Законодательство

Закон о стимулировании  инноваций по ЕНВД и УСН

Декларация по налогу на доходы физ.лиц (форма 3-НДФЛ)

Вопрос: ОАО направляет примеры, по которым просит дать разъяснения о возможности удержания налоговым агентом в текущем налоговом периоде налога на доходы физических лиц с доходов (далее – НДФЛ), полученных физическими лицами в прошедшем налоговом периоде. Пример 1. Перерасчет НДФЛ в результате смены налогового статуса налогоплательщика согласно п. 2 ст. 207 НК РФ. На основании п. 1 ст. 224 НК РФ в течение 2008 года НДФЛ с доходов работника, являющегося налоговым резидентом РФ, полученных от источников в РФ, удерживался по ставке 13%. Однако в декабре 2008 года работник приобрел статус нерезидента РФ. В связи с этим ОАО необходимо произвести перерасчет НДФЛ, удержанного из доходов от источников в РФ в 2008 году по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом сумма заработной платы, полученной работником за декабрь 2008 года, не позволяет удержать налог по ставке 30% в полном объеме. В данном случае удержание НДФЛ с доходов работника за 2008 год по ставке 30% возможно произвести только с заработной платы, которая будет получена этим гражданином в 2009 году. Пример 2. Работнику выплачен аванс по заработной плате за декабрь 2008 года. В этом же месяце (на следующий день после получения аванса) указанный работник увольняется. Размер выплат, доначисленных в его пользу при увольнении в декабре 2008 года, не позволяет удержать НДФЛ в полном объеме. Вместе с тем, после подведения итогов работы в 2008 году, в феврале 2009 года (после увольнения) работнику была начислена и выплачена премия. В данном случае удержание НДФЛ, исчисленного с аванса работника за декабрь 2008 года, возможно произвести в феврале 2009 года при выплате дохода по итогам работы за прошедший период. Пример 3. В результате ошибки бухгалтера с выплат в пользу работника в августе 2008 года не был удержан НДФЛ (в программном продукте по расчету заработной платы, а также в справке 2-НДФЛ указан неверный код дохода). Справка о доходах данного работника с ошибочными данными представлена в налоговые органы. В августе 2009 года бухгалтер обнаружил ошибку, осуществил перерасчет НДФЛ и представил уточненную справку 2-НДФЛ с указанием задолженности по налогу. В данном случае НДФЛ может быть удержан из заработной платы работника за август 2009 года. Во всех приведенных примерах удержание НДФЛ с доходов, полученных работниками в прошедшем налоговом периоде, возможно произвести налоговым агентом в следующем налоговом периоде. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 5 статьи 228 НК РФ обязанность по декларированию доходов, с которых не был удержан НДФЛ, и уплате соответствующих сумм налога по итогам года возлагается на физических лиц, получивших указанные доходы. Таким образом, может сложиться ситуация, когда НДФЛ будет уплачен дважды: удержан налоговым агентом с доходов, полученных гражданином в следующем периоде, и самостоятельно уплачен физическим лицом по итогам налогового периода. На основании изложенного просим Вас разъяснить правомерность удержания налоговым агентом в текущем налоговом периоде налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в прошедшем налоговом периоде, в вышеуказанных ситуациях.

Проект о применении двойного налогового вычета

Вопрос: Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате согласно НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Пунктом 2 ст. 80 НК РФ установлено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. Необходимо ли налогоплательщику (организации или индивидуальному предпринимателю) подавать "нулевые" декларации по НДС, налогу на прибыль (НДФЛ) в отношении всех видов деятельности, которые указаны им при регистрации и внесении сведений в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), а также по налогу на имущество организаций, учитывая, что фактически он осуществляет только деятельность, переведенную на уплату ЕНВД? На основании п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН и применять данный специальный налоговый режим с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Должен ли налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), применяющий УСН с даты постановки на налоговый учет и не осуществляющий деятельность, подпадающую под ЕНВД, встать на учет в качестве плательщика ЕНВД и представлять налоговые декларации по ЕНВД в случае, когда на момент регистрации и внесения сведений в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) им было указано несколько видов деятельности, в том числе подлежащих переводу на ЕНВД?

