Письма

Вопрос: Решением ВАС РФ от 08.10.2010 n ВАС-9939/10 признаны не соответствующими НК РФ и недействующими п. 13, предписывающий применение индивидуальными предпринимателями кассового метода учета доходов и расходов, и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 n n 86н, БГ-3-04/430.Также в своем Решении ВАС указал на то, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве индивидуальных предпринимателей на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, отсылает к положениям гл. 25 НК РФ не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения. Глава 25 НК РФ, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в ст. ст. 271 - 273 НК РФ два метода - начисления и кассовый. Предоставление же индивидуальным предпринимателям права выбора применения кассового метода необходимо также постольку, поскольку в силу п. 4 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют права на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный же убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. На основании вышеперечисленного ВАС РФ сделал вывод об отсутствии У предпринимателей обязанности вести учет доходов и расходов кассовым методом. Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за последние четыре квартала без учета НДС превышала один миллион рублей за каждый квартал, налогоплательщик не может применять кассовый метод учета доходов и расходов. Так как выручка индивидуального предпринимателя от реализации товаров намного превышает установленный лимит, то при исчислении НДФЛ предпринимателем был применен метод начисления. Данный метод закреплен в учетной политике. Индивидуальным предпринимателем сделан запрос в налоговый орган, который, не согласившись с доводами предпринимателя, сделал заключение, что определение индивидуальными предпринимателями доходов и расходов с использованием метода начисления при проведении налоговых проверок будет признано налоговыми органами неправомерным. Вправе ли индивидуальный предприниматель при исчислении НДФЛ применять метод начисления?

Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации.

Вопрос: В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.Имеет ли право организация в целях исчисления налога на прибыль применять указанную норму при каждой последующей модернизации в тех случаях, когда объект основных средств подвергается модернизации несколько раз в течение установленного срока его полезного использования в целях актуализации технических параметров оборудования для повышения его мощности и улучшения иных эксплуатационных характеристик? Учетной политикой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии.

Вопрос: Необходимо ли ежегодно писать на имя руководителя предприятия заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ? Или же достаточно написать одно заявление при приеме на работу?

Вопрос: Об учете организацией или индивидуальным предпринимателем - участниками простого товарищества доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках простого товарищества и распределенной между участниками, для получения ими статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя в целях ЕСХН.

Вопрос: О применении НДС в отношении вознаграждения, получаемого экспедитором за оказание по договору транспортной экспедиции услуг, связанных с организацией международной перевозки импортируемых товаров.

Вопрос: Основным видом деятельности организации является "вспомогательная деятельность водного транспорта". Данный вид деятельности заключается в оказании агентских услуг и обслуживании судов нерезидента-судовладельца. В связи с этим первичным учетом являются валютные авансы, предназначенные для осуществления расходов на территории РФ, в частности в портах г. Астрахани. Организация использует метод начисления. Сумма аванса складывается из суммы расходов на агентируемое судно (возмещаемых расходов агента) и агентского вознаграждения, которое может варьироваться исходя из фактического судозахода.Федеральным законом от 25.11.2009 n 281 в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внесены изменения в порядок начисления курсовых разниц, а именно после слов "выражена в иностранной валюте" статьи дополнены словами "за исключением авансов выданных (полученных)". Таким образом, организациям не следует в налоговом учете переоценивать на конец каждого отчетного периода авансы, выданные (полученные) в иностранной валюте, и включать полученную курсовую разницу в доходы или расходы в целях исчисления налога на прибыль. Казалось бы, таким образом, налоговый учет валютных авансов приближен к бухгалтерскому, где их также не переоценивают. Такая трактовка курсовых и суммовых разниц была озвучена в Письме Минфина России 28.09.2009 n 03-03-06/1/624. Однако буквальное прочтение НК РФ говорит о том, что с 2010 г. доходы и расходы организации, получившей или выдавшей аванс в валюте, все равно в целях исчисления налога на прибыль пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода или расхода. Согласно п. 3 ст. 271 для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Допустим, аванс в 1000 долл. США поступил 01.01.2011 по курсу 30,3505, составил 30 350,50 руб.; следующий аванс в 1000 долл. США поступил 01.04.2011 по курсу 28,5162, составил 28 516,20 руб. Тут же возникла курсовая разница (отрицательная) в размере 1834,30 руб. Далее следует оказание услуг 15.04.2011 на сумму 1000 долл. США по курсу 28,1886. По какому курсу следует рассчитать рублевую выручку в данном случае при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: Организация приобрела ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, до 01.01.2010, а реализовала их после 01.01.2010.В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Следует ли организации в целях налога на прибыль корректировать в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 280 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 n 281-ФЗ) стоимость приобретенных до 01.01.2010 ценных бумаг при их реализации после указанной даты? Можно ли в данном случае признать расходы на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по фактически произведенным ранее затратам?

