Законодательтсво

Вопрос: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения налогоплательщиком дохода является день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.

Порядок списания безнадежных долгов установлен п. 2 ст. 266 НК РФ. В соответствии с этим порядком долг физлица признается безнадежным в следующих случаях:

- по долгу истек установленный срок исковой давности;

- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа;

- невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Для кредитных организаций Банком России в Положениях от 26.03.2004 N 254-П и от 20.03.2006 N 283-П также установлен порядок списания безнадежной задолженности, который наряду с основаниями, установленными ст. 266 НК РФ, позволяет списывать безнадежную задолженность на основании профессионального суждения и в других случаях, например:

- на основании судебных актов, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности по ссуде;

- если в отношении безнадежной задолженности по ссуде размером менее 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму;

- на основании документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде.

Кредитная организация в соответствии с внутренними документами вправе устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5 процента собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации.

Будет ли облагаться НДФЛ:

- задолженность физлица, списанная с баланса кредитной организации в соответствии с Положениями Банка России от 26.03.2004 N 254-П и от 20.03.2006 N 283-П по основаниям, отличным от перечисленных в ст. 266 НК РФ;

- задолженность по ипотеке, списанная с баланса кредитной организации в связи с прекращением долгового обязательства при недостаточности средств, вырученных от реализации предмета ипотеки в соответствии с п. 5 ст. 61 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"?

Вопрос: Об НДФЛ при выплате стипендий обучающимся лицам организацией, осуществляющей образовательную деятельность по программе дополнительного профессионального образования.

Вопрос: Об НДФЛ при выплате процентного дохода (купона) по облигациям иностранных эмитентов физлицам, заключившим с банком договоры о брокерском обслуживании и депозитарные договоры.

Вопрос: О выполнении банком, действующим в качестве брокера и депозитария, функций налогового агента по НДФЛ в отношении процентного дохода (купона) по облигациям иностранных эмитентов.

Вопрос: О предоставлении инвестиционного вычета по НДФЛ при внесении денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет.

Вопрос: НПФ (далее - налоговый агент), в соответствии с п. 2 ст. 213.1 НК РФ, облагает НДФЛ часть сумм пенсий физлицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

В соответствии с п. 1 ст. 231.1 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение трех месяцев со дня получения заявления на возврат НДФЛ.

По причине отсутствия информации о смерти участника НПФ произвел излишнюю выплату негосударственной пенсии и, исполняя функции налогового агента, удержал с выплаты и перечислил в бюджет НДФЛ. На дату получения информации о смерти участника НПФ определил, что имеется достаточная степень вероятности возврата излишне выплаченных средств, и признал в бухгалтерском учете сумму излишней выплаты, возникшую по причине смерти участника, в качестве дебиторской задолженности в составе пенсионных резервов, увеличив одновременно пенсионные обязательства НПФ на сумму, эквивалентную излишне начисленной сумме негосударственной пенсии, - т.е. с учетом удержанного и перечисленного НДФЛ. Бухгалтерский учет по отражению операции излишней выплаты, образовавшейся по причине смерти участника, регламентирован отраслевыми стандартами Банка России.

В случае фактического поступления на расчетный счет НПФ суммы возврата пенсионной выплаты дебиторская задолженность прекращается в результате восполнения активов пенсионных резервов на сумму излишней выплаты за вычетом суммы НДФЛ, удержанного и перечисленного налоговым агентом в бюджет. Сумма НДФЛ продолжает учитываться в составе дебиторской задолженности в составе пенсионных резервов.

На основании факта возврата налоговая база дохода умершего налогоплательщика пересчитывается налоговым агентом с подачей в налоговый орган корректирующих сведений о доходах налогоплательщика по форме 2-НДФЛ и с представлением в налоговый орган согласно п. 6 ст. 81 НК РФ уточненного расчета по форме 6-НДФЛ.

Как исполняющий функции налогового агента по НДФЛ может произвести зачет или осуществить возврат суммы переплаченного в бюджет НДФЛ по умершему налогоплательщику для восполнения активов пенсионных резервов?

Вопрос: Об определении в целях НДФЛ даты открытия ИИС при прекращении договора на его ведение.

Вопрос: О представлении организацией - налоговым агентом по НДФЛ сведений о доходах физлиц и идентификации налогоплательщиков.

Вопрос: Об НДФЛ при совершении операций с производными финансовыми инструментами.

Вопрос: Об НДФЛ при выходе участника из ООО, если взнос в уставный капитал осуществлен имуществом.

Вопрос: Об НДФЛ с доходов, полученных репетиторами.

Вопрос: Об определении налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.

