Письма

Вопрос: О порядке налогообложения НДФЛ граждан Российской Федерации при получении в дар имущества, расположенного на территории Украины, и применении статьи "Недискриминация" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995.

Вопрос: Муниципальное автономное учреждение физической культуры и спорта создано в 2009 г. путем изменения типа существующего муниципального учреждения. Основными видами деятельности учреждения являются развитие на территории городского округа физической культуры и массового спорта, организация и проведение официальных и спортивных мероприятий городского округа.С 2011 г. учреждение применяет УСН. Имущество, переданное учреждению, закреплено за ним на праве оперативного управления для осуществления уставной деятельности. Остаточная стоимость имущества превышает 100 000 000 руб. Вправе ли муниципальное автономное учреждение физической культуры и спорта применять УСН?

Вопрос: О порядке налогообложения НДС и налогом на прибыль организаций услуг по супервайзерскому контролю сейсморазведочных работ, выполняемых за пределами территории Российской Федерации, и услуг по интерпретации материалов, полученных в ходе указанного контроля, оказываемых российской организацией иностранному представительству другой российской организации, осуществляющему деятельность и зарегистрированному за территории Туркменистана.

Вопрос: В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 n 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" порядок начисления лизинговых платежей может быть определен сторонами. Стороны по договору лизинга могут установить дату начала начисления лизинговых платежей, которая может быть как позже, так и раньше даты принятия к учету (даты ввода в эксплуатацию).В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Организация считает, что начисление амортизации по основным средствам, являющимся предметом лизинга, может осуществляться независимо от даты начала начисления лизинговых платежей. В случае если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налога на прибыль определяется по дате фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Каков порядок начисления амортизации по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, для целей налога на прибыль, в случае если дата принятия основного средства к учету не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей?

Вопрос: Решением ВАС РФ от 08.10.2010 n ВАС-9939/10 признаны не соответствующими НК РФ и недействующими п. 13, предписывающий применение индивидуальными предпринимателями кассового метода учета доходов и расходов, и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 n n 86н, БГ-3-04/430.Также в своем Решении ВАС указал на то, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве индивидуальных предпринимателей на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, отсылает к положениям гл. 25 НК РФ не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения. Глава 25 НК РФ, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в ст. ст. 271 - 273 НК РФ два метода - начисления и кассовый. Предоставление же индивидуальным предпринимателям права выбора применения кассового метода необходимо также постольку, поскольку в силу п. 4 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют права на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный же убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. На основании вышеперечисленного ВАС РФ сделал вывод об отсутствии У предпринимателей обязанности вести учет доходов и расходов кассовым методом. Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за последние четыре квартала без учета НДС превышала один миллион рублей за каждый квартал, налогоплательщик не может применять кассовый метод учета доходов и расходов. Так как выручка индивидуального предпринимателя от реализации товаров намного превышает установленный лимит, то при исчислении НДФЛ предпринимателем был применен метод начисления. Данный метод закреплен в учетной политике. Индивидуальным предпринимателем сделан запрос в налоговый орган, который, не согласившись с доводами предпринимателя, сделал заключение, что определение индивидуальными предпринимателями доходов и расходов с использованием метода начисления при проведении налоговых проверок будет признано налоговыми органами неправомерным. Вправе ли индивидуальный предприниматель при исчислении НДФЛ применять метод начисления?

Вопрос: О порядке определения размера субсидии, предоставляемой предприятию из местного бюджета на возмещение затрат, связанных с выполнением работ по установке, техническому обслуживанию, ремонту и содержанию технических средств организации дорожного движения.

Вопрос: В соответствии со сложившейся практикой выбор и согласование состава арендаторов осуществляются на начальной стадии строительства торговых (офисных) центров, что позволяет спроектировать и построить такие центры в соответствии с потребностями рынка и конкретных арендаторов. Достигнутые сторонами договоренности по аренде помещений в таких случаях закрепляются в предварительных договорах аренды, заключаемых в отношении конкретных площадей на стадии строительства центра.Помещения, в отношении которых заключены предварительные договоры аренды, часто предоставляются арендаторам под отделку уже на стадии строительства здания после завершения собственником всех работ, предусмотренных проектом строительства в отношении данных помещений. После приемки помещений арендаторы выполняют в них отделочные работы, руководствуясь собственными потребностями и дизайном, при этом указанные отделочные работы могут выполняться параллельно с завершением собственником здания иных работ в отношении площадей общего пользования, благоустройства территории и др. На момент начала отделочных работ здание, в соответствии с нормами гражданского законодательства, еще не является объектом недвижимого имущества, то есть формально не может являться объектом аренды. Согласно ст. 6 Федерального закона от 25.02.1999 n 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестор вправе владеть, пользоваться и распоряжаться объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений. Данное право инвестора не ограничено условием о соответствии объекта капитальных вложений понятию "недвижимость". Таким образом, наличие или отсутствие государственной регистрации права собственности инвестора на объект недвижимости, как и наличие или отсутствие разрешения на ввод данного объекта в эксплуатацию, не влияет на право инвестора распоряжаться указанным объектом. Согласно пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. При этом в соответствии со ст. ст. 256, 258 НК РФ такие капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом и, если их стоимость не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. Если по соглашению сторон соответствующие капитальные вложения производятся будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды, они не должны учитываться в составе доходов арендодателя, так как после заключения основного договора аренды должны амортизироваться арендатором в общем порядке. Период выполнения отделочных работ может повлиять только на дату начала начисления амортизации по таким капитальным вложениям арендатором - не ранее даты ввода объекта в эксплуатацию или даты заключения основного договора аренды. В Письме от 25.01.2011 n 03-03-06/1/23 Минфин России также указал на возможность учета будущим покупателем в первоначальной стоимости объекта недвижимости, являющегося предметом предварительного договора купли-продажи, расходов, связанных с подготовкой такого объекта к эксплуатации, понесенных до регистрации права собственности инвестора на данный объект. Необходимо отметить, что экономические и хозяйственные отношения при выполнении арендаторами отделочных работ в рамках предварительного договора аренды являются идентичными таким же отношениям сторон, возникающим в рамках договора аренды, которые урегулированы соответствующими положениями НК РФ. В каком порядке затраты арендаторов на отделочные работы учитываются в целях налога на прибыль как у арендатора, так и у арендодателя?

Вопрос: В соответствии со ст. 1249 ГК РФ за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение, с государственной регистрацией программы для ЭВМ, базы данных, товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются соответственно государственные, патентные и иные пошлины.Согласно требованиям ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 n 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним взимается государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Формирование первоначальной стоимости основных средств (далее - ОС) и нематериальных активов (далее - НМА) для целей исчисления налога на прибыль осуществляется в соответствии с требованиями ст. 257 НК РФ: - первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (п. 3 ст. 257 НК РФ); - первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно нормам ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС и НМА включаются расходы, связанные с доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования. Кроме того, в отношении патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств, п. 3 ст. 257 НК РФ прямо предусмотрено включение их в стоимость НМА, созданных самой организацией. При этом ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде сумм налогов, к которым относятся государственные пошлины, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Датой осуществления данных расходов в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата начисления налогов. В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению (созданию) амортизируемого имущества (ОС и НМА), за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По мнению Минфина России (Письмо от 15.10.2008 n 03-03-05/132) положения указанного пункта, предусматривающие возможность равномерного признания расходов, применяются только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, понесенных по иным основаниям (государственная пошлина за выдачу лицензии и др.), положения п. 1 ст. 272 НК РФ не применяются. Должны ли суммы уплаченных пошлин (государственных, патентных), непосредственно связанных с приобретением (созданием) объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и (или) доведением указанных объектов до состояния, пригодного к использованию, включаться в первоначальную стоимость данных объектов в целях исчисления налога на прибыль? В случае если получение лицензии (патента, свидетельства) не приводит к возникновению объекта НМА, должны ли суммы государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых на основании требований законодательства, подлежать учету для целей исчисления налога на прибыль единовременно независимо от срока действия лицензии (патента, свидетельства)?

Вопрос: Супруги приобрели квартиру в общую совместную собственность. В заявлении на распределение имущественного налогового вычета по НДФЛ было указано, что супруга получит 95% вычета, а супруг - оставшиеся 5%. Стоимость квартиры - 2 600 000 руб. Супруга получила вычет в размере 60 000 руб., после чего было принято решение, что оставшуюся часть ее вычета получит супруг. Налоговый орган, ссылаясь на вышеупомянутое заявление, указал на недопустимость повторного перераспределения сумм вычета между супругами в других пропорциях. Вправе ли супруг подать заявление на получение оставшейся суммы имущественного налогового вычета при условии, что супруга подтвердит отказ от указанной суммы в его пользу?

Вопрос: В п. 17.1 ст. 217 и абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ используется понятие "доли в имуществе". В абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ используется понятие "доли в квартире". Указанные понятия не определены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.В целях НДФЛ, применяя положения п. 17.1 ст. 217 и абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, следует ли применять понятие "доли в имуществе" в значении доли в праве собственности на имущество? А также, применяя положения абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, следует ли применять понятие "доли в квартире" в значении доли в праве собственности на квартиру?

Вопрос: Дачное некоммерческое партнерство является собственником инженерных сетей, дорог и другого имущества общего пользования, расположенного в границах территории партнерства.Имущество общего пользования партнерства создавалось (приобреталось) за счет целевых поступлений членов партнерства и имеет балансовую стоимость более 100 000 000 руб. Расходы партнерства на содержание указанного имущества общего пользования (техническое обслуживание, ремонт, уборку, охрану) покрываются за счет членских взносов. Имущество общего пользования партнерства не подлежит амортизации на основании пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ. В связи с этим партнерство вправе применять и применяет УСН. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 15.04.1998 n 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" члены партнерства имеют право добровольно выходить из партнерства с одновременным заключением с партнерством договоров о порядке эксплуатации инженерных сетей, дорог и другого имущества общего пользования. В случае добровольного выхода членов партнерства оно будет вынуждено заключать с ними возмездные договоры о порядке эксплуатации имущества общего пользования партнерства, чтобы возмещать расходы на содержание указанного имущества. Все денежные средства, поступающие в партнерство по таким договорам, будут направляться исключительно на содержание указанного имущества. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ одним из необходимых условий для признания имущества не подлежащим амортизации является его использование для осуществления некоммерческой деятельности. Признается ли имущество общего пользования амортизируемым имуществом в случае заключения возмездных договоров о порядке эксплуатации имущества общего пользования партнерства? Вправе ли партнерство применять УСН в данном случае?

Вопрос: В карточке лицевого счета организации числится переплата по налогу на прибыль, зачислявшемуся до 1 января 2005 г. в местные бюджеты. Размер имеющейся переплаты подтвержден актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.Срок обращения за возвратом переплаты истек, в связи с чем организация планирует ее списать. Можно ли отнести списываемую переплату по налогу на прибыль с истекшим сроком давности к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

Вопрос: В соответствии со ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.Подлежат ли налогообложению НДС бюджетные ассигнования (субсидии) на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), полученные из бюджета учреждениями, созданными в соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 n 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"?

Вопрос: Организация приобрела ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, до 01.01.2010, а реализовала их после 01.01.2010.В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Следует ли организации в целях налога на прибыль корректировать в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 280 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 n 281-ФЗ) стоимость приобретенных до 01.01.2010 ценных бумаг при их реализации после указанной даты? Можно ли в данном случае признать расходы на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по фактически произведенным ранее затратам?

Вопрос: Банк предоставляет кредиты на основании кредитных договоров по ставкам и на сроки в соответствии с решениями уполномоченного органа Банка.В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В соответствии с действующими кредитными договорами при наступлении определенных условий устанавливается процентная ставка в размере 0%. Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 n 395-1 "О банках и банковской деятельности" банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право на размещение средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности. 1. Не противоречит ли установление для действующих кредитных договоров ставки 0% начиная с момента возникновения события, определенного договором, условию платности кредитного договора согласно ГК РФ и Федеральному закону от 02.12.1990 n 395-1 "О банках и банковской деятельности"? 2. Имеет ли право банк для целей налога на прибыль применять процентную ставку 0% и не начислять проценты при наступлении указанных в договоре условий (например, просрочка возврата кредита и невозможность истребования долга)? 3. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Возникает ли объект налогообложения налогом на прибыль по кредитным договорам, по которым в отчетном периоде устанавливается нулевая процентная ставка?