Вопрос: О порядке налогообложения НДС и налогом на прибыль организаций услуг по супервайзерскому контролю сейсморазведочных работ, выполняемых за пределами территории Российской Федерации, и услуг по интерпретации материалов, полученных в ходе указанного контроля, оказываемых российской организацией иностранному представительству другой российской организации, осуществляющему деятельность и зарегистрированному за территории Туркменистана.

Вопрос: ООО является застройщиком и привлекает денежные средства, заключая договоры долевого участия в строительстве для создания на земельном участке многоквартирного дома.В соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги застройщика, на основании договора участия в долевом строительстве (за исключением услуг, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), не подлежат налогообложению НДС. В настоящее время ООО строит жилой многоквартирный дом, в котором будут располагаться помещения общественного назначения и подземная автостоянка. На первом этаже предполагается размещение офисных помещений, в подвальном этаже - подземная автостоянка. Таким образом, объектами долевого строительства будут являться как жилые помещения (квартиры), так и нежилые помещения (парковочные места, офисные помещения). Распространяются ли положения пп. 23.1 п. 3 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ только на услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве жилых помещений (квартир)? Подлежат ли налогообложению НДС услуги застройщика по договорам участия в долевом строительстве, если предметом договоров является строительство офисных помещений, а также парковочных мест на подземной автостоянке (при условии, что большую часть парковочных мест приобретут граждане - будущие собственники квартир)? Можно ли считать стоимостью услуг застройщика разницу между ценой договора (стоимостью объекта долевого строительства) и суммой фактических затрат на строительство данного объекта (себестоимостью объекта долевого строительства) для целей исчисления НДС?

Вопрос: В соответствии со ст. 226 ТК РФ установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).Учитываются ли указанные затраты при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: В октябре 2009 г. физическое лицо приобрело 1/2 доли в частном доме. Второй долей, согласно свидетельству о регистрации права собственности, владеет другое физическое лицо с 2004 г. Приобретенная физическим лицом доля в частном доме является отдельным помещением (3 комнаты) с отдельным входом, что подтверждается планом БТИ. В свидетельстве о государственной регистрации права собственности указан вид собственности "общая долевая собственность, доля в праве 1/2". Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов?

Вопрос: В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 n 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" порядок начисления лизинговых платежей может быть определен сторонами. Стороны по договору лизинга могут установить дату начала начисления лизинговых платежей, которая может быть как позже, так и раньше даты принятия к учету (даты ввода в эксплуатацию).В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Организация считает, что начисление амортизации по основным средствам, являющимся предметом лизинга, может осуществляться независимо от даты начала начисления лизинговых платежей. В случае если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налога на прибыль определяется по дате фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Каков порядок начисления амортизации по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, для целей налога на прибыль, в случае если дата принятия основного средства к учету не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей?

Вопрос: Физлицом приобретены земельные участки на основании договоров дарения (от 27.02.2008) и купли-продажи (от 26.02.2009).В ЕГРП 05.03.2008 и 07.04.2009 сделаны записи о регистрации, согласно которым физлицу принадлежат на праве собственности указанные земельные участки. Категория земель - "земли сельскохозяйственного назначения для ведения садоводства", "земли сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного использования". В соответствии со ст. 78 Земельного кодекса РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защиты лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество. Участками земли в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах признаются земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, зданиями, строениями и сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (ст. 85 ЗК РФ). На основании выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 11.04.2011 физлицо является индивидуальным предпринимателем. Дата постановки на учет физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, - 25.03.2004. Основной вид деятельности - розничная торговля мебелью и товарами для дома. Должен ли индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является розничная торговля мебелью и товарами для дома, в отношении рассматриваемых земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, представлять в налоговый орган по месту нахождения земельных участков налоговые декларации по земельному налогу, или налоговый орган в указанном случае направляет индивидуальному предпринимателю налоговые уведомления на уплату земельного налога?

Вопрос: Каков порядок применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль с доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, при распределении чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского баланса по состоянию на 31 марта 2011 г.?

Вопрос: Вправе ли организация учитывать в составе налоговой базы по налогу на прибыль 2011 г. расходы по оправдательным документам, относящимся к предыдущим налоговым периодам (например, акты приема-сдачи услуг, датированные 2010 г.), но поступившим от контрагентов после сдачи налоговой декларации за 2010 г.?

Вопрос: В соответствии со сложившейся практикой выбор и согласование состава арендаторов осуществляются на начальной стадии строительства торговых (офисных) центров, что позволяет спроектировать и построить такие центры в соответствии с потребностями рынка и конкретных арендаторов. Достигнутые сторонами договоренности по аренде помещений в таких случаях закрепляются в предварительных договорах аренды, заключаемых в отношении конкретных площадей на стадии строительства центра.Помещения, в отношении которых заключены предварительные договоры аренды, часто предоставляются арендаторам под отделку уже на стадии строительства здания после завершения собственником всех работ, предусмотренных проектом строительства в отношении данных помещений. После приемки помещений арендаторы выполняют в них отделочные работы, руководствуясь собственными потребностями и дизайном, при этом указанные отделочные работы могут выполняться параллельно с завершением собственником здания иных работ в отношении площадей общего пользования, благоустройства территории и др. На момент начала отделочных работ здание, в соответствии с нормами гражданского законодательства, еще не является объектом недвижимого имущества, то есть формально не может являться объектом аренды. Согласно ст. 6 Федерального закона от 25.02.1999 n 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестор вправе владеть, пользоваться и распоряжаться объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений. Данное право инвестора не ограничено условием о соответствии объекта капитальных вложений понятию "недвижимость". Таким образом, наличие или отсутствие государственной регистрации права собственности инвестора на объект недвижимости, как и наличие или отсутствие разрешения на ввод данного объекта в эксплуатацию, не влияет на право инвестора распоряжаться указанным объектом. Согласно пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. При этом в соответствии со ст. ст. 256, 258 НК РФ такие капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом и, если их стоимость не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. Если по соглашению сторон соответствующие капитальные вложения производятся будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды, они не должны учитываться в составе доходов арендодателя, так как после заключения основного договора аренды должны амортизироваться арендатором в общем порядке. Период выполнения отделочных работ может повлиять только на дату начала начисления амортизации по таким капитальным вложениям арендатором - не ранее даты ввода объекта в эксплуатацию или даты заключения основного договора аренды. В Письме от 25.01.2011 n 03-03-06/1/23 Минфин России также указал на возможность учета будущим покупателем в первоначальной стоимости объекта недвижимости, являющегося предметом предварительного договора купли-продажи, расходов, связанных с подготовкой такого объекта к эксплуатации, понесенных до регистрации права собственности инвестора на данный объект. Необходимо отметить, что экономические и хозяйственные отношения при выполнении арендаторами отделочных работ в рамках предварительного договора аренды являются идентичными таким же отношениям сторон, возникающим в рамках договора аренды, которые урегулированы соответствующими положениями НК РФ. В каком порядке затраты арендаторов на отделочные работы учитываются в целях налога на прибыль как у арендатора, так и у арендодателя?

Вопрос: ООО заключило с российским банком кредитное соглашение об открытии кредитной линии. По условиям кредитного соглашения ООО должно уплатить банку комиссию за открытие кредитной линии. Для погашения вышеуказанной комиссии ООО заключило договор займа с иностранной организацией. При заключении договора займа ООО оформило паспорт сделки и уплатило банку комиссионное вознаграждение за осуществление функций валютного контроля. При возврате займа иностранной организации ООО также уплатило комиссию банку как агенту валютного контроля. После закрытия паспорта сделки ООО уплатило банку комиссионное вознаграждение за открытие кредитной линии.Вправе ли ООО учесть в расходах в целях налога на прибыль сумму комиссионных вознаграждений, уплаченных банку за осуществление функций валютного контроля?

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 n 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" при определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ФИСС, заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения гл. 25 НК РФ, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в порядке, установленном НК РФ (в редакции данного Федерального закона).В соответствии с п. 3 ст. 304 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2009) налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со ст. 274 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 304 НК РФ). Правомерно ли профессиональным участникам рынка ценных бумаг в целях налога на прибыль учитывать начиная с 1 января 2010 г. отрицательную переоценку по сделкам с ФИСС, заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., по итогам отчетного (налогового) периода в пределах доходов, полученных по операциям с указанными ФИСС?

Вопрос: Численность работников организации - свыше 100 человек. Организация имеет филиалы, не выделенные на отдельный баланс (среднесписочная численность работников в филиалах - 3 человека).Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ организация представляет декларацию по налогу на прибыль в электронном виде по электронному каналу связи в налоговый орган по месту нахождения головной организации. В налоговые органы по местонахождению филиалов организация представляет по почте в бумажном виде ту часть декларации, которая касается исчисленного налога для конкретного филиала. Сведения о суммах налога по подразделениям дублируются и включаются в общую сумму налога на прибыль в декларации головной организации. Обязана ли организация представлять налоговые декларации по налогу на прибыль в электронном виде в налоговые органы по местонахождению филиалов?