Письма

Вопрос: Изменен вид федерального государственного унитарного предприятия на федеральное казенное предприятие (ФКП).Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 n 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон) оно является унитарным предприятием, основанным на праве оперативного управления. Правомочия собственника имущества ФКП осуществляют Правительство Российской Федерации, Министерство промышленности и торговли Российской Федерации и Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (п. 5 ст. 20 Закона). В соответствии с п. 5 Правил предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным казенным предприятиям оборонно-промышленного комплекса в 2010 году, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 n 351, предприятию выделены субсидии для возмещения затрат, связанных с созданием предприятия (далее - субсидии на создание предприятия), в том числе: - на погашение имеющейся на дату создания предприятия кредиторской задолженности предприятия; - на финансирование расходов, связанных с решением организационно-правовых вопросов создания предприятия. Согласно пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа. ФКП является унитарным предприятием, имущество которого находится в федеральной собственности, а субсидии на создание предприятия предоставлены за счет средств федерального бюджета уполномоченным в установленном порядке органом, осуществляющим полномочия собственника на безвозмездной и безвозвратной основе. Следовательно, сумма субсидий на создание предприятия не подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. За счет субсидии на создание предприятия погашены кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность по налогам и сборам в бюджет и во внебюджетные фонды, накопившаяся до момента создания ФКП. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды? Каким образом учитываются полученные субсидии на создание предприятия при исчислении НДС?

Вопрос: ООО осуществляет экспортные поставки произведенной алкогольной продукции.В соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган банковской гарантии. Такая банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней. При этом НК РФ не установлен минимальный срок действия предоставляемой банковской гарантии. Установлен ли минимальный срок действия банковской гарантии? Если да, то каким нормативным актом урегулирован данный вопрос?

Вопрос: В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.Имеет ли право организация в целях исчисления налога на прибыль применять указанную норму при каждой последующей модернизации в тех случаях, когда объект основных средств подвергается модернизации несколько раз в течение установленного срока его полезного использования в целях актуализации технических параметров оборудования для повышения его мощности и улучшения иных эксплуатационных характеристик? Учетной политикой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии.

Вопрос: Вправе ли организация учитывать в составе налоговой базы по налогу на прибыль 2011 г. расходы по оправдательным документам, относящимся к предыдущим налоговым периодам (например, акты приема-сдачи услуг, датированные 2010 г.), но поступившим от контрагентов после сдачи налоговой декларации за 2010 г.?

Вопрос: О порядке ведения кассовых операций и представления статистической отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН.

Вопрос: В связи с тем что с 01.01.2011 из п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 n 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", определяющего, какое имущество может быть предметом лизинга, исключены слова "которое может использоваться для предпринимательской деятельности", ООО (лизинговая компания) планирует передать в лизинг по договору финансовой аренды (лизинга) автотранспортное средство (пятая амортизационная группа) физлицу (лизингополучателю), которое не является индивидуальным предпринимателем, для личного, семейного и домашнего использования.Вправе ли лизингодатель (балансодержатель) в целях налога на прибыль применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении указанного автотранспортного средства, переданного в лизинг физлицу для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности?

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 n 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" при определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ФИСС, заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения гл. 25 НК РФ, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в порядке, установленном НК РФ (в редакции данного Федерального закона).В соответствии с п. 3 ст. 304 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2009) налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со ст. 274 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 304 НК РФ). Правомерно ли профессиональным участникам рынка ценных бумаг в целях налога на прибыль учитывать начиная с 1 января 2010 г. отрицательную переоценку по сделкам с ФИСС, заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., по итогам отчетного (налогового) периода в пределах доходов, полученных по операциям с указанными ФИСС?

Вопрос: Дачное некоммерческое партнерство является собственником инженерных сетей, дорог и другого имущества общего пользования, расположенного в границах территории партнерства.Имущество общего пользования партнерства создавалось (приобреталось) за счет целевых поступлений членов партнерства и имеет балансовую стоимость более 100 000 000 руб. Расходы партнерства на содержание указанного имущества общего пользования (техническое обслуживание, ремонт, уборку, охрану) покрываются за счет членских взносов. Имущество общего пользования партнерства не подлежит амортизации на основании пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ. В связи с этим партнерство вправе применять и применяет УСН. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 15.04.1998 n 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" члены партнерства имеют право добровольно выходить из партнерства с одновременным заключением с партнерством договоров о порядке эксплуатации инженерных сетей, дорог и другого имущества общего пользования. В случае добровольного выхода членов партнерства оно будет вынуждено заключать с ними возмездные договоры о порядке эксплуатации имущества общего пользования партнерства, чтобы возмещать расходы на содержание указанного имущества. Все денежные средства, поступающие в партнерство по таким договорам, будут направляться исключительно на содержание указанного имущества. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ одним из необходимых условий для признания имущества не подлежащим амортизации является его использование для осуществления некоммерческой деятельности. Признается ли имущество общего пользования амортизируемым имуществом в случае заключения возмездных договоров о порядке эксплуатации имущества общего пользования партнерства? Вправе ли партнерство применять УСН в данном случае?

Вопрос: В соответствии со ст. 1249 ГК РФ за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение, с государственной регистрацией программы для ЭВМ, базы данных, товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются соответственно государственные, патентные и иные пошлины.Согласно требованиям ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 n 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним взимается государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Формирование первоначальной стоимости основных средств (далее - ОС) и нематериальных активов (далее - НМА) для целей исчисления налога на прибыль осуществляется в соответствии с требованиями ст. 257 НК РФ: - первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (п. 3 ст. 257 НК РФ); - первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно нормам ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС и НМА включаются расходы, связанные с доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования. Кроме того, в отношении патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств, п. 3 ст. 257 НК РФ прямо предусмотрено включение их в стоимость НМА, созданных самой организацией. При этом ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде сумм налогов, к которым относятся государственные пошлины, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Датой осуществления данных расходов в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата начисления налогов. В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению (созданию) амортизируемого имущества (ОС и НМА), за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По мнению Минфина России (Письмо от 15.10.2008 n 03-03-05/132) положения указанного пункта, предусматривающие возможность равномерного признания расходов, применяются только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, понесенных по иным основаниям (государственная пошлина за выдачу лицензии и др.), положения п. 1 ст. 272 НК РФ не применяются. Должны ли суммы уплаченных пошлин (государственных, патентных), непосредственно связанных с приобретением (созданием) объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и (или) доведением указанных объектов до состояния, пригодного к использованию, включаться в первоначальную стоимость данных объектов в целях исчисления налога на прибыль? В случае если получение лицензии (патента, свидетельства) не приводит к возникновению объекта НМА, должны ли суммы государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых на основании требований законодательства, подлежать учету для целей исчисления налога на прибыль единовременно независимо от срока действия лицензии (патента, свидетельства)?

Вопрос: В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ. Согласно пп. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые перечислены в ст. 309 НК РФ. В п. 1 ст. 309 НК РФ приведен перечень доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, и подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты. Указанный перечень, установленный п. 1 ст. 309 НК РФ, не является закрытым, поскольку пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ относит к налогооблагаемым доходам "иные аналогичные доходы".Следовательно, вопрос о применимости п. 1 ст. 309 НК РФ к выплатам страхового возмещения зависит от того, является ли выплата российским страховщиком (перестраховщиком) страхового возмещения доходом иностранной организации. В соответствии с п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Таким образом, согласно российскому законодательству выплата страхового возмещения носит компенсационный, восстановительный характер. Аналогичный принцип трактовки страхового возмещения применяется в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), действующих в большинстве стран регистрации компаний - получателей страхового возмещения. Так, согласно МСФО страховое возмещение не может быть признано страхователем в качестве дохода, так как лишь уменьшает сумму уже понесенного и отраженного в отчетности ущерба. Таким образом, по мнению страховой организации, выплата страхового возмещения в рамках договоров имущественного страхования иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, не является доходом иностранного страхователя от источников в РФ и, следовательно, не подлежит налогообложению налогом на прибыль. Правомерна ли данная позиция?

Вопрос: ФГУП сдает в аренду федеральное имущество, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения и управления.По состоянию на 31.12.2009 согласно данным бухгалтерского учета ФГУП имело задолженность по выплате части прибыли федеральному органу исполнительной власти (собственник имущества), исчисленную за период с 2000 - 2002 гг., согласно Федеральному закону от 14.11.2002 n 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях", в порядке и размере, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.04.2002 n 228 "О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий". В 2010 г. в рамках проведения годовой обязательной инвентаризации имущества и обязательств ФГУП направило запрос в федеральный орган государственной власти о подтверждении задолженности собственнику имущества по перечислению части чистой прибыли в федеральный бюджет. Федеральный орган исполнительной власти, он же собственник имущества, своим письмом сообщил об отсутствии задолженности ФГУП по перечислению части чистой прибыли федеральных государственных предприятий в федеральный бюджет по состоянию на 31.12.2009. Как отразить в учете ФГУП восстановление прибыли, начисленной в пользу собственника имущества и не востребованной и не подтвержденной им? Имеет ли право ФГУП восстановленную часть чистой прибыли не учитывать в доходах при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: Необходимо ли ежегодно писать на имя руководителя предприятия заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ? Или же достаточно написать одно заявление при приеме на работу?

Вопрос: В соответствии со ст. 226 ТК РФ установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).Учитываются ли указанные затраты при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: О порядке налогообложения НДС и налогом на прибыль организаций услуг по супервайзерскому контролю сейсморазведочных работ, выполняемых за пределами территории Российской Федерации, и услуг по интерпретации материалов, полученных в ходе указанного контроля, оказываемых российской организацией иностранному представительству другой российской организации, осуществляющему деятельность и зарегистрированному за территории Туркменистана.

Вопрос: В декабре 2008 г. ЗАО приобрело у банка по договору купли-продажи ценные бумаги. В соответствии с договором банк обязан передать документарные процентные облигации ОАО номиналом 1000 руб. в количестве 1 000 000 штук, а ЗАО обязано перечислить на счет банка 1 030 000 000 руб. за приобретенные ценные бумаги.В марте 2009 г. ЗАО приобрело у банка по договору купли-продажи ценные бумаги. В соответствии с договором банк обязан передать документарные процентные облигации ОАО номиналом 1000 руб. в количестве 1 100 000 штук, а ЗАО обязано перечислить на счет банка 1 105 000 000 руб. за приобретенные ценные бумаги. Исполнение указанных договоров купли-продажи ценных бумаг подтверждается: - выписками об операциях по счету ДЕПО; - платежными поручениями о перечислении ЗАО денежных средств на расчетный счет банка. Расходы ЗАО по приобретению документарных процентных облигаций ОАО в количестве 1 000 000 штук на сумму 1 030 000 000 руб. (в том числе накопленный купонный доход продавца 30 000 000 руб.) и в количестве 1 100 000 штук на сумму 1 105 000 000 руб. (в том числе накопленный купонный доход продавца 1 200 000 руб.) документально подтверждены. В декабре 2010 г. истек срок обращения облигаций ОАО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Облигации были погашены в срок и полностью по номиналу, что подтверждается платежным поручением на сумму 2 100 000 000 руб. о погашении облигаций ОАО. Для целей налогового учета ЗАО в декабре 2010 г. учло в расходах сумму фактических затрат по приобретению облигаций за вычетом накопленного купонного дохода продавца. До 2010 г. абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ содержал специальные ограничивающие нормы только в отношении реализации ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на ОРЦБ. Федеральным законом от 25.11.2009 n 281-ФЗ были внесены изменения в абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ, в соответствии с которым в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. ЗАО считает, что ценные бумаги, приобретенные до 2010 г., даже в случае их реализации после 2010 г. для целей исчисления налога на прибыль не должны проверяться на соответствие максимальной цене сделки на ОРЦБ. Возможно ли при реализации ценных бумаг в 2010 г. учесть в целях налога на прибыль фактические расходы на приобретение ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на ОРЦБ?

Вопрос: Каков порядок применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль с доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, при распределении чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского баланса по состоянию на 31 марта 2011 г.?

Вопрос: Федеральной программой предусмотрено обеспечение финансирования мероприятий по закупке автотранспортных средств и коммунальной техники муниципальных образований субъектов РФ. В 2009 г. ГУП получило субсидию из краевого бюджета на закупку автотранспортных средств и коммунальной техники. В 2010 г. ГУП получило из краевого бюджета остатки субсидии на закупку автотранспортных средств и коммунальной техники.Субсидия из краевого бюджета выделена в размере 70% стоимости автотранспортных средств и коммунальной техники и использована строго по назначению. ГУП обязано отчитываться в использовании субсидии и представлять в администрацию субъекта РФ отчет. Собственником ГУП является администрация субъекта РФ. В налоговом учете ГУП амортизирует только 30% стоимости коммунальной техники, т.е. только то, что приобретено за счет собственных средств. Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы в виде указанных субсидий? Признается ли приобретенное за счет субсидии имущество амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: В соответствии со ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.Подлежат ли налогообложению НДС бюджетные ассигнования (субсидии) на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), полученные из бюджета учреждениями, созданными в соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 n 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"?

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа российской организации, оказываемых на территории иностранного государства иностранной организации филиалом российской организации, состоящим на учете в налоговом органе иностранного государства.

Вопрос: О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте российской организацией в i квартале 2011 г. товаров на территорию Республики Беларусь, расчеты по которым осуществляются путем зачета встречных требований.