Вопрос: Об НДФЛ с вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей физлицом за пределами РФ, а также в РФ в случае его возвращения, если физлицо не признается резидентом.

Вопрос: Об учете для целей НДФЛ убытков по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

Вопрос: О ставке и вычетах по НДФЛ; о компенсационных выплатах по вкладам в Сбербанке России по состоянию на 20.06.1991.

Вопрос: Об НДФЛ с доходов члена потребительского кооператива при возврате кооперативом за счет собственного имущества стоимости дополнительного паевого взноса.

Вопрос: В результате проведения инвентаризаций выявляются недостачи товара в магазинах. С работниками магазинов заключены договоры о полной материальной (бригадной или индивидуальной) ответственности. Частично сумма материального ущерба от недостачи компенсируется виновными работниками, в остальной части работодатель принимает решение о списании недостач за счет организации (с учетом обширности ассортиментного ряда и свободного доступа покупателей к товару в зале магазина).

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. В силу ст. 242 ТК РФ полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. При этом ст. 240 ТК РФ установлено, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). При анализе ст. 211 НК РФ можно сделать вывод о том, что отнести не удержанную с работника сумму недостачи к доходам в натуральной форме данная норма не позволяет, так как к доходам в натуральной форме относятся полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом в гл. 34 НК РФ не используется такой термин, как "доход", в отношении страховых взносов применяется иная терминология: "выплаты", "вознаграждения", что, по мнению ЗАО, сужает перечень облагаемых взносами доходов по сравнению с НДФЛ. Кроме того, принятие части недостачи на ЗАО вместо взыскания ее с работника аналогично прощению долга, а на суммы прощения долга страховые взносы не начисляются (Письмо ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/8019).

Должен ли работодатель удержать НДФЛ с суммы списания недостач, допущенных по вине работника, за счет собственных средств? Обязан ли он начислить страховые взносы на эти суммы?

Вопрос: Банк заключает с физлицами договоры на брокерское обслуживание и депозитарные договоры, то есть является одновременно и депозитарием, и брокером.

По поручению физлиц-клиентов банк в рамках брокерских договоров заключает сделки с облигациями иностранных эмитентов, в том числе с еврооблигациями и нотами (далее - Облигации). Также по поручению физлиц-клиентов банк в рамках депозитарного договора зачисляет на счета депо клиентов Облигации, приобретенные клиентами без участия банка или полученные клиентами от иных физлиц или юрлиц.

При этом доходы по Облигациям в виде купона, полученного от эмитента, в период нахождения Облигаций в собственности клиента и при погашении (частичном погашении) номинальной стоимости Облигаций (далее - Доходы) по указанию клиента выплачиваются на текущий счет клиента, открытый в банке, без зачисления на брокерский счет клиента в банке.

Доходы поступают в банк от эмитента без удержания налога в РФ, так как эмитент является иностранной организацией и согласно ст. 226.1 НК РФ не является налоговым агентом. Исходя из пп. 5 - 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ депозитарий также не признается налоговым агентом в отношении выплат налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранными государствами и иностранными организациями. При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом по указанному Доходу является брокер.

Пунктом 7 ст. 226.1 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физлица в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, в том числе по окончании налогового периода (года). Согласно п. 10 ст. 226.1 НК РФ под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика. При этом указано, что налоговый агент - брокер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Согласно позиции банка, если он, действуя в качестве депозитария, перечисляет по указанию клиента-физлица причитающийся клиенту Доход на брокерские счета клиента, это не является выплатой денежных средств. Следовательно, оснований для расчета налога в указанный момент у банка не возникает. Впоследствии при перечислении банком денежных средств по требованию клиента с брокерского счета на его текущий счет или по окончании налогового периода (года) банк-брокер, выполняя функции налогового агента, обязан в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика с брокерского счета, находящегося в распоряжении банка, а также перечислить в бюджет исчисленную сумму налога.

Также банк полагает, что если он, действуя в качестве депозитария, перечисляет по указанию клиента-физлица причитающийся клиенту Доход минуя брокерские счета непосредственно на текущий счет клиента в банке, права распоряжения по которому у брокера не имеется, обязанности удержания НДФЛ у брокера не возникает. В этом случае согласно ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика-клиента.

Верны ли данные позиции?

Вопрос: Об НДФЛ при выплате денежных (выкупных) сумм в случае расторжения договора добровольного страхования жизни.

Вопрос: О дате получения дохода в целях НДФЛ при использовании бонусов, начисленных за участие в программах с использованием банковских (дисконтных) карт, для оплаты проезда на железнодорожном транспорте.