Законодательство

Вопрос: В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ).Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Открытое акционерное общество (ОАО) - территориальная сетевая организация, крупнейший налогоплательщик - оказывает услуги по передаче электрической энергии на территории определенной области, а также за ее пределы. Таким образом, все понесенные затраты в отношении передачи электроэнергии в силу ст. 253 НК РФ являются расходами, связанными с производством и реализацией. В рамках текущей деятельности между территориальными сетевыми организациями, в том числе посредством единой национальной (общероссийской) электрической сети (далее ЕНЭС), электрическая энергия может передаваться сверх определенных договорных объемов для предотвращения или ликвидации аварийных ситуаций, а также для поддержания устойчивости режимов электроэнергетических систем России и параметров электрической энергии в заданных пределах. Фактическое количество электрической энергии, переданное из одной электроэнергетической системы в другую электроэнергетическую систему (сальдированный результат встречных потоков), в течение расчетного периода образует сальдо-переток. Как правило, электроэнергетические системы регионов передают и потребляют электроэнергию в больших объемах, чем ее принимают (соответственно, фиксируется отрицательный сальдо-переток). Однако ОАО систематически имеет положительный сальдо-переток в сторону ЕНЭС, при этом не имея права на возмещение затрат в отношении оказанной услуги по переданной энергии с учетом положений действующего законодательства. Таким образом, затраты ОАО включают затраты как на передачу электроэнергии, передаваемой в собственной энергосистеме, так и на передачу электроэнергии, переданной по собственной энергосистеме в сторону ЕНЭС. Вместе с тем из затрат ОАО с учетом имеющейся специфики производства не могут быть выделены затраты, которые понесены конкретно на передачу электроэнергии в сторону ЕНЭС, поскольку ОАО не несет дополнительных расходов в связи с положительным сальдо-перетоком в сторону ЕНЭС. Вправе ли ОАО при исчислении налога на прибыль учитывать в полном объеме в составе расходов как затраты по передаче электроэнергии для потребителей в собственной энергосистеме, так и затраты по передаче электроэнергии для потребителей посредством единой национальной (общероссийской) электрической сети?

Вопрос: Банком заключен договор имущественного страхования, в соответствии с которым застрахованы риски невозврата кредитов, выданных физическим лицам. При наступлении страхового случая страховая компания обязуется выплатить страховое возмещение в пределах оговоренной договором страховой суммы. Страховая сумма по условиям договора определяется в размере основного долга по кредиту, процентов за пользование кредитом и комиссии банка и направляется на счета по учету данной задолженности.В соответствии с положениями НК РФ сумма выданного (полученного) кредита (сумма основного долга) не участвует при формировании налоговой базы по налогу на прибыль у сторон по кредитному договору, так как эти денежные средства предоставляются заемщику на возвратной основе. В соответствии с положениями ст. ст. 250, 290 НК РФ к доходам банков от размещения денежных средств (в том числе предоставления кредитов) относятся проценты, уплачиваемые заемщиками за пользование кредитом, а также уплата иных тарифов и комиссий в соответствии с условиями кредитного договора. Данные виды доходов включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по методу начисления. НК РФ в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль прямо не урегулировал вопросы отнесения к доходам сумм страхового возмещения, получаемых кредитными организациями по договорам имущественного страхования непогашения кредита. При этом в соответствии с положениями ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, определяемой в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ. В случае признания страхового возмещения доходом (при условии, что страховое возмещение не превышает сумму задолженности по кредитному договору в части основного долга, процентов за пользование кредитными ресурсами, комиссий (тарифов)), подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль, фактически страховая выплата не возместит в полном объеме утрату застрахованного имущества (денежных средств) и неполученного дохода; с учетом того, что сумма страхового возмещения включает в себя суммы возмещения непогашенных процентов, комиссий (тарифов), будет иметь место факт двойного налогообложения, так как проценты, комиссии (тарифы) по методу начисления уже были включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствующем налоговом периоде; в состав расходов должна быть включена сумма задолженности по кредитному договору, погашенная за счет страхового возмещения, так как в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения является прибыль. С учетом того что страховое возмещение по договору страхования риска невозврата кредита направляется на погашение основного долга и процентов за пользование кредитными ресурсами, а также комиссий (тарифов) банка, имеет ли право банк не признавать страховое возмещение в качестве дохода? В составе каких расходов банк может учесть задолженность по кредитному договору, погашенную за счет сумм страхового возмещения, если гл. 25 НК РФ такой вид расходов напрямую не предусмотрен?

Вопрос: 1. В соответствии с учетной политикой банка затраты, связанные с приобретением ценных бумаг (без учета их существенности), включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг и учитываются на отдельном лицевом счете балансового счета по учету ценных бумаг.В соответствии с п. 1.6 Приложения 11 к Положению Банка России N 302-П после первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств в соответствии с п. 3.3 указанного Приложения. В соответствии с вышеизложенным при осуществлении банком сделки РЕПО по продаже и обратному выкупу одной и той же ценной бумаги затраты по данной сделке (комиссии биржи и брокера) по бухгалтерскому учету относятся на расходы по ценным бумагам в момент осуществления указанных затрат. Правомерно ли учесть в расходах указанные затраты для целей налога на прибыль в момент их осуществления? 2. В соответствии со ст. 292 НК РФ банки вправе создавать в порядке, определенном Банком России, резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам). Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных указанной статьей. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Банком России, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Согласно Федеральному закону от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России определяет порядок формирования и размер образуемых до налогообложения резервов (фондов) кредитных организаций для покрытия возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных финансовых рисков в соответствии с федеральными законами. Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" установлен порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, к которым в соответствии с Приложением 1 к указанному Положению относятся требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов). Банком заключен договор уступки прав требования по кредитному договору с отсрочкой платежа. На момент заключения договора срок погашения задолженности по кредитному договору наступил. У банка возникает убыток (отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного требования по кредиту с учетом начисленных по нему процентов). Имеет ли право банк учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде отчислений в резервы, созданные в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П, по требованию к организации, получившей права требования с отсрочкой платежа по отчужденному кредитному договору?

Вопрос: О порядке включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов поставщиков (производителей) в виде стоимости приобретаемых (выкупаемых) у предприятий торговли с целью уничтожения хлеба и хлебобулочных изделий с истекшим сроком годности, а также расходов, связанных с уничтожением такой продукции.

Вопрос: Банк предоставляет денежные средства в кредит заемщикам - физическим лицам. Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по кредитам является заключение заемщиками со страховщиками договоров страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщиков, выгодоприобретателем по которым назначается банк.В соответствии с условиями указанных договоров страхования при наступлении страхового случая страховщиком осуществляется выплата в пользу банка страхового возмещения в размере задолженности заемщика по заключенному с банком соглашению о кредитовании. Задолженность по соглашению о кредитовании определяется банком как остаток непогашенной заемщиком ссудной задолженности (кредита), неполученные от заемщика проценты, неустойки и комиссии, предусмотренные соглашением о кредитовании. В соответствии с условиями заключенных между банком и заемщиками соглашений о кредитовании при получении банком от страховщика суммы страхового возмещения указанная сумма в обязательном порядке направляется банком на погашение всего объема задолженности, включая задолженность по основному долгу (кредиту), процентам, неустойкам и комиссиям. В соответствии с п. 3 ст. 290 НК РФ в доходы банка не включаются страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. Данная норма НК РФ в части, относящейся к сумме основного долга по кредиту, полностью соответствует положениям пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, указывающим на то, что средства, полученные в погашение заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Пункт 3 ст. 290 НК РФ в части, относящейся к не полученным от заемщика процентам, также корреспондирует с положениями п. 3 ст. 248 НК РФ, на основании которых суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. В части неустоек и комиссий, погашаемых банком за счет средств полученного страхового возмещения в соответствии с условиями соглашений о кредитовании, фактически применяется двойное налогообложение доходов. В рассматриваемых случаях вразрез с требованиями п. 3 ст. 248 НК РФ банк, единожды получив денежные средства в качестве выплаты страховщика, вынужден, во-первых, включить в состав налогооблагаемых доходов суммы не полученных от заемщиков, но погашенных за счет средств страхового возмещения неустоек и комиссий, во-вторых, включить в состав налогооблагаемых доходов те же суммы как остаток страхового возмещения, превышающий сумму, направленную на погашение кредита и процентов. Имеет ли право банк не учитывать в составе доходов для целей налога на прибыль сумму полученного страхового возмещения в части, направленной на погашение задолженности заемщика по неустойкам и комиссиям, предусмотренным соглашением о кредитовании, которые ранее были учтены банком в составе налогооблагаемых доходов в виде собственно сумм неустоек и комиссий?

Вопрос: Организация имеет два структурных подразделения в разных муниципальных образованиях (городах) одного региона. Филиалы осуществляют деятельность по грузоперевозкам, головная организация такой деятельности не ведет. На территории этого субъекта РФ введен ЕНВД по данному виду деятельности.Самостоятельная регистрация организации в качестве налогоплательщика ЕНВД должна производиться по месту нахождения головной организации (п. 2 с. 346.28 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 4.1 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД по коду строки 020 разд. 1 указывается код ОКАТО по месту постановки на учет налогоплательщика ЕНВД (Приказ Минфина России от 08.12.2008 N 137н). В бюджет территории, соответствующей коду ОКАТО, и поступают налоги. Но в п. 5.1 Порядка предусмотрено, что при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду ОКАТО). Следуя указаниям по заполнению декларации, получается, что в разд. 2 плательщик должен указать ОКАТО территории, где ведет деятельность, а в разд. 1 - ОКАТО по месту регистрации юрлица. Какие коды ОКАТО правильно указать в разд. 1 и 2 налоговой декларации по ЕНВД?

