Письма

Вопрос: О применении НДС в отношении вознаграждения, получаемого экспедитором за оказание по договору транспортной экспедиции услуг, связанных с организацией международной перевозки импортируемых товаров.

Вопрос: При продаже доли в уставном капитале единственным участником ООО третьему лицу организация признает доходы и расходы в общеустановленном порядке. Доход от продажи доли признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Данный доход может быть уменьшен на цену приобретения имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением.При этом номинальная стоимость доли менялась с каждым решением единственного участника об увеличении (уменьшении) уставного капитала ООО за счет внесения (возврата) дополнительных вкладов единственным участником. Все изменения в учредительные документы ООО зарегистрированы в порядке, установленном законодательством РФ. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, если единственный участник ООО реализует долю, состоящую из цены приобретения доли по договорам купли-продажи и денежных вкладов единственного участника в уставный капитал ООО? Правомерно ли уменьшить сумму доходов на сумму денежных вкладов, внесенных единственным участником в уставный капитал ООО?

Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации.

Вопрос: Некоммерческое партнерство является саморегулируемой организацией в области строительства. Некоммерческая организация вправе приобрести статус саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, при условии наличия компенсационного фонда.В соответствии с ч. 3 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ не допускается осуществление выплат из средств компенсационного фонда, за исключением следующих случаев: 1) возврат ошибочно перечисленных средств; 2) размещение средств компенсационного фонда саморегулируемой организации в целях его сохранения и увеличения его размера; 3) осуществление выплат в результате наступления субсидиарной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 55.16 ГрК РФ. Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. То есть выплаты на иные цели не предусмотрены. Некоммерческое партнерство разместило денежные средства компенсационного фонда на депозитном счете в банке. Согласно договору депозитного счета на денежные средства компенсационного фонда ежеквартально начисляются проценты, которые согласно п. 7 ст. 13 Федерального закона от 01.12.2007 n 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" должны направляться на пополнение компенсационного фонда и покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств компенсационного фонда. В каком порядке уплачивается налог на прибыль в отношении доходов в виде процентов, полученных от размещения и инвестирования средств компенсационного фонда?

Вопрос: ООО заключило с российским банком кредитное соглашение об открытии кредитной линии. По условиям кредитного соглашения ООО должно уплатить банку комиссию за открытие кредитной линии. Для погашения вышеуказанной комиссии ООО заключило договор займа с иностранной организацией. При заключении договора займа ООО оформило паспорт сделки и уплатило банку комиссионное вознаграждение за осуществление функций валютного контроля. При возврате займа иностранной организации ООО также уплатило комиссию банку как агенту валютного контроля. После закрытия паспорта сделки ООО уплатило банку комиссионное вознаграждение за открытие кредитной линии.Вправе ли ООО учесть в расходах в целях налога на прибыль сумму комиссионных вознаграждений, уплаченных банку за осуществление функций валютного контроля?

Вопрос: В связи с тем что с 01.01.2011 из п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 n 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", определяющего, какое имущество может быть предметом лизинга, исключены слова "которое может использоваться для предпринимательской деятельности", ООО (лизинговая компания) планирует передать в лизинг по договору финансовой аренды (лизинга) автотранспортное средство (пятая амортизационная группа) физлицу (лизингополучателю), которое не является индивидуальным предпринимателем, для личного, семейного и домашнего использования.Вправе ли лизингодатель (балансодержатель) в целях налога на прибыль применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении указанного автотранспортного средства, переданного в лизинг физлицу для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности?

Вопрос: Банк России, проведя проверку финансовой деятельности банка за 2008 г., в апреле 2009 г. вынес решение о доначислении сформированного в 2008 г. резерва на возможные потери по ссудам вследствие неверной оценки банком финансового состояния заемщика.В соответствии с Указанием Банка России от 08.10.2008 n 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" банк доначислил резерв, отразив его в бухгалтерском учете в апреле 2009 г., а сумму расходов отразил в качестве события после отчетной даты с отнесением на финансовый результат 2008 г. Событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Один из выданных кредитов, по которому должен быть доначислен резерв, был погашен в феврале 2009 г. Банк доначислил резерв по данному кредиту по состоянию на 01.01.2009 с отнесением суммы на финансовый результат 2008 г., а затем произвел восстановление резерва в доходах в феврале 2009 г. Признается ли сумма доначисленного банком резерва за 2008 г. по акту проверки Банка России расходом в целях исчисления налога на прибыль за период 2008 г.?

Вопрос: Банк определяет доходы по методу начисления, то есть проценты начисляются и включаются в состав доходов в течение срока действия долгового обязательства независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). Одним из законных оснований не начислять проценты в налоговом учете по долговому обязательству является прекращение долгового обязательства в судебном порядке (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Таким образом, при расторжении кредитного договора в судебном порядке начисление процентов прекращается с даты вступления решения суда в законную силу.Банк на основании Решения суда от 25.06.2008 прекратил начислять проценты по долговому обязательству только в марте 2011 г. Соответственно, банк планирует произвести корректировку излишне начисленных процентов в текущем налоговом периоде. То есть сумму излишне начисленных процентов, корректируемых по балансовому счету n 91604 за указанный период, Банк планирует учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вправе ли банк произвести корректировку излишне начисленных процентов за весь период в текущем налоговом периоде, то есть в периоде, когда в бухгалтерском учете была проведена корректировка излишне начисленных процентов, или же корректировку процентов в целях налога на прибыль необходимо производить в периодах начисления процентов с подачей уточненных налоговых деклараций?

Вопрос: Физлицом приобретены земельные участки на основании договоров дарения (от 27.02.2008) и купли-продажи (от 26.02.2009).В ЕГРП 05.03.2008 и 07.04.2009 сделаны записи о регистрации, согласно которым физлицу принадлежат на праве собственности указанные земельные участки. Категория земель - "земли сельскохозяйственного назначения для ведения садоводства", "земли сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного использования". В соответствии со ст. 78 Земельного кодекса РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защиты лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество. Участками земли в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах признаются земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, зданиями, строениями и сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (ст. 85 ЗК РФ). На основании выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 11.04.2011 физлицо является индивидуальным предпринимателем. Дата постановки на учет физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, - 25.03.2004. Основной вид деятельности - розничная торговля мебелью и товарами для дома. Должен ли индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является розничная торговля мебелью и товарами для дома, в отношении рассматриваемых земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, представлять в налоговый орган по месту нахождения земельных участков налоговые декларации по земельному налогу, или налоговый орган в указанном случае направляет индивидуальному предпринимателю налоговые уведомления на уплату земельного налога?

Вопрос: Об учете остаточной стоимости основных средств при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Вопрос: В соответствии со ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.Подлежат ли налогообложению НДС бюджетные ассигнования (субсидии) на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), полученные из бюджета учреждениями, созданными в соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 n 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"?

Вопрос: Вправе ли организация учитывать в составе налоговой базы по налогу на прибыль 2011 г. расходы по оправдательным документам, относящимся к предыдущим налоговым периодам (например, акты приема-сдачи услуг, датированные 2010 г.), но поступившим от контрагентов после сдачи налоговой декларации за 2010 г.?

Вопрос: В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 n 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" порядок начисления лизинговых платежей может быть определен сторонами. Стороны по договору лизинга могут установить дату начала начисления лизинговых платежей, которая может быть как позже, так и раньше даты принятия к учету (даты ввода в эксплуатацию).В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Организация считает, что начисление амортизации по основным средствам, являющимся предметом лизинга, может осуществляться независимо от даты начала начисления лизинговых платежей. В случае если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налога на прибыль определяется по дате фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Каков порядок начисления амортизации по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, для целей налога на прибыль, в случае если дата принятия основного средства к учету не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей?

Вопрос: В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ. Согласно пп. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые перечислены в ст. 309 НК РФ. В п. 1 ст. 309 НК РФ приведен перечень доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, и подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты. Указанный перечень, установленный п. 1 ст. 309 НК РФ, не является закрытым, поскольку пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ относит к налогооблагаемым доходам "иные аналогичные доходы".Следовательно, вопрос о применимости п. 1 ст. 309 НК РФ к выплатам страхового возмещения зависит от того, является ли выплата российским страховщиком (перестраховщиком) страхового возмещения доходом иностранной организации. В соответствии с п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Таким образом, согласно российскому законодательству выплата страхового возмещения носит компенсационный, восстановительный характер. Аналогичный принцип трактовки страхового возмещения применяется в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), действующих в большинстве стран регистрации компаний - получателей страхового возмещения. Так, согласно МСФО страховое возмещение не может быть признано страхователем в качестве дохода, так как лишь уменьшает сумму уже понесенного и отраженного в отчетности ущерба. Таким образом, по мнению страховой организации, выплата страхового возмещения в рамках договоров имущественного страхования иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, не является доходом иностранного страхователя от источников в РФ и, следовательно, не подлежит налогообложению налогом на прибыль. Правомерна ли данная позиция?

Вопрос: Кредитный потребительский кооператив осуществляет деятельность в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 n 190-ФЗ "О кредитной кооперации". Размещая в займы паенакопления членов, а также привлеченные от членов личные сбережения, кредитный кооператив получает доходы в виде процентов, а принимая личные сбережения на хранение, несет расходы также в виде процентов.Доходы от займов, которые кооператив получает в виде процентов, в целях налогообложения налогом на прибыль признаются внереализационными доходами. Расходы от привлечения личных сбережений в виде процентов признаются внереализационными расходами. При осуществлении уставной деятельности кооператив несет также расходы на содержание организации (оплата труда административно-управленческого персонала, начисления на заработную плату, плата за аренду помещений, коммунальные расходы, членские взносы в ассоциации и др.), которые определены сметой кредитного кооператива. Вправе ли кредитный кооператив уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на затраты, которые он осуществляет на содержание организации?