Вопрос: Организация-заказчик проводит концертные мероприятия на территории Российской Федерации и заключает с артистом-исполнителем (действующим в статусе индивидуального предпринимателя) и его концертным коллективом договор на оказание услуг. При этом организация-заказчик приобретает для членов концертного коллектива проездные билеты, а также оплачивает проживание в гостинице в месте проведения концертной программы. Указанные расходы у организации-заказчика экономически обоснованны и документально подтверждены.Доход от проведения концертной программы получает организация-заказчик. Концертный коллектив получает зарплату, размер которой не зависит от места проведения программы. В каком порядке уплачивается НДФЛ с сумм оплаты проезда и проживания членов концертного коллектива? Обязана ли организация-заказчик представлять в налоговый орган сведения о доходах членов концертного коллектива в данной ситуации?

Вопрос: По результатам проверки соблюдения банком положений ст. ст. 46, 60, 76 НК РФ налоговым органом вынесено решение о привлечении банка к ответственности за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - клиента банка, предусмотренной ст. 134 НК РФ.В заключительной части решения о привлечении банка к ответственности указано, что "...настоящее решение в соответствии со ст. 139 НК РФ может быть обжаловано в течение трех месяцев со дня, когда лицо, в отношении которого оно принято, узнало или должно было узнать о нарушении его прав, в УФНС России". Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ. По мнению банка, порядок обжалования решений налоговых органов, установленный ст. 101.2 НК РФ, относится только к обжалованию решений, вынесенных по результатам налоговых проверок. Этот порядок не относится к обжалованию решений, вынесенных по результатам проверок соблюдения банками обязанностей, установленных ст. ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ. Имеет ли право банк обратиться в суд с иском о признании недействительным решения о привлечении банка к ответственности, предусмотренной ст. 134 НК РФ, не подавая жалобу в вышестоящий налоговый орган?

Вопрос: В адрес банка поступают сообщения инспекций ФНС России об исключении организаций из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа как фактически прекративших деятельность на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".В большинстве случаев на банковских счетах указанных организаций имеется остаток денежных средств и банк располагает одним или несколькими неотмененными решениями налоговых органов о приостановлении операций по счетам данных организаций. Некоторые налоговые органы, вынесшие решения о приостановлении операций, уже ликвидированы или реорганизованы. В силу п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. В соответствии с п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" в случае прекращения договора банковского счета при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжением денежными средствами на банковском счете и при наличии денежных средств на счете внесение записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов производится после отмены указанных ограничений. Учитывая изложенное, банк не имеет возможности закрыть банковские счета исключенных из ЕГРЮЛ организаций. Что должен делать банк при получении от регистрирующего органа информации об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ при наличии на счете указанного лица денежных средств и решения налогового органа о приостановлении операций по счету?

Вопрос: Об обложении НДФЛ стоимости проезда к месту отдыха и обратно, оплачиваемого работодателями лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей.

Вопрос: Организация, применяющая вахтовый метод работ, ввиду отсутствия собственных вахтовых поселков заключила договоры на предоставление во временное пользование койко-мест в общежитиях вахтовых поселков, а также на оказание услуг по предоставлению мест на проживание в общежитиях. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать расходы по указанным договорам?

Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, являлась участником простого товарищества. В дальнейшем договор простого товарищества был расторгнут в связи с отказом одного из участников и на момент расторжения договора на балансе товарищества помимо имущества числилась кредиторская задолженность, срок оплаты которой не наступил.Участниками товарищества было принято решение о распределении активов и обязательств по погашению кредиторской задолженности пропорционально вкладам. После расторжения договора совместной деятельности по соглашению сторон (товарищей) организации был возвращен первоначальный вклад в полном объеме, передано имущество на сумму 100 тыс. руб., а также передана часть кредиторской задолженности по обязательствам простого товарищества, определенная по соглашению товарищей в сумме 30 тыс. руб. Данная задолженность является обязательством по оплате имущества (товара, основных средств), приобретенного в общую долевую собственность простого товарищества, а затем распределенного данному участнику совместной деятельности. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитывается имущество, полученное при расторжении договора простого товарищества? Влияет ли на порядок учета такого имущества наличие распределенной кредиторской задолженности и факт ее оплаты участником товарищества? Учитывается ли в целях налога на прибыль оплата участником расходов по неисполненным общим обязательствам товарищества, в частности коммунальным расходам, арендной плате, транспортным услугам, а также процентам по кредитам и займам, срок оплаты по которым наступил после прекращения договора простого товарищества?

