Законодательство

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности в сфере торговли. Наемных работников нет. ИП уплатил сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в I и II кварталах 2013 г., ЕНВД за эти кварталы не уплачивал, так как сумма страховых взносов превысила сумму ЕНВД.

Вправе ли ИП уменьшить сумму ЕНВД за III и IV кварталы 2013 г. на сумму ранее уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ?

Вопрос: Организация заключает договоры страхования ответственности директоров и должностных лиц (далее - руководители), предметом которых является страхование рисков привлечения организации и ее руководителей к ответственности в виде возмещения ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) организации и (или) руководителя, который организация и (или) руководитель обязаны возместить третьему лицу при наступлении страхового случая.

Договор страхования ответственности руководителей оформляется на организацию, а не на конкретное физическое лицо. Страховая премия уплачивается единовременно в совокупности по всем страховым покрытиям без детализации по видам риска и застрахованным лицам и рассчитывается в зависимости от вероятности привлечения к ответственности организации в целом.

Согласно правилам страхования (являющимся неотъемлемой частью договора) страховое покрытие распространяется как на руководителей и лиц, замещающих должности, отнесенные к руководителям, так и на организацию. Риск ответственности руководителей организация страхует исключительно в добровольном порядке вне зависимости от желания лиц, замещающих должности, отнесенные к руководителям. Застрахованным лицом по договору страхования ответственности может являться физическое лицо, которое до начала периода страхования, на момент начала периода страхования, а также в любой момент периода страхования являлось, является или станет руководителем.

Правомерно ли то, что при уплате суммы страховой премии по договору страхования ответственности руководителей объекта налогообложения по НДФЛ не возникает, а объектом налогообложения по НДФЛ будут только суммы, выплачиваемые страховой организацией в отношении конкретного физического лица при наступлении страхового случая, то есть при наличии возможности идентификации налогоплательщика и полученных им доходов?

Вопрос: ЗАО в 2010 - 2011 гг. приобрело земельные участки и находящиеся на них объекты недвижимости на общую сумму 70 млн руб.

По решению совета директоров ЗАО данные внеоборотные активы внесены в качестве вклада в уставный капитал ООО - строящегося портового элеватора.

Согласно отчету независимого оценщика стоимость имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, была определена в сумме, превышающей первоначальную стоимость приобретения земельных участков и находящихся на них объектов недвижимости. Сумма оценки составила 1 млрд руб. Данная оценка вклада в уставный капитал утверждена советом директоров.

В соответствии со ст. 277 НК РФ стоимость долей в уставном капитале дочернего ООО была признана равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, имеющего денежную оценку, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество.

В середине 2012 г. ЗАО продает долю в уставном капитале портового элеватора. Согласно ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Цена сделки по продаже доли в уставном капитале дочернего ООО составляет 75 млн руб., то есть сумму меньшую, чем номинальная стоимость доли с учетом переоценки (1 млрд руб.) и стоимость чистых активов портового элеватора по балансу на последнюю отчетную дату (1,5 млрд руб.).

Причина продажи доли по цене меньшей, чем ее номинальная стоимость, заключается в том, что в процессе строительства портового элеватора часть проектных решений не была реализована: не были построены предусмотренные проектом строительства железнодорожная ветка и железнодорожный прием пропускной способностью 5 млн т в год.

Признается ли для целей исчисления налога на прибыль цена сделки купли-продажи доли в уставном капитале ООО (75 млн руб.) рыночной при условии, что она меньше балансовой стоимости доли?

Вопрос: Организация заключила с банками опционные соглашения на покупку акций (CALL), в рамках которых она приобретает право купить у банков акции российских организаций. По опционным соглашениям организация уплачивает банкам премию в установленном размере, комиссионное вознаграждение, расчет которого также установлен в опционном соглашении, и возмещает дополнительные расходы банка, связанные с опционными сделками, на основании представленного акта возмещения расходов.

Через некоторый период времени (больше года) ввиду утраты интереса к приобретению акций организация приняла решение не реализовывать право на приобретение акций в рамках опционных соглашений.

Вправе ли организация учесть расходы в виде опционной премии и комиссионное вознаграждение, выплаченные банкам в составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в случае отказа от приобретения акций на основании опционных соглашений?

В соответствии с учетной политикой организации порядок налогообложения, установленный ст. ст. 301 - 305 и 326 НК РФ, применяется только в отношении расчетных срочных сделок.

Вопрос: ООО - управляющая компания паевых инвестиционных фондов имеет лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами. Владельцем инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляется управляющей компанией, является партнерство с ограниченной ответственностью, зарегистрированное на территории Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. При этом состав активов фонда более чем на 50 процентов сформирован из объектов недвижимого имущества.

Согласно Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.

