Законодательство

Вопрос: Участник ООО (иностранная организация, не являющаяся резидентом РФ и не имеющая постоянного представительства в РФ) 19.01.2009 подал заявление о выходе из состава участников. В этот же день было принято решение о выходе данного участника из состава участников ООО. На момент подачи заявления о выходе доля участника, подавшего заявление о выходе, была оплачена полностью путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО.Согласно п. п. 6.1 и 7 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. Учитывая изложенное, в бухгалтерском учете организации была отражена задолженность перед вышедшим участником в размере номинальной стоимости доли. В течение 2009 г. (а именно: 02.03.2009, 28.04.2009 и 20.08.2009) вышедшему участнику были перечислены денежные средства с указанием в назначении платежа "выплата части действительной стоимости доли участнику общества в связи с выходом участника из общества" в размере, не превышающем его вклад в уставный капитал ООО. Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль данные выплаты у ООО как у налогового агента?

Вопрос: Согласно п. 11 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 формирование бланков строгой отчетности может проводиться с использованием автоматизированной системы при обеспечении следующих требований: а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет; б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.В организации разработана собственная корпоративная автоматизированная система, которая может формировать бланки строгой отчетности, имеет защиту от несанкционированного доступа с использованием аутентификации по логину и паролю, с удаленным доступом к системе по https с использованием зарегистрированного сертификата и сохранением в журнале операций факта аутентификации в базе данных, идентифицирует пользователя по индивидуальному логину, фиксирует факт генерации номера бланка и факты операций по подготовке к выводу на печать в журнале операций в базе данных и сохраняет в базе данных информацию, под каким логином и когда были произведены все операции с бланком строгой отчетности. Уникальный номер бланку присваивается на основании прав пользователя на выполнение этой операции транзакционным методом в базе данных с сохранением в журнале операций. Соответствует ли разработанная организацией собственная корпоративная автоматизированная система при формировании документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, требованиям Постановления Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359?

Вопрос: О порядке предоставления отсрочки по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Вопрос: Организация (ЗАО) занимается оптовой и розничной продажей керамической плитки. В соответствии с условиями договоров поставки расходы на доставку не были включены в цену приобретения товара.Согласно приказу об учетной политике ЗАО для целей налогового учета транспортные расходы не учитываются при формировании стоимости приобретения товара. На основании ст. 320 НК РФ сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определялась по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Структура транспортных расходов в обществе следующая: - расходы на доставку товара от склада поставщика, выставляемые поставщиком; - прочие расходы на доставку товара до склада общества (подача-уборка вагонов, маневровые работы и т.п.). С 01.06.2010 поставщики изменили условия поставки товаров, включив транспортные расходы в цену приобретения товара. Таким образом, с указанной даты распределению на остаток нереализованного товара будут подлежать только прочие расходы на доставку товара. Однако по состоянию на 01.06.2010 на складе общества имеется значительный объем товара, приобретенный по прежним условиям, соответственно, в налоговом учете числятся остатки транспортных расходов, приходящихся на этот товар. При этом в обществе организован раздельный учет движения товара, в цену приобретения которого включены транспортные расходы, и товара, цена приобретения которого не включает транспортные расходы. Каким образом в сложившейся ситуации производить списание транспортных расходов? Возможно ли для целей исчисления налога на прибыль определять сумму транспортных расходов, относящуюся к расходам текущего месяца, обособленно по товару, цена приобретения которого не включает транспортные расходы, и по товару, в цену приобретения которого включены транспортные расходы?

Вопрос: Статьей 286 НК РФ установлено, что по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики налога на прибыль организаций исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей НК РФ.В то же время налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Таким образом, ст. 286 НК предоставляет налогоплательщикам право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом ст. 286 НК не содержит указания на то, что налогоплательщики, исчисляющие авансовые платежи налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке, должны уведомлять об этом ИФНС, причем обязаны сделать это до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Должны ли налогоплательщики уведомлять налоговый орган при переходе на исчисление и уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в общеустановленном порядке? В случае если налогоплательщик не уведомил налоговый орган в срок до 31 декабря 2009 г. о переходе в 2010 г. на исчисление и уплату авансовых платежей налога на прибыль в общеустановленном порядке с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, какой порядок исчисления и уплаты авансовых платежей должен применять налогоплательщик в 2010 г.?

Вопрос: Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ также определено, что налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Например, организация, применяющая УСН, осуществляет перевозки пассажиров и применяет по данному виду деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. Организацией заключен договор с правительством области о предоставлении субсидий юридическим лицам на обеспечение равной доступности транспортных услуг общественного транспорта на территории области для отдельных категорий граждан, оказание мер социальной поддержки которым относится к ведению РФ и субъекта РФ, за счет средств областного бюджета. Принимая во внимание норму п. 10 ст. 274 НК РФ, согласно которой налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам, обязан ли данный налогоплательщик включать указанные субсидии в доходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, или данные денежные средства следует рассматривать как часть дохода, получаемого от перевозки пассажиров, подлежащего налогообложению ЕНВД? Аналогичные вопросы возникают и по налогообложению муниципальных предприятий, применяющих ЕНВД при оказании бытовых услуг (в частности, услуг бань) и получающих субсидии из бюджета на покрытие убытков при оказании данных услуг.

Вопрос: Банк заключил договор аренды нежилых помещений. С целью оказания банковских услуг клиентам после получения разрешения арендодателя банком были произведены работы по оборудованию арендованного помещения технически укрепленным кассовым узлом. Банк оплатил стоимость работ и суммы НДС, предъявленные подрядчиками.Вправе ли банк считать затраты на неотделимые улучшения, произведенные с целью оказания услуг клиентам, экономически обоснованными? В момент расторжения договора аренды не происходит реализации неотделимых улучшений, в силу того что собственность на данные неотделимые улучшения возникла у арендодателя в момент их произведения (создания) (ст. ст. 133 и 623 ГК РФ). В случае если банк получает возмещение (либо частичное возмещение) стоимости произведенных неотделимых улучшений, вправе ли он сумму полученного возмещения в целях гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ считать внереализационным доходом, а не выручкой от реализации (отсутствует переход права собственности)? Вправе ли банк учесть в расходах недоамортизированную в налоговом учете часть затрат (не покрытую суммой частичного возмещения затрат) на капитальные вложения в арендованное имущество единовременно, в момент подписания акта приема-передачи помещения арендодателю по окончании срока договора аренды либо досрочного его расторжения как расходы, удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ (изначально произведены для оказания услуг организации, то есть экономически оправданы и документально подтверждены) и не поименованные в ст. 270 НК РФ?

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является дочерней организацией.Собственником ООО принято решение, что дивиденды не выплачиваются. Чистую прибыль по решению учредителя (100%-ная доля) дочерняя организация перечислила материнской организации для пополнения оборотных средств. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль денежных средств, перечисляемых за счет чистой прибыли дочерней организацией материнской организации, принявшей решение, что дивиденды не выплачиваются?

Вопрос: В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания уплачивается госпошлина в размере 2 руб. за каждые сутки пребывания, но не более 200 руб.Согласно ст. 333.17 НК РФ плательщиками госпошлины признаются организации и физические лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ. При этом на основании пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ уплата госпошлины, предусмотренной пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ, должна осуществляться до подачи документов на совершение соответствующих юридически значимых действий. Исходя из положений Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации", организация, в которой иностранный гражданин или лицо без гражданства работает (далее - принимающая сторона), обязана представить в установленном порядке в орган миграционного учета уведомление о прибытии иностранного гражданина в место пребывания. При этом согласно п. 21 Правил осуществления миграционного учета иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.01.2007 N 9, основанием для постановки на учет по месту пребывания иностранного гражданина является получение территориальным органом Федеральной миграционной службы уведомления установленной формы о прибытии иностранного гражданина или лица без гражданства в место пребывания. Вместе с тем в вышеупомянутых нормативно-правовых актах отсутствует четкое указание относительно того, какое именно лицо (принимающая сторона или иностранный гражданин (лицо без гражданства), который подлежит постановке на учет по месту пребывания) обязано уплачивать госпошлину за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания, предусмотренную пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ. Кто является плательщиком госпошлины, предусмотренной пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ, - принимающая сторона (организация, в которой иностранный гражданин или лицо без гражданства работает) или иностранный гражданин/лицо без гражданства, который подлежит постановке на учет по месту пребывания? В каком порядке (на основании каких именно документов) может быть определен период пребывания соответствующего иностранного гражданина (лица без гражданства) для целей определения размера госпошлины, предусмотренной пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ? В каком порядке и в какие сроки должна осуществляться уплата (доплата) госпошлины в связи с учетом иностранных граждан по месту пребывания, в случае если плательщик госпошлины, предусмотренной пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ, первоначально неправильно определит продолжительность пребывания соответствующего иностранного гражданина (лица без гражданства), указав меньший по продолжительности период пребывания, чем фактически сложившийся? Должна ли в данном случае доплачиваться госпошлина, предусмотренная пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ, или подлежит уплате госпошлина, предусмотренная пп. 21 п. 1 ст. 333.28 НК РФ?

Вопрос: Организация приобретает материалы для производства, а также реализует продукцию на экспорт. По договору стоимость приобретаемых материалов и реализуемых товаров установлена в иностранной валюте (евро), оплата производится в иностранной валюте в форме авансового платежа. Организация применяет метод начисления.Дата перехода права собственности на материалы - 21 января 2010 г. Дата перечисления авансового платежа (списания валютных средств со счета организации) - 14 января 2010 г. По курсу на какую дату пересчитывается в рубли стоимость в иностранной валюте приобретаемого и реализуемого имущества для целей исчисления налога на прибыль при условии, что оплата производится в форме авансового платежа: по курсу на дату перехода права собственности либо по курсу на дату перечисления ранее аванса? Какая дата будет являться датой признания расходов для пересчета в рубли стоимости приобретенных материалов? Пересчитывается ли сумма выплаченных в иностранной валюте авансов в рубли по курсу ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше, в соответствии со ст. 272 НК РФ? Учитывается ли в составе доходов (расходов) в целях налогового учета возникшая курсовая разница между суммой выплаченного аванса, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса, и суммой аванса, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) (аванса) или на последнее число отчетного периода, если указанная разница не включается в состав внереализационных доходов (расходов) согласно ст. ст. 250, 265 НК РФ?

Вопрос: О включении суммы НДС в рыночную стоимость муниципального имущества, реализуемого по выкупной цене.

Вопрос: Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ с 01.01.2010 в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми из состава внереализационных доходов (расходов) подлежат исключению доходы (расходы) в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных и полученных авансов по договорам с оплатой в иностранной валюте.Следовательно, при получении (выдаче) аванса в иностранной валюте не следует включать суммы курсовых разниц, возникающих от их положительной (отрицательной) переоценки, в состав внереализационных доходов (расходов). Однако положения п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, устанавливающие порядок признания в налоговом учете доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, остались в прежней редакции. Так, в п. 10 ст. 272 НК РФ указано, что расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. На практике организация сталкивается с различными ситуациями, например организация авансом оплатила проживание работника в гостинице во время загранкомандировки в иностранной валюте (1000 долл. США). Сумма оплаты в рублях по курсу Банка России на дату платежа составила 29 000 руб. (1 долл. США = 29 руб.). На дату признания расходов организации в налоговом учете (согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату утверждения авансового отчета данного сотрудника) размер расходов по курсу Банка России составил 30 000 руб. (1 долл. США = 30 руб.). Учитывая положения п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2010, данные расходы подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль без учета сумм переоценки в размере 30 000 руб., в то время как фактически организацией было уплачено в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату платежа 29 000 руб. Также организация может оплачивать расходы по проживанию работника в гостинице во время загранкомандировки после их признания в налоговом учете. В таком случае курсовая разница, возникшая от переоценки расходов в иностранной валюте за период с даты признания расходов по дату их оплаты, в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ будет учитываться при исчислении налога на прибыль. Так, организацией в пользу гостиницы осуществлена безналичная оплата проживания работника в загранкомандировке в иностранной валюте в размере 1000 долл. США после утверждения авансового отчета данного сотрудника. На дату признания расходов организации в налоговом учете размер расходов по курсу Банка России составил 30 000 руб. (1 долл. США = 30 руб.). Затем организацией была произведена оплата указанных расходов. Сумма расходов организации в рублях на дату платежа по курсу Банка России составила 29 000 руб. (1 долл. США = 29 руб.). В соответствии с положениями п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в налоговую базу включаются расходы в сумме 30 000 руб. и доходы в виде переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, в сумме 1000 руб. Таким образом, в конечном итоге налоговая база будет уменьшена на сумму 29 000 руб., что соответствует фактически понесенным организацией расходам по курсу Банка России на дату платежа. Правильно ли организация применила нормы ст. ст. 250 и 265 НК РФ в действующей с 01.01.2010 редакции? В случае если организацией некорректно применены нормы указанных статей НК РФ, каков порядок их применения в рассмотренных выше ситуациях?

Вопрос: Организация в октябре 2009 г. стала участником ООО (далее - общество). Решением общего собрания участников общества была утверждена денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал общества, вносимого организацией, проведенная независимым оценщиком, в сумме 840 000 руб. В качестве имущества организация передала земельный участок, балансовая стоимость которого 25 726,34 руб.В апреле 2010 г. организация реализовала долю в уставном капитале общества по цене взноса в уставный капитал, т.е. 840 000 руб. В каком порядке учитывается для целей налогообложения налогом на прибыль результат от реализации доли в уставном капитале?

Вопрос: В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/1/472 сообщается, что по вопросу подтверждения соответствия работ Перечню научных исследований и опытно-конструкторских разработок, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, налогоплательщику следует обращаться в Министерство образования и науки Российской Федерации.При этом в Письме от 07.07.2009 N АХ-584/04 Минобрнауки России сообщает, что выдача министерством подтверждений налогоплательщикам о соответствии тематики выполняемых ими научно-исследовательских работ Перечню научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, законодательством Российской Федерации не предусмотрена. Каков порядок подтверждения принадлежности выполняемых научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок к приоритетным, предусмотренным Перечнем НИОКР, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: ООО-1 и ООО-2 проводят подготовку к реорганизации в форме присоединения, причем ООО-2 присоединяется к ООО-1.После завершения реорганизации и ликвидации ООО-2 имущество ООО-2 переходит в порядке универсального правопреемства к ООО-1. В составе имущества находится объект недвижимости - нежилые помещения. Включается ли в доход ООО-1 при исчислении налога на прибыль объект недвижимости, полученный от ООО-2 при реорганизации? Также ООО-2 имеет кредиторскую задолженность перед ООО-1 по договорам займа. Согласно ст. 413 ГК РФ обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице. Таким образом, по завершении реорганизации кредиторская задолженность присоединяемого ООО-2 будет прекращена. При этом у ООО-2 не может возникнуть внереализационного дохода по списанию кредиторской задолженности в порядке, предусмотренном п. 18 ст. 250 НК РФ, так как задолженность не списывается, а прекращается в порядке ст. 413 ГК РФ в момент окончания реорганизации и ликвидации ООО-2, то есть с прекращением субъекта обязательства. Вместе с тем, поскольку ООО-1 не прекращается с окончанием реорганизации, а дебиторская задолженность ООО-2 прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице, у ООО-1 образуется внереализационный убыток (сумма безнадежного долга), предусмотренный п. 2 ст. 265 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ, в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. В силу прямого указания закона стоимость права ООО-1, как и стоимость обязательства ООО-2, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы. При этом закон не разъясняет порядок учета возникающих убытков (расходов). В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль убытки присоединяющего ООО-1 при реорганизации в форме присоединения, если присоединяемое ООО-2 имело перед ним кредиторскую задолженность, прекращающуюся совпадением должника и кредитора в одном лице? Учитывается ли в составе доходов ООО-1 при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма указанной задолженности?

Вопрос: О внесении соответствующих исправлений в счет-фактуру, выставленный при оказании услуг, а также о внесении изменений в книгу продаж в случае изменения цены на ранее оказанные услуги; об уплате НДС в общеустановленном порядке при оказании услуг по аренде государственного имущества муниципальным образовательным учреждением.

Вопрос: Об отсутствии оснований для включения в налоговую базу по НДС денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет организации.

Вопрос: О принятии к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет налогоплательщиками при взаимном получении сумм предварительной оплаты в случае осуществления между этими налогоплательщиками взаимозачета в отношении данных сумм оплаты.