Вопрос: ОАО планирует выплачивать своим работникам вознаграждения за рационализаторские предложения в процентах от годового экономического эффекта, ожидаемого к получению за первый год использования рационализаторского предложения в производстве. Обоснованием расходов на выплату вознаграждений за рационализаторские предложения являются:- Положение о системе подачи предложений, разработанное и утвержденное в 2006 г., где оговорены размеры вознаграждений, расчет экономического эффекта и порядок выплаты премии; - трудовой договор, в котором есть пункт, согласно которому работодатель имеет право поощрять работника за добросовестный труд в соответствии с локальными нормативными актами; - коллективный договор, в котором указано, что работодатель обязуется в соответствии с действующими Положениями выплачивать премию за достигнутые показатели в работе, за экономию материалов и энергоресурсов, за качество продукции. Каков порядок учета расходов в виде сумм вознаграждений, выплачиваемых за рационализаторские предложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, учитывая перечисленные локальные акты ОАО?

Вопрос: ЗАО является правопреемником трех организаций. При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом были сделаны выводы о непринятии его правопредшественниками надлежащих мер при выборе контрагентов, в том время как до вступления в отношения с каждым из контрагентов правопредшественники ЗАО получали от них копии свидетельств о постановке на учет в налоговом органе или о государственной регистрации, копии учредительных документов, доверенности или иные документы, уполномочивающие представителя подписывать документы от лица контрагента, а также производили проверку факта внесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ.Правопредшественники ЗАО также проводили иные мероприятия для установления добропорядочности контрагентов, в частности осуществлялся выезд по месту нахождения контрагентов, принималось во внимание отсутствие негативной информации о контрагентах и др. Какие мероприятия необходимы и достаточны для подтверждения добросовестности контрагентов с учетом позиции, выраженной в Письме Минфина России от 06.07.2009 N 03-02-07/1-340?

Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на проезд работника к месту командировки и обратно в случае, если проездной билет утерян, а также о налогообложении НДФЛ сумм возмещения расходов по проезду федеральных государственных гражданских служащих к месту командировки и обратно в случае потери билетов.

Вопрос: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.Согласно Решению городской Думы от 24.10.2007 N 538 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" на территории города в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с разъяснениями Минфина России (Письмо от 06.03.2008 N 03-11-04/3/106) под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков в собственности либо арендованных (полученных) в том числе по договору лизинга и субаренды, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности. К указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в указанном городе. При этом в собственности предпринимателя имеется 21 транспортное средство, в том числе: - 18 транспортных средств используются для оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов; - 2 транспортных средства предоставляются в пользование на праве аренды; - 1 транспортное средство находится в простое (фактически его эксплуатация невозможна в связи с техническим состоянием, что подтверждается отсутствием акта техосмотра и страховки ОСАГО, с учета в ГИБДД транспортное средство не снято по причине нахождения его в залоге в кредитной организации). Применяется ли система налогообложения в виде ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в сложившейся ситуации?

