Законодательство

Вопрос: ООО несет расходы по созданию рекламного видеоролика и его дальнейшему размещению в СМИ. При этом данный вид расходов можно условно разделить на две составляющие: создание рекламного видеоролика и размещение его в СМИ.

Для создания рекламного видеоролика, содержащего информацию о товаре, реализуемом ООО, оно заключает договор с рекламным агентством. В результате оказанных услуг оно приобретает по договору готовый видеоролик, снятый на базе разработанной рекламным агентством концепции, включая исключительные права на него.

Для размещения на телевидении видеоролика ООО заключает агентский договор с медийным агентством, которое исполняет поручение по размещению видеоролика на телеканале, принадлежащем организации, зарегистрированной как рекламное информационно-развлекательное СМИ.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ предусмотрен перечень расходов на рекламу, которые в зависимости от ее назначения или размещения учитываются в целях налогообложения прибыли как ненормируемые и нормируемые расходы.

Абзацем 2 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к ненормируемым расходам на рекламу относятся в том числе расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Вправе ли ООО учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на создание рекламного видеоролика как ненормируемые расходы на рекламные мероприятия через СМИ, если рекламное агентство, оказывающее услуги по созданию видеоролика, не зарегистрировано как СМИ, в то время как организация, предоставляющая услуги по размещению видеоролика, является СМИ?

Вопрос: 27 мая 2010 г. ООО (сублицензиат) заключило с иностранной организацией (лицензиаром) сублицензионное соглашение на использование товарного знака.

В соответствии с положениями российского законодательства лицензионный договор на использование товарного знака подлежит обязательной регистрации в Роспатенте. Документы на регистрацию сублицензионного договора и лицензионного договора, заключенного между правообладателем и лицензиаром, были поданы 15 августа 2012 г., а соответствующая регистрация договоров была произведена 18 апреля 2013 г.

Договорами предусмотрено, что их действие распространяется на правоотношения, возникшие с момента подписания соответствующего договора.

ООО фактически использовало товарный знак с момента подписания договора.

Правомерно ли, что лицензионные платежи должны учитываться при исчислении налога на прибыль с момента подписания сублицензионного соглашения?

Вопрос: Согласно пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности:

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию и дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Согласно Письму Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-242, поскольку на основании заявлений работников работодатель при расчете заработной платы за месяц производит удержание взносов, которые затем перечисляет в негосударственный пенсионный фонд, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором взносы удержаны из заработной платы.

Срок выплаты заработной платы в организации установлен на 11-е число месяца, следующего за отчетным. По состоянию на 31 мая осуществлялись расчет и начисление заработной платы за май. На основании заявлений работников при расчете заработной платы за май организация удержала взносы в негосударственный пенсионный фонд (далее - НПФ). Взносы, удержанные у работников, организация перечислила в НПФ 11 июня.

За какой месяц организация должна предоставить социальный налоговый вычет по НДФЛ, если взносы в НПФ удержаны из зарплаты в мае, а перечислены в НПФ в июне: за май или за июнь?

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ установлена возможность применения к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, ставки 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ были внесены изменения в п. 3 ст. 284 НК РФ, в соответствии с которыми исключено требование, ранее содержащееся в указанном пункте названной статьи, о стоимости вклада (доли) - не менее 500 млн руб.

Указанные правила применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Согласно мнению ВАС в Решении от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 внесенные Федеральным законом N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией п. 3 ст. 284 НК РФ в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли и сроке владения ею.

Кроме того, в п. 2 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ условие направлено на разрешение вопроса о действии во времени внесенных этим Законом изменений и не содержит дополнительного ограничения, отсутствующего в п. 3 ст. 284 НК РФ, в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов, источником выплаты которых является прибыль такого общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

Правомерно ли считать, что в случае выполнения условий, указанных в п. 3 ст. 284 НК РФ, а именно: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, по доходам, полученным российскими организациями в виде таких дивидендов, применяется ставка налога на прибыль в размере 0 процентов вне зависимости от того, за какой период была сформирована такая прибыль?

Вопрос: Банк (цессионарий) при осуществлении своей деятельности заключает договоры цессии с другими кредитными организациями, по которым приобретает права требования по кредитам, не обеспеченным залогом, поручительством и банковской гарантией. По данным договорам к банку переходит право требовать от заемщиков уплаты процентов, возникших до уступки прав требования, а также право начислять проценты по кредиту после уступки прав требования и требовать их уплаты от заемщиков.

В соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в установленном порядке. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Согласно Письму Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562 признание сомнительным долга по приобретенным правам требования неправомерно.

Банк полагает, что после заключения договора цессии он должен рассматриваться в качестве лица, оказывающего услугу заемщику по кредитному договору, а непогашенную задолженность заемщика перед банком по процентам, начисленным после заключения договора цессии, следует оценивать в качестве сомнительного долга.

