельствах возможно начисление амортизации исходя из срока использования ТС предыдущим собственником, а амортизационная группа может устанавливаться ЗАО исходя из собственных условий.

Каким образом определять амортизационную группу, срок использования ТС и начислять амортизацию по основным средствам в данном случае в целях исчисления налога на прибыль?

При эксплуатации собственных транспортных средств у ЗАО возникает вопрос о правомерности применения повышенного коэффициента согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Так, например, в летний период (июнь - август) ТС эксплуатируются в режиме 22 часа в сутки.

Правомерно ли за этот период применять повышающий коэффициент в размере 2, оформляя это соответствующим приказом по организации?

Вопрос: Организация в 2012 г. в рамках договора понесла расходы на приобретение услуг по контролю соблюдения нормативов предельно допустимых выбросов (ПДВ), инвентаризации промышленных выбросов и разработке проекта предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (проект ПДВ) с согласованием в установленном порядке разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Услуги оказываются в соответствии с календарным планом поэтапно. По окончании каждого этапа сторонами подписываются акты выполненных работ.

Результатом работ являются:

- проект предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферу, согласованный в установленном порядке (1 - 2 этапы);

- разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух сроком действия 5 лет (3 этап).

В каком порядке будут признаваться данные расходы ООО в целях исчисления налога на прибыль? Будет ли являться датой признания расходов дата подписания каждого акта приемки-передачи услуг?

Вопрос: ООО занимается издательской деятельностью, находится на общей системе налогообложения, применяет метод начисления. У ООО нет собственных производственных мощностей, поэтому для изготовления книжной продукции ООО заключает договоры с типографиями на оказание полиграфических услуг. Реализация книжной продукции производится в нескольких отчетных (налоговых) периодах (более одного календарного года).

В соответствии со ст. 318 НК РФ к прямым расходам на производство относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также расходы на страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров.

Все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к косвенным.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

В НК РФ отсутствует определение понятия "прямые расходы".

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в отношении счета 20 указывается, что прямые расходы - это расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции.

Согласно Методическим рекомендациям по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (согласовано МПТР России 25.11.2002) для целей планирования и бухгалтерского учета издательские расходы в зависимости от способа отнесения на себестоимость делятся на прямые и косвенные.

Прямыми расходами называются те, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа). К ним относятся:

гонорары авторам, художникам и графикам со страховыми начислениями;

расходы на полиграфические работы;

расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы;

доли редакционных расходов и расходов на продажу, связанные с конкретным названием.

Учитывая указанные нормы, расходы ООО на полиграфические работы следует учитывать в прямых расходах в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ), и относить к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Согласно ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В Письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-05/251 разъясняется, что затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, могут относится к косвенным расходам, поскольку изъяты в ст. 318 НК РФ из перечня прямых расходов.

В Постановлении ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А41/8345-10 по делу N А41-33343/09 признано право налогоплательщика учитывать приобретенные производственные расходы, услуги сторонних организаций в составе косвенных расходов.

Правомерно ли учесть расходы ООО на полиграфические работы для целей налога на прибыль в косвенных расходах и признать их единовременно на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (актов выполненных работ (оказанных услуг)), либо на последнее число отчетного (налогового) периода?

Вопрос: ООО осуществляет управление жилым фондом на основании договоров управления.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы, относятся доходы в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

ООО от имени собственников помещений в многоквартирном доме и по их поручению заключает договоры аренды общего имущества дома. По решению собственников 80% полученных доходов от аренды направляется на выполнение работ по текущему ремонту общего имущества дома.

Денежные средства поступают на расчетный счет управляющей компании от арендаторов, но являются средствами, принадлежащими собственникам дома, направляемыми по целевому назначению - на ремонт.

ООО в составе платы за содержание и ремонт жилья получает денежные средства от нанимателей жилых помещений на текущий ремонт. Ведение раздельного учета организовано в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" и базируется на расшифровке ставки оплаты. Данные средства расходуются только на текущий ремонт.

Арендаторы нежилых помещений, находящихся в многоквартирных домах, перечисляют средства по договорам долевого участия в расходах по содержанию и ремонту общего имущества дома. Данные средства направляются на ремонт.

Являются ли средства полученные от собственников помещений в многоквартирном доме, нанимателей жилых помещений и арендаторов помещений, направленные на ремонт, целевыми в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Юридическое лицо получило от налогового органа требование о представлении документов (информации) о налогоплательщике в соответствии со ст. 93.1 НК РФ. Помимо договора оказания услуг, счета-фактуры, книги продаж и накладных, налоговым органом у организации было затребовано штатное расписание работников организации, а также приказы о направлении работников юридического лица в командировки в адрес налогоплательщика.

Из пояснений налогового органа следует, что документы, содержащие персональные данные работников организации, необходимы ему в целях установления в штате юридического лица работников, которые могут оказывать услуги по запрашиваемому договору оказания услуг.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента налогоплательщика документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Документы, запрашиваемые налоговым органом у организации относительно ее работников, являются внутренними документами организации, не содержат информации о налогоплательщике и не относятся к его деятельности. Также запрашиваемые документы (штатное расписание юридического лица, приказ о направлении в командировку работников) содержат персональные данные физических лиц, которые могут быть переданы третьим лицам только с соблюдением законодательно установленного порядка (ст. 88 ТК РФ).

Имеет ли право налоговый орган в рамках ст. 93.1 НК РФ истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика информацию о персональных данных работников организации-контрагента (штатное расписание, приказы о направлении в командировки)?

Вопрос: Некоммерческая организация, резидент РФ, в соответствии с уставом участвует в смотре работ молодых деятелей театра стран Содружества, Балтии и Грузии, проходящем на территории Молдавии. В соответствии с положением о смотре организация производит выплаты денежных премий участникам смотра, гражданам иностранных государств, не являющимся налоговыми резидентами РФ, занявшим первые места, за счет целевых средств организации.

Применим ли в данной ситуации пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, из которого следует, что денежные премии за призовые места в театральном смотре, проходившем не на территории РФ, физическим лицам - нерезидентам РФ НДФЛ не облагаются, а российская организация, выплачивающая такие премии, не является налоговым агентом?