Вопрос: Основным видом деятельности организации является "вспомогательная деятельность водного транспорта". Данный вид деятельности заключается в оказании агентских услуг и обслуживании судов нерезидента-судовладельца. В связи с этим первичным учетом являются валютные авансы, предназначенные для осуществления расходов на территории РФ, в частности в портах г. Астрахани. Организация использует метод начисления. Сумма аванса складывается из суммы расходов на агентируемое судно (возмещаемых расходов агента) и агентского вознаграждения, которое может варьироваться исходя из фактического судозахода.Федеральным законом от 25.11.2009 n 281 в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внесены изменения в порядок начисления курсовых разниц, а именно после слов "выражена в иностранной валюте" статьи дополнены словами "за исключением авансов выданных (полученных)". Таким образом, организациям не следует в налоговом учете переоценивать на конец каждого отчетного периода авансы, выданные (полученные) в иностранной валюте, и включать полученную курсовую разницу в доходы или расходы в целях исчисления налога на прибыль. Казалось бы, таким образом, налоговый учет валютных авансов приближен к бухгалтерскому, где их также не переоценивают. Такая трактовка курсовых и суммовых разниц была озвучена в Письме Минфина России 28.09.2009 n 03-03-06/1/624. Однако буквальное прочтение НК РФ говорит о том, что с 2010 г. доходы и расходы организации, получившей или выдавшей аванс в валюте, все равно в целях исчисления налога на прибыль пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода или расхода. Согласно п. 3 ст. 271 для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Допустим, аванс в 1000 долл. США поступил 01.01.2011 по курсу 30,3505, составил 30 350,50 руб.; следующий аванс в 1000 долл. США поступил 01.04.2011 по курсу 28,5162, составил 28 516,20 руб. Тут же возникла курсовая разница (отрицательная) в размере 1834,30 руб. Далее следует оказание услуг 15.04.2011 на сумму 1000 долл. США по курсу 28,1886. По какому курсу следует рассчитать рублевую выручку в данном случае при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: Необходимо ли ежегодно писать на имя руководителя предприятия заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ? Или же достаточно написать одно заявление при приеме на работу?

Вопрос: Вправе ли организация учитывать в составе налоговой базы по налогу на прибыль 2011 г. расходы по оправдательным документам, относящимся к предыдущим налоговым периодам (например, акты приема-сдачи услуг, датированные 2010 г.), но поступившим от контрагентов после сдачи налоговой декларации за 2010 г.?

Вопрос: Уведомлением налогового органа от 07.04.2011 подтверждено право физлица на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2011 г. в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры. Согласно уведомлению данное право распространяется на весь 2011 г. Работодатель (налоговый агент), ссылаясь на Письма Минфина России от 29.10.2010 n 03-04-06/9-262 и от 24.12.2010 n 03-04-06/7-313, отказал физлицу в предоставлении имущественного вычета по НДФЛ за период с 01.01.2011 по 07.04.2011, мотивируя это тем, что до 07.04.2011 ему не было известно о данном праве физлица. Правомерна ли позиция работодателя?

Вопрос: Работник вуза получил официальное приглашение выступить с докладом на конференции в Испании. Работник заказал авиабилеты через Интернет. Когда он вернулся с конференции и подал отчет в организацию, бухгалтерия отказала в компенсации дорожных расходов, так как в момент оформления электронного заказа работник для оплаты воспользовался не своей банковской картой. В бухгалтерии сообщили, что имеется Письмо Банка России от 04.10.1993 n 18, запрещающее осуществленный работником вариант оплаты. Правомерно ли это? Какими документами в данном случае можно подтвердить расходы работника на авиаперелет в целях исчисления налога на прибыль?