Проценты за пользование кредитом, начисленные после заключения договора цессии, учитываются в соответствии со ст. 290 НК РФ, согласно которой к доходам банков относятся, в частности, доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

Вправе ли банк в случае приобретения прав требований по кредиту у другого банка формировать резервы по сомнительным долгам для целей исчисления налога на прибыль в отношении процентов, начисляемых после заключения договора цессии на сумму непогашенных кредитов?

Вопрос: В 2012 г. организация реализовала основное средство, введенное в эксплуатацию в 2011 г. Организация включила в состав расходов по налогу на прибыль амортизационную премию - расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основного средства.

Согласно абз. 8 п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ организация вправе уменьшить доходы от продажи амортизируемого имущества на его остаточную стоимость, определяемую как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации этого основного средства ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию данную амортизационную премию необходимо восстановить и включить во внереализационные доходы.

Если в момент реализации организация включит во внереализационные доходы сумму амортизационной премии, учтенной ранее в расходах при вводе в эксплуатацию ОС, и одновременно уменьшит доходы от реализации на сумму остаточной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии, то доходы от реализации ОС подлежат налогообложению налогом на прибыль дважды - в составе внереализационных доходов и в составе доходов от реализации.

Исходя из выводов Определения ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14769/12 при реализации амортизируемого имущества восстановление амортизационной премии влечет увеличение остаточной стоимости, учитываемой в составе расходов при реализации амортизируемого имущества в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Правомерно ли для целей налога на прибыль доходы от реализации ОС уменьшить на сумму остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, увеличенной на сумму учтенной при вводе в эксплуатацию амортизационной премии?

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Пунктом 2 ст. 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

ОАО заключает договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ. В результате произведенных расходов на НИОКР ОАО получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности на программы ЭВМ.

В силу п. 4 ст. 1259 ГК РФ в отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с правилами ст. 1262 ГК РФ, которая гласит, что правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования нематериальных активов признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Исходя из этого, ОАО определяет сроки полезного использования нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля за активом, и исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Сроки полезного использования нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ в ОАО определяются комиссией.

С учетом изложенного срок полезного использования нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и в целях налога на прибыль устанавливался в виде определенного числа лет (как правило, от 3 до 5 лет с даты государственной регистрации, но не менее 2 лет) на основании акта по рассмотрению результатов завершенных работ научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, выполненных по заказу ОАО, который подписывается членами комиссии в составе представителей ОАО и исполнителя работ по договору НИОКР.

Акт завершенной работы является одним из отчетных документов, которым оформляется завершенная работа. Акт завершенной работы является неотъемлемой частью договоров НИОКР, без наличия которого не могут быть приняты работы НИОКР.

Исходя из вышеизложенного в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 258 НК РФ, действовавшим до 01.01.2011, нематериальные активы в виде исключительных прав на программы для ЭВМ учитывались для целей налога на прибыль по сроку полезного использования, установленному комиссией на основании акта завершенной работы, что также не противоречит действующим положениям п. 2 ст. 258 НК РФ.

Правомерна ли позиция ОАО?

Вопрос: Физлицо планирует сдать по приемо-сдаточному акту принадлежащий ему на праве собственности лом черных и цветных металлов организации, имеющей лицензию на данный вид деятельности.

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов от операций по сдаче лома черных и цветных металлов?

Каков перечень документов, подтверждающих период нахождения в собственности физлица лома черных и цветных металлов?

Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за периоды, предшествующие 2010 г., в том числе выплачиваемых в 2011 г.

Вопрос: Банк и ОАО являются сторонами договора простого товарищества. Доходом простого товарищества будут доходы от банковской деятельности. Общие дела товарищества в части банковских операций будет вести исключительно банк, который имеет генеральную лицензию Банка России на осуществление банковских операций. В рамках договора простого товарищества банк не будет заниматься производственной, торговой или страховой деятельностью.

ОАО будет вести часть общих дел товарищей по организации рекламных кампаний и осуществлению иной маркетинговой деятельности по продвижению услуг, оказываемых банком в рамках совместной деятельности.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей будет осуществлять банк, отражающий данные операции на своем балансе. Договором простого товарищества на банк также возлагается обязанность осуществлять учет доходов и расходов товарищества для целей налога на прибыль.

В случае расторжения договора простого товарищества все требования и обязательства по договорам на банковское обслуживание сохраняются за банком.

Банк и ОАО, помимо деятельности в рамках договора простого товарищества, будут осуществлять также иную самостоятельную деятельность, и отдельные понесенные ими расходы будут одновременно относиться как к деятельности простого товарищества, так и к самостоятельной деятельности.

Включаются ли доходы товарищества в налоговую базу по налогу на прибыль товарища, осуществляющего учет доходов и расходов этого товарищества, или каждый из товарищей включает в свою налоговую базу только часть причитающейся ему прибыли?

Могут ли в составе расходов товарищества для целей налога на прибыль признаваться расходы на формирование резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, а также расходы на формирование резерва по сомнительным долгам по банковским операциям, осуществляемым банком в рамках простого товарищества?

Соответствует ли требованиям ст. 252 НК РФ порядок признания расхода, при котором расходы товарищей, относящиеся как к деятельности в рамках простого товарищества, так и к иным операциям, признаются расходом товарищества в доле, определенной в договоре простого товарищества?

Вопрос: Организация продает в розницу товары для туризма, отдыха, спортивный инвентарь, оружие и патроны к нему, а также принимает на комиссию имущество физлиц (оружие), принадлежащее им на праве собственности. Обязана ли организация удерживать и перечислять НДФЛ с доходов, полученных от продажи имущества физлиц?

Вопрос: Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признаны не соответствующими Налоговому кодексу РФ и недействующими п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 указанного Порядка.

Согласно п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных указанным Порядком.

Подпункты 1 - 3 п. 15 Порядка определяли особенности учета расходов индивидуальными предпринимателями.

Должен ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий оптовую торговлю, для целей НДФЛ учитывать доходы и расходы по методу начисления?

Вопрос: О пересчете пеней в случае неправильного указания налогоплательщиком КБК при уплате налога, не повлекшего неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, а также повлекшего перечисление налога на несоответствующий счет Федерального казначейства.

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 76 НК РФ решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке налоговый орган направляет в банк в электронной форме.

Порядок направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде утвержден Положением Банка России от 29.12.2010 N 365-П.

Пунктом 1.2 Положения от 29.12.2010 N 365-П предусмотрено, что поручения и решения налогового органа, а также сведения об остатках получают и направляют, соответственно, в электронном виде через Банк России те банки (филиалы банков), которые заключили с Банком России (в лице территориального учреждения Банка России) соглашение, содержащее условия о получении поручений и (или) решений налогового органа и (или) о направлении сведений об остатках.

Согласно Положению от 29.12.2010 N 365-П банки (филиалы банков) вправе прекратить (временно приостановить) обмен сообщениями в электронном виде.

Если банк заключил с Банком России указанное соглашение и его действие не приостановлено:

1. Подлежат ли исполнению решения о приостановлении/отмене приостановления операций налогоплательщика по его счетам в банке, направленные налоговым органом в банк на бумажном носителе?

2. В каких случаях банк вправе не исполнять решения налогового органа о приостановлении/отмене приостановления операций по счету, полученные банком на бумажном носителе, и возвратить направившему их органу как направленные с нарушением порядка, утвержденного Положением Банка России от 29.12.2010 N 365-П?

3. В какой форме - в электронной или на бумажном носителе - банку следует сообщить налоговому органу об исполнении решения налогового органа о приостановлении/отмене приостановления операций по счету, полученные банком на бумажном носителе?

Вопрос: Филиал французской организации осуществляет деятельность в субъекте РФ по строительству резервуаров для СПГ. В ходе осуществления деятельности филиала возникла необходимость, чтобы ряд работников, выполняя свои трудовые функции, находились не в месте нахождения филиала, а в другом субъекте РФ.

1. Возникает ли обособленное подразделение у филиала французской организации при осуществлении деятельности дистанционным работником? Если да, то подлежит ли данное обособленное подразделение постановке на учет в налоговых органах?

2. Приводит ли осуществление деятельности дистанционного работника филиала французской организации к образованию постоянного представительства?

Вопрос: О применении ПСН в отношении услуг по окраске кожаных пальто и курток.

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом "доходы". В связи с ликвидацией в добровольном порядке ее контрагента (юрлица) организация отнесла в бухучете на прочие расходы соответствующую сумму безнадежной к взысканию дебиторской задолженности за ранее поставленные ТМЦ и оказанные услуги. Включается ли в налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, сумма указанной задолженности?

Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - "доходы") и производящий выплаты наемным работникам, уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных за себя и за работников страховых взносов в ПФР и ФОМС (с учетом ограничения уменьшения налога не более чем 50%)?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю, в отношении которой применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а также сдает в аренду собственное недвижимое имущество и в отношении этой деятельности применяет УСН.

Доход от сдачи в аренду имущества за первое полугодие 2013 г. не превысил 60 млн. руб. Совокупный доход от всех видов деятельности за первое полугодие 2013 г. превысил 60 млн. руб. Средняя численность работников - 13 человек.

Вправе ли ИП в 2013 г. перейти на ПСН по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества?

Учитываются ли для целей налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, доходы, полученные от деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД?

Вопрос: О налогообложении НДС коммунальных услуг, реализуемых собственникам квартир организациями коммунального комплекса, поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, а также организациями, осуществляющими горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.