Владелец инвестиционных паев фонда не имеет на территории РФ постоянного места деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность (постоянное представительство).

Правила доверительного управления фондом предусматривают ежемесячную выплату дохода по инвестиционному паю владельцам инвестиционных паев фонда.

Обязана ли управляющая компания удерживать налог на прибыль с доходов по инвестиционным паям фонда, перечисляемых партнерству с ограниченной ответственностью, созданному в соответствии с законодательством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии?

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 25.5 НК РФ ответственный участник КГН обязан вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по КГН в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

На участников КГН возложена обязанность по ведению налогового учета в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, а также по представлению (в том числе в электронной форме) ответственному участнику КГН расчетов налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данных регистров налогового учета и иных документов, необходимых ответственному участнику указанной группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по КГН (пп. 1 и 6 п. 5 ст. 25.5 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В свою очередь, для ответственного участника КГН не признается правонарушением неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль организаций по КГН в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по КГН или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником КГН, привлеченным к ответственности в соответствии со ст. 122.1 НК РФ (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 122.1 НК РФ предусмотрено, что сообщение участником КГН ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по КГН ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 состав правонарушения по ст. 122 НК РФ отсутствует, в случае если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу.

Должен ли налоговый орган устанавливать основания возникновения неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль и если неуплата возникла в результате неправильного определения консолидированной налоговой базы ответственным участником КГН, то привлечь к налоговой ответственности ответственного участника КГН на основании ст. 122 НК РФ, а если она возникла в результате неправильного определения участником КГН доходов и расходов и сообщения недостоверной информации ответственному участнику КГН, то привлечь к налоговой ответственности на основании ст. 122.1 НК РФ соответствующего участника КГН? Должна ли учитываться имеющаяся переплата по налогу на прибыль при определении налоговой санкции?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД осуществляет торговую деятельность с использованием личного автотранспорта.

Утратит ли ИП право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД при выставлении им счетов-фактур с выделенной суммой НДС?

Вопрос: ОАО является конкурсным кредитором в деле о банкротстве, которое вступило в стадию конкурсного производства.

В соответствии с абз. 1, 2 и 4 п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) на сумму требований конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должником начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.

Исходя из абз. 3 п. 1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора, относятся к гражданско-правовым санкциям за неисполнение денежного обязательства.

Правовая природа указанных процентов аналогична нормам, определяющим ответственность кредитора при несвоевременном исполнении обязательств. Так, в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

В абз. 2 п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 разъяснено, что проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ, начисляются непосредственно арбитражным управляющим при расчетах с кредиторами, в связи с чем судебный акт об их начислении не выносится и в реестр требований кредиторов эти проценты не включаются.

В соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ уплата таких процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов, то есть данные проценты признаются должником в лице конкурсного управляющего лишь при выплате денежных средств в погашение задолженности, включенной в реестр требований кредиторов.

Начисление процентов до начала погашения задолженности противоречит смыслу положений п. 2 ст. 95 Закона N 127-ФЗ, поскольку такие проценты по своей экономической и правовой природе не являются "договорными" процентами. Кроме того, размер задолженности, которая будет погашена и на которую должны начисляться проценты, заранее не известен.

Указанный подход подтверждается в Постановлении ФАС Московского округа от 02.10.2012 по делу N А41-41596/11.

В соответствии с п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ гражданско-правовые санкции включаются во внереализационные доходы по налогу на прибыль с момента их признания должником либо с момента вступления в законную силу решения суда.

Правомерно ли учесть для целей исчисления налога на прибыль проценты на сумму требований конкурсного кредитора, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ, на дату получения таких процентов от конкурсного управляющего должника?

Вопрос: Вправе ли организация учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль расходы на командировку дистанционного работника (расходы по оплате проезда к месту командировки и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные)? Учитываются ли в составе прочих расходов по налогу на прибыль указанные расходы, если местом командирования является место нахождения организации?

Включаются ли в доход дистанционного работника, подлежащий налогообложению НДФЛ, суммы оплаты фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на проезд к месту командировки и обратно, а также расходов по найму жилого помещения?

Вопрос: О порядке заполнения счетов-фактур при реализации и приобретении товаров (работ, услуг) представительством иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ.

Вопрос: О порядке зачета налога, удержанного зарубежным заказчиком, при уплате налога на прибыль в РФ.

Вопрос: О применении налогового вычета по НДС принципалом при приобретении агентом товаров (услуг) для нескольких покупателей-принципалов.

 

Вопрос: ИП применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов автотранспортом, а также УСН. В деятельности, в отношении которой применяется УСН, ИП использует труд наемных работников и уменьшает сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, но не более чем на 50%.

Вправе ли ИП уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя, если в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, труд наемных работников не используется?

Вопрос: Согласно ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) уплатил страховые взносы за I квартал 2013 г. в ПФР и ФФОМС 12.04.2013, налоговая декларация была подана 17.04.2013. Наемных работников у ИП нет.

Вправе ли ИП уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере за I квартал 2013 г.?

Вопрос: Организация - владелец сайта размещает объявления физических лиц о сдаче жилых помещений в аренду. Информация о предлагаемых жилых помещениях размещается на сайте организации, и физические лица вправе забронировать выбранные помещения и осуществить предоплату за аренду. Лицо, желающее арендовать жилое помещение, перечисляет сумму организации - владельцу сайта, после чего она удерживает свое вознаграждение и перечисляет оставшуюся сумму арендодателю, разместившему объявление о сдаче жилого помещения в аренду.

Является ли организация - владелец сайта налоговым агентом по НДФЛ при перечислении денежных средств физическому лицу, разместившему объявление о сдаче жилого помещения в аренду?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) получил патент на 6 месяцев с 01.02.2013 по 31.07.2013. ИП оплатил первый платеж в размере 1/3 стоимости патента 15.02.2013. Второй платеж оплачен в размере 1/3 стоимости патента 06.06.2013. Третий платеж оплачен в размере 1/3 стоимости патента 04.07.2013, т.е. с просрочкой оплаты по причине недостаточности средств. Патент оплачен полностью.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК).

В соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ ИП должен подать заявление об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

В какой день наступили обстоятельства, являющиеся основанием для утраты права на применение ПСН?

Вправе ли ИП перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД начиная с 01.08.2013?

Вопрос: Банк предоставляет физлицам различные виды кредитов (потребительские, кредиты наличными денежными средствами и с использованием банковских карт).

При списании просроченного долга по кредитным договорам у физлица в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ образуется экономическая выгода (доход) в денежной форме, облагаемая НДФЛ по ставке 13 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ банк признается налоговым агентом физлица и обязан произвести исчисление, удержание суммы НДФЛ и ее уплату в бюджет при выплате любого дохода должнику в денежной форме. Поскольку в указанной ситуации банк не имеет возможности удержать НДФЛ из доходов физлица, он обязан проинформировать налоговый орган по месту своего учета о возникновении такого дохода в соответствии с требованиями п. 5 ст. 226 НК РФ.

В какой момент банк обязан направлять сведения о доходах физлиц:

- в год списания с баланса просроченной задолженности;

- по истечении срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ?

Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам кредитов и займов, признаются для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов, связанных с осуществлением банковской деятельности.

Согласно п. п. 1, 4 ст. 271 НК РФ доходы в виде процентов признаются полученными и включаются в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода вне зависимости от фактического поступления денежных средств. При этом, п. 4 ст. 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик определяет сумму подлежащего получению в отчетном периоде дохода в соответствии с условиями договора.

Кредитным договором, в частности при кредитовании счета кредитной карты, может быть предусмотрено условие о предоставлении банком беспроцентного периода пользования кредитом в течение ограниченного периода времени, определенного в договоре. Длительность беспроцентного периода может составлять 60 дней, 100 дней или иное количество дней, устанавливаемое в зависимости от рыночного спроса и иных факторов, связанных с осуществлением банком коммерческой деятельности. При этом согласно условиям договора, если вся сумма задолженности погашена заемщиком в течение срока действия беспроцентного периода, проценты за пользование кредитом в течение такого беспроцентного периода банком не начисляются. В случае непогашения заемщиком задолженности по кредиту в полном объеме в течение беспроцентного периода, проценты за пользование кредитом начисляются банком за весь срок пользования кредитом в порядке и сроки, установленные кредитным договором.

Банк полагает, что при невыполнении заемщиком условий по погашению всей суммы задолженности в течение беспроцентного периода, проценты за такой период подлежат признанию в составе доходов по налогу на прибыль в последний день месяца, на который приходится дата окончания беспроцентного периода.

Правомерна ли позиция банка?

Вопрос: С 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Пунктом 4 ст. 9 данного Закона предусмотрено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В ходе хозяйственной деятельности не все поставщики утвердили формы первичных учетных документов приказом руководителя или учетной политикой для документального подтверждения передачи организации приобретаемых товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы организации по приобретению товаров (работ, услуг), если подтверждающими документами являются приложения к договорам на приобретение товаров, содержащие обязательные реквизиты первичного учетного документа?

Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 271 гл. 25 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

По какому курсу для целей исчисления налога на прибыль учитывается процентный доход по нереализованным ценным бумагам, выраженным в иностранной валюте, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период: по курсу Банка России на дату окончания каждого месяца отчетного периода или по курсу Банка России на дату окончания последнего месяца отчетного периода?