Вопрос: О порядке налогообложения НДФЛ граждан Российской Федерации при получении в дар имущества, расположенного на территории Украины, и применении статьи "Недискриминация" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995.

Вопрос: В соответствии со ст. 1249 ГК РФ за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение, с государственной регистрацией программы для ЭВМ, базы данных, товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются соответственно государственные, патентные и иные пошлины.Согласно требованиям ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 n 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним взимается государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Формирование первоначальной стоимости основных средств (далее - ОС) и нематериальных активов (далее - НМА) для целей исчисления налога на прибыль осуществляется в соответствии с требованиями ст. 257 НК РФ: - первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (п. 3 ст. 257 НК РФ); - первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно нормам ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС и НМА включаются расходы, связанные с доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования. Кроме того, в отношении патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств, п. 3 ст. 257 НК РФ прямо предусмотрено включение их в стоимость НМА, созданных самой организацией. При этом ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде сумм налогов, к которым относятся государственные пошлины, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Датой осуществления данных расходов в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата начисления налогов. В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению (созданию) амортизируемого имущества (ОС и НМА), за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По мнению Минфина России (Письмо от 15.10.2008 n 03-03-05/132) положения указанного пункта, предусматривающие возможность равномерного признания расходов, применяются только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, понесенных по иным основаниям (государственная пошлина за выдачу лицензии и др.), положения п. 1 ст. 272 НК РФ не применяются. Должны ли суммы уплаченных пошлин (государственных, патентных), непосредственно связанных с приобретением (созданием) объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и (или) доведением указанных объектов до состояния, пригодного к использованию, включаться в первоначальную стоимость данных объектов в целях исчисления налога на прибыль? В случае если получение лицензии (патента, свидетельства) не приводит к возникновению объекта НМА, должны ли суммы государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых на основании требований законодательства, подлежать учету для целей исчисления налога на прибыль единовременно независимо от срока действия лицензии (патента, свидетельства)?

Вопрос: ООО осуществляет экспортные поставки произведенной алкогольной продукции.В соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган банковской гарантии. Такая банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней. При этом НК РФ не установлен минимальный срок действия предоставляемой банковской гарантии. Установлен ли минимальный срок действия банковской гарантии? Если да, то каким нормативным актом урегулирован данный вопрос?

Вопрос: Решением ВАС РФ от 08.10.2010 n ВАС-9939/10 признаны не соответствующими НК РФ и недействующими п. 13, предписывающий применение индивидуальными предпринимателями кассового метода учета доходов и расходов, и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 n n 86н, БГ-3-04/430.Также в своем Решении ВАС указал на то, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве индивидуальных предпринимателей на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, отсылает к положениям гл. 25 НК РФ не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения. Глава 25 НК РФ, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в ст. ст. 271 - 273 НК РФ два метода - начисления и кассовый. Предоставление же индивидуальным предпринимателям права выбора применения кассового метода необходимо также постольку, поскольку в силу п. 4 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют права на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный же убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. На основании вышеперечисленного ВАС РФ сделал вывод об отсутствии У предпринимателей обязанности вести учет доходов и расходов кассовым методом. Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за последние четыре квартала без учета НДС превышала один миллион рублей за каждый квартал, налогоплательщик не может применять кассовый метод учета доходов и расходов. Так как выручка индивидуального предпринимателя от реализации товаров намного превышает установленный лимит, то при исчислении НДФЛ предпринимателем был применен метод начисления. Данный метод закреплен в учетной политике. Индивидуальным предпринимателем сделан запрос в налоговый орган, который, не согласившись с доводами предпринимателя, сделал заключение, что определение индивидуальными предпринимателями доходов и расходов с использованием метода начисления при проведении налоговых проверок будет признано налоговыми органами неправомерным. Вправе ли индивидуальный предприниматель при исчислении НДФЛ применять метод начисления?

Вопрос: В октябре 2009 г. физическое лицо приобрело 1/2 доли в частном доме. Второй долей, согласно свидетельству о регистрации права собственности, владеет другое физическое лицо с 2004 г. Приобретенная физическим лицом доля в частном доме является отдельным помещением (3 комнаты) с отдельным входом, что подтверждается планом БТИ. В свидетельстве о государственной регистрации права собственности указан вид собственности "общая долевая собственность, доля в праве 1/2". Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов?