Законодательство

О применении законодательства российской федерации о налогах и сборах

Письмо от 3 сентября 2010 года

О направлении письма министерства финансов российской федерации от 22.04.2011 n 03-11-09/25

О порядке исполнения налогоплательщиком-организацией, применяющим усн, обязанности налогового агента

Вопрос: ОАО заключен государственный контракт на проведение научных комплексных геофизических (сейсмических) работ. В рамках указанного контракта будут выполняться морские научные работы за пределами территориальных вод РФ и работы по обработке полученных материалов на территории РФ.ОАО заключило договоры с несколькими подрядными организациями, одной из которых является компания, зарегистрированная в США и являющаяся налоговым резидентом США. Данная компания выполняет работы на своем оборудовании, которое будет временно установлено на период морских работ на исследовательское судно, находящееся в федеральной собственности в оперативном управлении федерального государственного учреждения. Выход на морские работы и возвращение исследовательского судна планируются через иностранный порт, в котором производится переоборудование этого судна (монтаж и демонтаж), а также погрузка на судно экспедиционного состава. В период выполнения морских научно-исследовательских работ заход судна в порты Российской Федерации не предусмотрен. Облагаются ли НДС данные морские научно-исследовательские работы? В каком порядке осуществляется налогообложение НДС морских научных работ, выполняемых иностранной компанией (нерезидентом РФ) в рамках договора с ОАО?

Вопрос: Статья 90 НК РФ дает право налоговому органу вызывать любое физическое лицо для осуществления налогового контроля. В п. 3 ст. 93.1 НК РФ говорится о том, что при необходимости истребования документов (информации) у контрагента налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, направляет соответствующее поручение в налоговый орган по месту регистрации контрагента. Применяется ли порядок истребования информации, установленный ст. 93.1 НК РФ, при вызове налоговым органом свидетелей?

Вопрос: Для осуществления внешнеэкономической деятельности организация заключила с российскими организациями - плательщиками НДС:- договор об оказании услуг таможенного брокера, предметом которого является совершение таможенным брокером от имени и по поручению организации операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств организации, помещение товаров и транспортных средств на склад временного хранения в зону таможенного контроля; - договор поручения, согласно которому поверенный обязуется от имени и за счет организации запрашивать у таможенного органа документальное подтверждение фактического вывоза товаров организации с таможенной территории РФ; - агентский договор, согласно которому агент по поручению организации организует оформление актов экспертизы товаров, реализуемых на экспорт (для оформления сертификатов происхождения товаров). Какая ставка по НДС применяется в отношении указанных услуг, оказанных до 31.12.2010 (до момента вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 n 309-ФЗ), а также каков порядок заявления и возмещения НДС из бюджета по таким услугам?

Вопрос: Теплоснабжающая организация приобретает тепловую энергию и теплоноситель, в том числе и в части нормативных потерь.Теплосетевая организация оказывает теплоснабжающей организации услуги по передаче тепловой энергии потребителям. В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Так как тариф на тепловую энергию представляет собой сумму слагаемых из единицы тепловой энергии и услуг по ее передаче, то потребители оплачивают нормативные потери тепловой энергии теплоносителя как одну из составляющих частей услуги по передаче тепловой энергии. Облагаются ли НДС при реализации тепловой энергии потребителям суммы потери тепловой энергии и теплоносителя, учтенные в тарифе теплосетевой организации и относящиеся к теряемой тепловой энергии, которая не могла быть получена и фактически не была получена потребителями? Должна ли теплоснабжающая организация при реализации нормативных потерь тепловой энергии и теплоносителя теплосетевой организации предъявлять последней соответствующую сумму НДС?