Вопрос: Банк предоставляет денежные средства в кредит заемщикам - физическим лицам. Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по кредитам является заключение заемщиками со страховщиками договоров страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщиков, выгодоприобретателем по которым назначается банк.В соответствии с условиями указанных договоров страхования при наступлении страхового случая страховщиком осуществляется выплата в пользу банка страхового возмещения в размере задолженности заемщика по заключенному с банком соглашению о кредитовании. Задолженность по соглашению о кредитовании определяется банком как остаток непогашенной заемщиком ссудной задолженности (кредита), неполученные от заемщика проценты, неустойки и комиссии, предусмотренные соглашением о кредитовании. В соответствии с условиями заключенных между банком и заемщиками соглашений о кредитовании при получении банком от страховщика суммы страхового возмещения указанная сумма в обязательном порядке направляется банком на погашение всего объема задолженности, включая задолженность по основному долгу (кредиту), процентам, неустойкам и комиссиям. В соответствии с п. 3 ст. 290 НК РФ в доходы банка не включаются страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. Данная норма НК РФ в части, относящейся к сумме основного долга по кредиту, полностью соответствует положениям пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, указывающим на то, что средства, полученные в погашение заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Пункт 3 ст. 290 НК РФ в части, относящейся к не полученным от заемщика процентам, также корреспондирует с положениями п. 3 ст. 248 НК РФ, на основании которых суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. В части неустоек и комиссий, погашаемых банком за счет средств полученного страхового возмещения в соответствии с условиями соглашений о кредитовании, фактически применяется двойное налогообложение доходов. В рассматриваемых случаях вразрез с требованиями п. 3 ст. 248 НК РФ банк, единожды получив денежные средства в качестве выплаты страховщика, вынужден, во-первых, включить в состав налогооблагаемых доходов суммы не полученных от заемщиков, но погашенных за счет средств страхового возмещения неустоек и комиссий, во-вторых, включить в состав налогооблагаемых доходов те же суммы как остаток страхового возмещения, превышающий сумму, направленную на погашение кредита и процентов. Имеет ли право банк не учитывать в составе доходов для целей налога на прибыль сумму полученного страхового возмещения в части, направленной на погашение задолженности заемщика по неустойкам и комиссиям, предусмотренным соглашением о кредитовании, которые ранее были учтены банком в составе налогооблагаемых доходов в виде собственно сумм неустоек и комиссий?

Вопрос: Организация заключила договор факторингового обслуживания (финансирования под уступку денежного требования) с продавцом товаров, работ, услуг в соответствии с гл. 43 ГК РФ.Организация покупает у продавца денежные требования к третьим лицам (должникам), возникающие из договора поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, предусматривающего отсрочку платежа, по схеме: номинал денежного требования по цене, равной номиналу денежного требования (100% за 100%). Порядок оплаты: выплата финансирования в размере 90% на дату уступки (передачи документов) и 10% - после оплаты денежного требования должником. Реализация услуги совпадает с датой реализации имущественных прав (гашения) и окончательным расчетом по сделке по приобретению имущественных прав, т.е. на дату оплаты должником денежного требования и перечисления продавцу 10%. В рамках договора факторинга организация оказывает продавцу следующие услуги: выплачивает финансирование; осуществляет административное управление дебиторской задолженностью, а именно, ведет учет текущего состояния денежных требований продавца к должникам, ведет работу с должниками (напоминания об оплате, уведомления, претензии); предоставляет продавцу информацию (отчет о поставках, зарегистрированных за период, отчет о статистике платежей должников, отчет о перечислении сумм финансирования, отчет об удержанной комиссии по поставкам); проводит оценку финансового состояния должника и качества обслуживания долга и т.п. За оказываемые услуги продавец уплачивает организации вознаграждение. Вознаграждение состоит из трех составляющих: комиссия за административное управление дебиторской задолженностью - фиксированная сумма в рублях за каждое денежное требование; комиссия за факторинговое обслуживание - взимается в процентах от номинала денежного требования за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления денежных средств в счет исполнения денежного требования на счет организации. Ставка комиссии устанавливается в зависимости от группы риска должника и продавца. Группа риска продавца и должника определяется согласно внутренней методике, может меняться в рамках налогового периода и не может быть заранее определена; комиссия за предоставление денежных ресурсов (финансирования) - взимается за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления денежных средств в счет исполнения денежного требования на счет организации, начисляется в процентах годовых от суммы финансирования и зависит от оборота. Оборот - это объем переданных в рамках договора факторинга денежных требований за предыдущий месяц. По условиям договора ставка (размер) комиссии за услуги организации определяется на дату поступления платежа от должника. Таким образом, невозможно определить дату платежа должника (может заплатить в любой день действия отсрочки платежа) и действующую на дату платежа должника ставку (она зависит от изменяющихся во времени показателей (оборота на дату платежа, установленных групп риска продавца и дебитора, платежной дисциплины должника и прочих факторов) и от даты к дате может сильно колебаться в связи с сезонностью товара, финансовым положением контрагентов и др.). В какой момент организация обязана исчислять налог на прибыль с комиссий за факторинговое обслуживание и за предоставление денежных ресурсов, при условии что в течение налогового (отчетного) периода деньги от должника не поступят и ставки комиссий не могут быть определены?