Вопрос: ООО, выступая в качестве заказчика-застройщика, за счет средств инвестора осуществляет строительство объекта недвижимости. Денежные средства, полученные от инвестора, учтены ООО в составе целевых средств и в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу на прибыль не включены.Для осуществления строительства ООО на полученные в рамках инвестиционного договора денежные средства приобретены материалы. По причине отсутствия со стороны инвестора дальнейшего финансирования строительство объекта недвижимости в 2009 г. приостановлено, в связи с чем ООО планирует строительные материалы, приобретенные за счет целевых средств инвестора, частично реализовать, частично использовать при строительстве других объектов. Являются ли хозяйственные операции по реализации материалов, приобретенных за счет целевых средств, а также по использованию данных материалов при строительстве других объектов нецелевым использованием средств инвестора? Подлежат ли данные хозяйственные операции обложению налогом на прибыль?

Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей упаковочными материалами (пленками) для промышленной упаковки товаров. Некоторые организации и физические лица закупают упаковочные материалы за наличный расчет без оформления договоров. Такие сделки оформляются с применением ККТ и отражаются в учете как договоры розничной купли-продажи. Все сделки оформляются в офисе, а товар отпускается со склада в другом районе города. Переводится ли организация на уплату ЕНВД по розничной торговле через офис с отпуском товара со склада в другом помещении, не имея стационарной торговой сети?

Вопрос: В адрес банка поступают сообщения инспекций ФНС России об исключении организаций из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа как фактически прекративших деятельность на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".В большинстве случаев на банковских счетах указанных организаций имеется остаток денежных средств и банк располагает одним или несколькими неотмененными решениями налоговых органов о приостановлении операций по счетам данных организаций. Некоторые налоговые органы, вынесшие решения о приостановлении операций, уже ликвидированы или реорганизованы. В силу п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. В соответствии с п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" в случае прекращения договора банковского счета при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжением денежными средствами на банковском счете и при наличии денежных средств на счете внесение записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов производится после отмены указанных ограничений. Учитывая изложенное, банк не имеет возможности закрыть банковские счета исключенных из ЕГРЮЛ организаций. Что должен делать банк при получении от регистрирующего органа информации об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ при наличии на счете указанного лица денежных средств и решения налогового органа о приостановлении операций по счету?

Вопрос: Организация привлекает иностранных работников. Одним из условий трудового договора является оплата организацией авиабилетов за работника и членов его семьи два раза в год к месту проведения отпуска и обратно. Организация оплачивает билеты авиакомпаниям. Правомерно ли учитывать расходы в виде стоимости предоставленных билетов для целей исчисления налога на прибыль? Возникал ли объект налогообложения ЕСН с данных выплат в 2009 г.?

Вопрос: Организация оказывает населению услуги по продаже текстов литературных произведений через сеть Интернет: за определенную плату позволяет абонентам скачивать для себя тексты, на которые организация обладаем правами, с помощью мобильной связи. Указанные услуги оказываются как на территории РФ, так и за ее пределами, в частности для абонентов Украины.Облагается ли НДС реализация данных услуг для абонентов Украины? Если да, то что является налоговой базой? Организация, являясь по договору принципалом, получает свою выручку от украинских абонентов через российского агента, который оказывает ей возмездные услуги по технической организации сбора платежей через сеть Интернет. Этот агент, в свою очередь, получает выручку организации через украинского агента и на основании того, что украинский агент уже уплатил в бюджет Украины НДС и переслал российскому агенту деньги с формулировкой "Без НДС", указывает в своем отчете агента, что это доход принципала, т.е. доход организации, без НДС. Полученная организацией выручка считается уже включающей НДС или на нее необходимо начислять НДС из собственных средств?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует оказывать следующие услуги: автотранспортные услуги; ремонт и строительство жилья и других построек; производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. Получение патента предусмотрено отдельно на каждый вид деятельности, в данном случае - три патента.Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек. Распространяется ли ограничение численности наемных работников при применении УСН на основе патента в пять человек на все виды деятельности либо возможно привлекать не более пяти человек по каждому отдельному виду деятельности?

Вопрос: Организацией заключено соглашение об установлении сервитута (право ограниченного пользования чужим земельным участком). Сервитут устанавливается в пользу организации для целей прокладки и эксплуатации железнодорожной ветки, прочих коммуникаций и других сетей инженерно-технического обеспечения без каких-либо компенсаций со стороны собственника земельного участка.Плата за сервитут является единовременной. Сервитут устанавливается без ограничения срока его действия. Заключение соглашения об установлении сервитута является для организации необходимой мерой. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитываются расходы на единовременную плату за право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут), установленного на неограниченное время?

Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на проезд работника к месту командировки и обратно в случае, если проездной билет утерян, а также о налогообложении НДФЛ сумм возмещения расходов по проезду федеральных государственных гражданских служащих к месту командировки и обратно в случае потери билетов.

Вопрос: Банк приобретает денежные требования к физическим лицам, вытекающие из заключенных договоров купли-продажи транспортных средств в рассрочку, а также предоставляет клиентам - физическим лицам кредиты на приобретение автомобилей.Между заемщиком банка по кредитному договору или покупателем автомобиля, пользующимся рассрочкой, с одной стороны, и страховой компанией, с другой стороны, на весь срок действия кредитного договора заключаются договоры добровольного имущественного страхования. Выгодоприобретателем по указанному договору на случай угона, хищения транспортного средства или его конструктивной гибели в части невозвращенной суммы задолженности назначается банк. Страховое возмещение, полученное по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в части, требуемой для полного погашения кредитных обязательств, банк включает в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 05.10.2009 N 03-03-06/2/187 содержится разъяснение о необходимости включения в состав доходов при налогообложении прибыли сумм страховых возмещений. При этом в составе расходов в том же отчетном периоде может быть отражена сумма задолженности по кредитному договору, погашаемая за счет страхового возмещения. Правомерно ли учитывать в составе расходов по налогу на прибыль суммы задолженности по кредитному договору (суммы непогашенных денежных требований) в момент выплаты страховой компанией возмещения, направленного на погашение обязательств физических лиц перед банком?

Вопрос: Глава КФХ занимается выращиванием сельскохозяйственных культур и является плательщиком ЕСХН.В настоящее время он приобрел автозаправочную станцию и планирует помимо основного вида деятельности заняться реализацией дизельного топлива, бензина (АИ-92 и А-76) и моторных масел. Общий доход КФХ в 2009 г. от выращивания сельскохозяйственных культур составил 15 млн руб. Предположительно в 2010 г. доход от основного вида деятельности останется на уровне 2009 г., а сумма, которая будет получена от реализации нефтепродуктов, - не более 4 млн руб. Вправе ли глава КФХ в указанной ситуации продолжать уплачивать ЕСХН в 2010 г.?

Вопрос: Сельскохозяйственный производственный кооператив до 2009 г. применял УСН с объектом налогообложения "доходы", а с 2010 г. перешел на уплату ЕСХН. Будет ли в целях уплаты ЕСХН учитываться в расходах стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных при применения УСН с объектом налогообложения "доходы"?В 2009 г. кооператив приобрел пресс рулонный и на основании постановления администрации области в конце декабря получил субсидию в размере 25% от стоимости приобретенной сельхозтехники. Облагается ли ЕСХН полученная в декабре 2009 г. субсидия на приобретение сельскохозяйственной техники?

Вопрос: Организация-заказчик проводит концертные мероприятия на территории Российской Федерации и заключает с артистом-исполнителем (действующим в статусе индивидуального предпринимателя) и его концертным коллективом договор на оказание услуг. При этом организация-заказчик приобретает для членов концертного коллектива проездные билеты, а также оплачивает проживание в гостинице в месте проведения концертной программы. Указанные расходы у организации-заказчика экономически обоснованны и документально подтверждены.Доход от проведения концертной программы получает организация-заказчик. Концертный коллектив получает зарплату, размер которой не зависит от места проведения программы. В каком порядке уплачивается НДФЛ с сумм оплаты проезда и проживания членов концертного коллектива? Обязана ли организация-заказчик представлять в налоговый орган сведения о доходах членов концертного коллектива в данной ситуации?

Вопрос: Пунктом 2 ст. 13 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ предусмотрена обязанность страховщика, не выплатившего страховое возмещение в установленный 30-дневный срок, уплатить потерпевшему за каждый день просрочки неустойку (пени) в размере одной семьдесят пятой ставки рефинансирования ЦБ РФ.Является ли сумма полученной потерпевшим неустойки его доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ?

Вопрос: Организация с 01.01.2009 перешла на уплату ЕСХН. В течение 2009 г. организация получала доход от реализации продукции, изготовленной как из собственного (выловленного по собственной квоте), так и из приобретенного сырья. Следует ли включать авансы, полученные в 2009 г. от покупателей за продукцию, которая будет произведена собственными силами (из сырца, выловленного по собственной квоте) в следующем налоговом периоде (2010 г.), в доход от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции с целью подтверждения своего права на применение ЕСХН в 2009 г.?