Вопрос: Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ с 01.10.2010 от налогообложения НДС освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 n 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).Специфика оказания застройщиком услуг носит длительный характер, с момента заключения договора с участниками долевого строительства. В договорах участия в долевом строительстве определено вознаграждение застройщика за оказание услуг в процентном отношении (1 - 5% от общей цены договора). С указанных сумм, поступивших от дольщиков до 01.10.2010, начислялся НДС как c авансовых платежей, полученных в счет предстоящего оказания услуг. Вправе ли застройщик принять ранее начисленные суммы НДС к вычету? По условиям учетной политики организации услуги застройщика подлежат налогообложению НДС по окончании строительства, с вводом объекта в эксплуатацию. До ввода объекта в эксплуатацию услуги заказчика формируются в активе на отдельном счете как "себестоимость услуг заказчика". Правомерно ли применение в данном случае п. 8 ст. 149 НК РФ? Подлежат ли налогообложению НДС ранее сформированные на отдельном счете услуги застройщика по объектам, введенным после 01.10.2010? Должен ли застройщик восстановить суммы "входящего" НДС со стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, приобретенных для использования в собственной деятельности по оказанию услуг дольщикам, ранее (до 01.10.2010) правомерно принятого к вычету, в связи с применением пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ? Если да, то в каком порядке? Подпункт 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ содержит фразу "за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения". Означает ли это, что вознаграждение заказчика в доле, приходящейся на строительство торгово-офисных помещений, относящихся к комплексу здания жилого дома или офисным помещениям первого этажа, облагается НДС? В момент передачи объекта недвижимости от застройщика к участнику долевого строительства с положительной разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на строительство исчислялся НДС. Облагаются ли НДС суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика с 01.10.2010?

Вопрос: О налогообложении НДС по ставке 18 процентов операций, связанных с передачей российской организацией прав на единицы сокращения выбросов иностранной организации.

Вопрос: ЗАО является оператором по приему платежей и действует в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 n 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами".Обязанность платежных субагентов по перечислению в адрес оператора по приему платежей принятых от физических лиц денежных средств обеспечивается за счет средств гарантийного фонда. Баланс гарантийного фонда должен периодически пополняться платежным субагентом и поддерживаться на определенном уровне, установленном оператором по приему платежей. При отсутствии или недостаточности денежных средств в остатке гарантийного фонда оператор по приему платежей предоставляет платежному субагенту коммерческий кредит, при этом оператор по приему платежей самостоятельно исполняет перед поставщиком установленные обязательства по перечислению платежей, принятых платежным субагентом в пользу поставщика. Принятые платежными субагентами платежи, которые в дальнейшем перечисляются оператором по приему платежей в адрес поставщиков, являются для ЗАО транзитными по своему характеру и не связаны с оплатой реализованных товаров, работ либо услуг. Вправе ли оператор по приему платежей в соответствии со ст. 266 НК РФ формировать резервы по сомнительным долгам, образовавшимся в результате неисполнения платежным субагентом обязательств, несвоевременного возврата сумм коммерческого кредита, в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Организациям выдаются лицензии на право пользования недрами, где целевое назначение и виды работ определены как "добыча нефелиновых руд".В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 337 НК РФ (далее - Кодекс) к видам добытого полезного ископаемого отнесены, в частности, товарные руды цветных металлов (в том числе алюминий), налогообложение которых согласно п. 2 ст. 342 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 8%, за исключением нефелинов и бокситов. В отношении нефелинов и бокситов, представляющих собой алюминийсодержащее сырье, установлена ставка НДПИ в размере 5,5%. В п. 5.2 разд. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2006 n 185н (далее - Порядок), установлено, что по строкам 010, 020 названной декларации указываются соответственно наименование добытого полезного ископаемого и код вида этого полезного ископаемого согласно Приложению n 1 к Порядку. Поскольку ни в нормах вышеуказанных статей Кодекса, ни в указанном Приложении n 1 такой вид добытого полезного ископаемого, как нефелиновая руда, не определен, налогоплательщики, имеющие вышеуказанные лицензии, в целях применения налоговой ставки в размере 5,5% наименование добытого полезного ископаемого в строке 010 декларации указывают как "алюминий", а в строке 020 декларации - соответственно, код названного добытого полезного ископаемого, который согласно Приложению n 1 к Порядку определен как 04201. Аналогичная ситуация складывается и в тех случаях, когда в выданной организации лицензии на право пользования недрами целевое назначение и виды работ определены как "добыча флюсовых известняков". В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 337 Кодекса к видам добытого полезного ископаемого отнесено, в частности, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии. При этом в перечень указанного сырья включен флюс известняковый. Налогообложение указанного сырья, согласно п. 2 ст. 342 Кодекса, производится по налоговой ставке в размере 5,5%. В Приложении n 1 к вышеназванному Порядку флюс известняковый позиционирован по коду 10005. На основании того, что, как следует из указанного Приложения n 1 (а также положений ст. 337 Кодекса), перечень видов добытых полезных ископаемых не содержит такого вида полезного ископаемого, как "флюсовый известняк", налогоплательщики, имеющие вышеуказанные лицензии, в строке 020 декларации указывают код, присвоенный флюсу известняковому, т.е. 10005. Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДПИ вида полезного ископаемого при добыче товарных руд цветных металлов, нефелинов и флюса известнякового?

Вопрос: В соответствии с договором лизинга, заключенным между лизингодателем и лизингополучателем, лизингодатель предоставил лизингополучателю во временное владение и пользование транспортные средства, которые находятся на балансе лизингодателя.В расчет лизинговых платежей не включен транспортный налог, поскольку договором предусмотрено, что лизингополучатель обязан осуществлять своевременную уплату транспортного налога за транспортные средства. Транспортные средства зарегистрированы в ГИБДД МВД России на срок лизинга за лизингополучателем, т.е. в свидетельстве о регистрации транспортного средства собственником указан "Лизингополучатель", в графе "особые отметки" - "временный учет по договору лизинга, номер и дата". В паспорте транспортного средства в графе "Наименование собственника" указано "Лизингодатель", а в графе "особые отметки" - "лизингополучатель, временный учет по договору лизинга". Кто из сторон договора лизинга является налогоплательщиком транспортного налога?

Вопрос: Организация приобретает питьевую воду для своих работников. Расходы на приобретение воды не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Трудовым договором обязанность работодателя обеспечивать работников питьевой водой не предусмотрена. Персонифицировать потребление воды каждым работником организации не представляется возможным.Подлежит ли исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджетную систему РФ организацией в качестве налогового агента в отношении стоимости питьевой воды, приобретаемой для работников организации?

Вопрос: ОАО (теплоэнергетическая организация) производит электрическую и тепловую энергию, а также реализует тепло (пар и горячую воду) потребителям тепловой энергии.Одними из основных видов топлива ОАО, цены на которые не регулируются государством, являются мазут и уголь. Данные виды топлива являются резервными, необходимыми для поддержания неснижаемого нормативного запаса. В целях обеспечения производственного процесса ОАО заключает предварительные договоры поставки топлива. Ежемесячно согласно условиям предварительного договора ОАО заключаются дополнительные соглашения на поставку мазута и угля. В них сторонами определяются качественные характеристики, объем поставки, грузополучатели и цена на каждый конкретный месяц поставки. Допустимо ли применение ст. 40 НК РФ в отношении покупателя товара (работ, услуг)? Каков порядок определения рыночной цены товара (работы, услуги) в целях применения ст. 40 НК РФ? Какие источники информации являются официальными при определении и признании рыночной цены товаров (работ, услуг) согласно п. 11 ст. 40 НК РФ?

Вопрос: ООО заключило с иностранной организацией (Швейцария), не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, лицензионное соглашение, в соответствии с которым ООО на условиях внесения периодических платежей (роялти) предоставлены неисключительные права на коммерческое использование компьютерной программы для проведения тестирования при найме и подборе персонала.Роялти уплачиваются на основании составляемого ООО по итогам каждого месяца отчета. На дату утверждения отчета иностранной организацией, признаваемую моментом определения налоговой базы по НДС, исчисляются налоговая база по налогу на доход иностранной организации от реализации (предоставления) прав на компьютерную программу и сумма налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет ООО как налоговым агентом. Поскольку налоговой базой по НДС признается сумма дохода налогоплательщика - иностранного лица, а не сумма денежных средств, перечисляемых ему, и поскольку дата реализации прав (момент определения налоговой базы по НДС) по лицензионному соглашению между ООО и иностранной организацией всегда предшествует дате выплаты дохода, вправе ли ООО как налоговый агент воспользоваться положениями ст. 45 НК РФ и исполнять обязанность по уплате налога досрочно, т.е. ранее выплаты дохода иностранной организации? Если ООО исполнит обязанность налогового агента по уплате НДС досрочно, вправе ли банк, обсуживающий данного налогового агента, принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу налогоплательщика, в случае если данный налоговый агент представил в банк ранее исполненное платежное поручение с открытого в этом банке счета на уплату всей суммы налога в досрочном порядке?

Вопрос: О порядке учета расходов по уплате разового платежа за пользование недрами в целях исчисления налога на прибыль.

Вопрос: О применении НДС в отношении услуг по изданию и распространению, оплачиваемых за счет субсидий, полученных из областного бюджета, а также о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль доходов в виде субсидий, полученных коммерческой организацией на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Вопрос: Об отсутствии оснований для уменьшения доходов от уступки (продажи) недвижимого имущества, не оформленного в собственность, на сумму расходов в виде взносов в жилищно-строительный кооператив с целью приобретения данного недвижимого имущества при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН.